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纳税评估重点、难点解读 国税局征收管理科 2014.06 纳 税 评 估 一、纳税评估的内涵 什么是纳税评估？ 纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分 析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳 税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同 ）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断 ，并采取进一步征管措施的管理行为。 纳 税 评 估 核心要素：核心要素： （1 1）计税依据）计税依据 （2 2）税率）税率 纳纳 税税 申申 报报 纳纳 税税 申申 报报 纳纳 税税 申申 报报 纳纳 税税 申申 报报 纳纳 税税 申申 报报 核心要素：核心要素： （1 1）计税依据）计税依据 （2 2）税率）税率 纳纳 税税 申申 报报 核心要素：核心要素： （1 1）计税依据）计税依据 （2 2）税率）税率 纳纳 税税 申申 报报 核心要素：核心要素： （1 1）计税依据）计税依据 （2 2）税率）税率 纳纳 税税 申申 报报 准确性准确性 核心要素：核心要素： （1 1）计税依据）计税依据 （2 2）税率）税率 纳纳 税税 申申 报报 真实性真实性 1、纳税申报的真实性和准确性如何理解？ 纳 税 评 估 2、定性和定量如何理解？ 税款的多少 定 量定 量 有无偷、骗、抗税的情况定 性 纳 税 评 估 2008年全国十佳评估案例 共性： 1、疑点来源：财务分析（变动率）、第三 方信息 2、手段：约谈、实地查验（查账） 3、查补税款几十万（房地产除外）。 对比思考xx国税以往的纳税评估工作。 1 1 无需立案查处的，可 提请纳税人自行更正。 纳 税 评 估 评估评估疑点疑点的两种处理方式的两种处理方式 2 2 需要立案查处的，移 交税务稽查部门处理。 纳 税 评 估 评估评估疑点疑点的两种处理方式的两种处理方式 纳 税 评 估 xx局2011年共对1406户纳税人开展纳税 评估，发现有问题261户，其中只有10户 向移交稽查处理，移交稽查比例只有3.8% 。2012年共对952户纳税人开展纳税评估 ，发现有问题128户，其中只有3户向移交 稽查处理，移交稽查比例只有2.3%。 纳 税 评 估 纳税评估的流程 案头案头 分析分析 约谈约谈 举证举证 实地实地 核查核查 评估评估 结果结果 纳 税 评 估 案头 分析 发起评估发起评估 下达任务下达任务 初初 核核 税务事项通知书税务事项通知书 自查改正自查改正 分析函复结果分析函复结果 纳税评估报告纳税评估报告 约谈举证约谈举证 疑疑 点点 排排 除除 一、案头分析一、案头分析 纳 税 评 估 1、发起评估 案头 分析 初初 核核 税务事项通知书税务事项通知书 自查改正自查改正 分析函复结果分析函复结果 纳税评估报告纳税评估报告 约谈举证约谈举证 发起评估发起评估 疑疑 点点 排排 除除 疑点不能排除疑点不能排除 纳 税 评 估 1、发起评估 区（省) 市 县 纳税评估对象清册 下发任务 案头 分析 纳 税 评 估 1、发起评估 案头 分析 节点说明 确定对象：各级相关职能部门确定评估对象后，通过工 作流派发评估任务，并附纳税评估对象清册。评估对 象清册内容主要包括纳税人识别号、纳税人名称、行业明 细、所属税源管理部门、疑点信息、评估税种、评估所属 期等信息。 组建评估组：税源管理部门根据纳税评估对象清册 ，组建纳税评估组，根据评估对象的规模、业务复杂程度 等因素确定评估组人数，一般每组为2-4人。 纳 税 评 估 2、初核 案头 分析 发起评估发起评估 税务事项通知书税务事项通知书 自查改正自查改正 分析函复结果分析函复结果 纳税评估报告纳税评估报告 约谈举证约谈举证 初初 核核 疑疑 点点 排排 除除 疑点不能排除疑点不能排除 纳 税 评 估 2、初核 制作制作 纳税评估分纳税评估分 析审批表析审批表 填写填写 分析处理意见分析处理意见 报征管部门报征管部门 审批审批 案头 分析 纳 税 评 估 2、初核 案头 分析 节点说明 初核主要依据:1. 1. 纳税评估对象清册纳税评估对象清册 2.2. 纳税人申报纳税资料、财务报表、财纳税人申报纳税资料、财务报表、财 务制度及会计政策等信息务制度及会计政策等信息 3.3. 行业税收政策、生产经营信息和各类行业税收政策、生产经营信息和各类 指标指标 4.4. 第三方信息第三方信息 5.5. 其他信息其他信息 纳 税 评 估 3、书面复核处理 疑点疑点 不能不能 排除排除 纳税人 税务事项通知书及 空白的纳税人自查补正报告表 案头 分析 纳 税 评 估 4、纳税人书面说明 纳税人 税务事项通知书及 空白的纳税人自查补正报告表 案头 分析 5、分析复函结果 纳 税 评 估 案头 分析 发起评估发起评估 税务事项通知书税务事项通知书 自查改正自查改正 纳税评估报告纳税评估报告 初初 核核 约谈举证约谈举证 分析函复结果分析函复结果 疑疑 点点 排排 除除 疑点不能排除疑点不能排除 5、分析复函结果 纳 税 评 估 疑疑 点点 消消 除除 疑点未消除 或逾期不复函 纳税人书 面说明 纳税评估报告纳税评估报告 转入约谈举证转入约谈举证 或实地核查或实地核查 案头 分析 纳 税 评 估 tripstrips 事由：技巧上事由不应涉及敏感词句，如涉 嫌偷税、不如实申报等等。应将疑点直接表述， 如你单位在XX年XX月增值税申报表某栏次填写为 -XX元，逻辑关系存在疑点，你单位企业所得税 XX年申报收入为XX元，与增值税、营业税合计收 入存在差异，现对你单位开展纳税评估。 案头 分析 纳 税 评 估 tripstrips 依据：征管法第五十四条第三款 “税务 机关有权进行下列税务检查：（三）责成纳税人 、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代 缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；” 案头 分析 纳 税 评 估 tripstrips 通知内容：请你单位于XX年XX月XX日（期 限由各评估人员确定，在215日）书面向我局 说明 联系人：xxx 联系电话：xxx 案头 分析 二、举证约谈 纳 税 评 估 约谈 举证 询问通知书询问通知书 制作制作询问调查笔录询问调查笔录 分析约谈结果分析约谈结果 纳税评估报告纳税评估报告 实地核查实地核查 自查改正自查改正 疑疑 点点 排排 除除 疑点不能排除疑点不能排除 二、举证约谈 纳 税 评 估 约谈 举证 6、发出问询通知书 制作制作询问调查笔录询问调查笔录 分析约谈结果分析约谈结果 纳税评估报告纳税评估报告 实地核查实地核查 自查改正自查改正 疑疑 点点 排排 除除 疑点不能排除疑点不能排除 询问通知书询问通知书 二、举证约谈 纳 税 评 估 约谈 举证 6、发出问询通知书 信函、电话、短 信、网络（以下简 称通讯调查）和面 谈等方式沟通。 7、实施约谈 纳 税 评 估 现场制作现场制作 询问（调查）笔录询问（调查）笔录 约谈 举证 7、实施约谈 纳 税 评 估 约谈 举证 节点说明 1.需要税企双方确认证据和结论的，应当以书面信函或面谈的 方式进行。 2.约谈的对象由评估组根据实际情况确定，主要是企业财务会 计人员、主要经营者、法定代表人或者其他相关人员。 3.纳税人可委托具有执业资格的税务代理人参加约谈。税务代 理人代表纳税人进行约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代 理合法证明。 4.在实施约谈前，评估组应针对疑点及举证等要素，制作详细 的约谈提纲，列出约谈问题。 5.实施约谈的纳税评估人员应当不少于两名。 8、自查更正错误 纳 税 评 估 约谈 举证 制作制作询问调查笔录询问调查笔录 分析约谈结果分析约谈结果 纳税评估报告纳税评估报告 实地核查实地核查 疑疑 点点 排排 除除 疑点不能排除疑点不能排除 询问通知书询问通知书 自查改正自查改正 8、自查更正错误 纳 税 评 估 约谈 举证 9、分析约谈结果 纳 税 评 估 约谈 举证 制作制作询问调查笔录询问调查笔录 分析约谈结果分析约谈结果 纳税评估报告纳税评估报告 实地核查实地核查 自查改正自查改正 疑疑 点点 排排 除除 疑点不能排除疑点不能排除 询问通知书询问通知书 9、分析约谈结果 纳 税 评 估 约谈 举证 疑疑 点点 消消 除除 疑疑 点点 未未 消消 除除 分析约谈 结果 纳税评估报告纳税评估报告 进入实地核查进入实地核查 三、实地核查 纳 税 评 估 实地 核查 税务检查通知书税务检查通知书 分析检查结果分析检查结果 税务事项告知书书税务事项告知书书 或或税务处理决定书税务处理决定书 改正错误改正错误 纳税评估报告纳税评估报告 疑疑 点点 排排 除除 不涉嫌偷逃骗税不涉嫌偷逃骗税 涉涉 嫌嫌 偷偷 逃逃 骗骗 税税 三、实地核查 纳 税 评 估 实地 核查 分析检查结果分析检查结果 税务事项告知书书税务事项告知书书 或或税务处理决定书税务处理决定书 改正错误改正错误 纳税评估报告纳税评估报告 疑疑 点点 排排 除除 不涉嫌偷逃骗税不涉嫌偷逃骗税 涉涉 嫌嫌 偷偷 逃逃 骗骗 税税 税务检查通知书税务检查通知书 纳 税 评 估 实地 核查 实地核查 实施 10、发出税务检查通知书 实地核查 准备 纳 税 评 估 实地 核查 实地核查准备 节点说明 评估人员应填制纳税评估实地核查提请表，并 经部门主管领导审批后实施。进行实地核查前，应告 知纳税人实地核查的时间、需要准备的资料等。实地 核查应当由两名以上评估人员共同实施，并向纳税人 出示税务检查证及送达税务检查通知书。 纳 税 评 估 实地 核查 10、发出税务检查通知书 实地核查 准备 实地核查 实施 纳 税 评 估 实地 核查 实地核查实施 节点说明 对核查情况应制作纳税评估工作底稿，记 录核查的内容、过程及问题等。在实地核查中， 责成纳税人提供证明材料的，应要求纳税人签章 确认。纳税评估工作底稿经纳税人审核确认 并签字盖章。 11、分析检查结果 纳 税 评 估 实地 核查 税务检查通知书税务检查通知书 税务事项告知书书税务事项告知书书 或或税务处理决定书税务处理决定书 改正错误改正错误 纳税评估报告纳税评估报告 疑疑 点点 排排 除除 不涉嫌偷逃骗税不涉嫌偷逃骗税 涉涉 嫌嫌 偷偷 逃逃 骗骗 税税 分析检查结果分析检查结果 11、分析检查结果 纳 税 评 估 实地 核查 不涉嫌偷逃骗抗税不涉嫌偷逃骗抗税 评估组汇总调查核实中发现的问题，集 体讨论处理意见。 可：将评估问题及处理意见以税务事 项通知书形式发给纳税人并限期反馈。 也可：在纳税人的涉税问题在取得确凿 补税证据的基础上，未达到移交稽查条件 ，税源管理部门应制作税务处理决定书 、送达纳税人，通知纳税人限期缴纳税 款和滞纳金并进行调账处理，并出具纳 税评估报告，纳税评估终止。 11、分析检查结果 纳 税 评 估 实地 核查 1.1.涉嫌虚开、代开增值税专用发票的；涉嫌虚开、代开增值税专用发票的； 2.2.涉嫌偷、逃、骗、抗税违法行为的；涉嫌偷、逃、骗、抗税违法行为的； 3.3.涉嫌增值税专用发票和其他严重发票涉嫌增值税专用发票和其他严重发票 违法行为需立案查处的；违法行为需立案查处的； 4. 4. 税源管理部门发出税源管理部门发出税务处理决定书税务处理决定书 纳税人逾期未改正的纳税人逾期未改正的; ; 5.5.应当移交稽查的其他情形。应当移交稽查的其他情形。 四、评估结果 纳 税 评 估 纳税评估报告纳税评估报告 税务稽查税务稽查 涉嫌偷逃骗税涉嫌偷逃骗税 或逾期未改正或逾期未改正 评估资料归档评估资料归档 汇总报告纳税评估成效汇总报告纳税评估成效 反馈稽查结果反馈稽查结果 评估评估 结果结果 14、出具纳税评估报告 纳 税 评 估 税务稽查税务稽查 涉嫌偷逃骗税涉嫌偷逃骗税 或逾期未改正或逾期未改正 评估资料归档评估资料归档 汇总报告纳税评估成效汇总报告纳税评估成效 反馈稽查结果反馈稽查结果 纳税评估报告纳税评估报告 评估评估 结果结果 14、制作纳税评估报告 纳 税 评 估 评估评估 结果结果 评估实施阶段完结，以形成纳税评 估报告为节点。评估组在每个可终结评 估的环节提出处理意见与建议，经评估组 成员集体审议通过后，撰写纳税评估报 告，报税源管理部门领导审核批准，形 成评估处理决定并执行。 评估结果形成 纳 税 评 估 评估评估 结果结果 节点说明 评估实施阶段完结，以形成纳税评 估报告为节点。评估组在每个可终结评 估的环节提出处理意见与建议，经评估组 成员集体审议通过后，撰写纳税评估报 告，报税源管理部门领导审核批准，形 成评估处理决定并执行。 评估结果反馈 纳 税 评 估 评估评估 结果结果 节点说明 1.纳税评估实施部门在评估工作结束后， 将评估结果、分析完善建议等内容向下达 评估任务的各级相关职能部门反馈。并按 规定统计填制纳税评估月报表上报征 管科（大企业科）。 2.税务稽查部门应充分利用纳税评估提供 的有效案源，通过稽查验证评估实效。 15、税务稽查 纳 税 评 估 涉嫌偷逃骗税涉嫌偷逃骗税 或逾期未改正或逾期未改正 评估资料归档评估资料归档 汇总报告纳税评估成效汇总报告纳税评估成效 反馈稽查结果反馈稽查结果 纳税评估报告纳税评估报告 评估评估 结果结果 税务稽查税务稽查 15、税务稽查 纳 税 评 估 评估评估 结果结果 税务稽查部门应充分利用纳税 评估提供的有效案源，通过稽查验 证评估实效。对不予立案稽查的要 说明理由并及时退回案卷；对立案 稽查的应及时反馈查办结果，为改 进纳税评估工作提供依据。纳税评 估问题的移交及稽查反馈时限按 xx市国家税务局税收分析、纳税评 估、税源监控、税务稽查 “四位一 体”联动机制工作方案的相关要 求执行。 16、纳税评估资料归档 纳 税 评 估 涉嫌偷逃骗税涉嫌偷逃骗税 或逾期未改正或逾期未改正 汇总报告纳税评估成效汇总报告纳税评估成效 反馈稽查结果反馈稽查结果 纳税评估报告纳税评估报告 评估评估 结果结果 税务稽查税务稽查 评估资料归档评估资料归档 16、纳税评估资料归档 纳 税 评 估 评估评估 结果结果 评估组在执行结束后10 日内将评估纸质资料、电 子资料、会计调账处理凭 证复印件或扫描件按相关 征管档案规定存档。 17、汇总报告评估成效 纳 税 评 估 评估评估 结果结果 涉嫌偷逃骗税涉嫌偷逃骗税 或逾期未改正或逾期未改正 评估资料归档评估资料归档 反馈稽查结果反馈稽查结果 纳税评估报告纳税评估报告 税务稽查税务稽查 汇总报告纳税评估成效汇总报告纳税评估成效 17、汇总报告评估成效 纳 税 评 估 评估评估 结果结果 纳税评估实施部门在纳税评估实施部门在 评估工作结束后，将评评估工作结束后，将评 估结果、分析完善建议估结果、分析完善建议 等内容向下达评估任务等内容向下达评估任务 的各级相关职能部门反的各级相关职能部门反 馈。并按规定统计填制馈。并按规定统计填制 纳税评估月报表纳税评估月报表上上 报征管科（大企业科）报征管科（大企业科） 。 纳 税 评 估 纳税评估复习重点 纳税评估约谈技巧 2 纳税评估习题4 纳税评估案例分析 3 3 纳税评估的方法和指标 3 1 纳 税 评 估 5、资金监控分析法 4、税负对比分析法 3、营业毛利分析法 2、能耗测算分析法 1、投入产出法 纳税评估常用方法 纳 税 评 估 通用指标 1、