往来核算岗位应收票据.ppt

往来 核算 岗位 能力目标： 能够办理商业汇票 的收取、贴现、转 让业务，并进行相 关的账务处理； 知识目标： 掌握应收票据、 核算范围和帐户 结构，掌握其计 价原则、掌握票 据贴息的计算方 法 任务目标 目标要求 三 、应收票据 本单元重点、难点 2 难点：票据 贴现、票据 的背书转让 ； 1 重点:应收 票据的日常 核算，票据 的贴现； 应收票据是指企业因销售商品、产品、提 供劳务等而收到的商业汇票。 商业承兑汇票 银行承兑汇票 带息商业汇票 不带息商业汇票 （一）应收票据概述 按承兑人不同 按是否带息 应 收 票 据 到 期 日 的 确 定 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月 票据到期日的确定一般有三种情况： 1按月份定期。按月份定期的应收票据应 以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。 对月对日（无论月大月小，月末对月末） 2按日数定期。按日数定期的应收票据应 从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日 和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算 尾”或“算尾不算头”。例如：6月25日出票的 90天票据，到期日？ 3按规定日期定期。按规定日期定期的应 收票据是在票据上具体指定某年某月某日到期 。 5+31+31+23 9月23日 （二）应收票据入账价值的确定 收到票据时： 无论是否为带息票 据，均按照面值入 账。 中期和年度终了： 带息票据：按照面 值和票面利率计息， 同时增加“应收票据” 的账面价值； 不带息票据：账面 价值不变 账户结构 应收票据 收到汇票（面值 ） 中期期末和年度终 了计算应计利息 票据到期收回货款 票据转让 票据贴现 持有未到期汇票账面价值 账面价值包括面值和应计利息 （二）应收票据的核算 1.不带息应收票据的核算 收到商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 票据到期，收到收款通知： 借：银行存款 贷：应收票据 如果票据到期，对方无力支付： 借：应收账款 贷：应收票据 （三）应收票据核算 案例：根据以下业务，开具增值税专用 发票，并填制记账凭证。 2009年03月13日，上海沪鑫制造厂向华盛实业 股份有限公司销售设备一台，价税合计 117000.00元，根据购销合同约定，采用银行 承兑汇票结算，当日发出货物，开具增值税专 用发票，取得对方开具的期限3个月的无息银 行承兑汇票一张。 上海沪鑫制造厂开户行为中国工商银行上海嘉 定支行，账号为：9558872390137252471，法 人：牟小路 记账联 开具发票 取得华盛公司签发，中行北京海淀支行承兑的汇票 田 林 根据增值税专用发票记账联确认收入 6月13日，票据到期，委托银行收款，填写“委托 收款凭证”，第二联加盖印鉴，将汇票交予开户行 。同时汇票后面签章 华盛实业股份有限公司 456351010088812248 中国银行北京海淀支行 上海沪鑫制造厂 955887239013725247 工商银行上海嘉定支行 1011452 壹拾壹万柒仟元整 ￥1 1 7 0 0 0 0 0 货款 银行承兑汇票4张 2010 0613 路牟 印小 2010 06 13 接银行通知，上述托收的款项已全部收妥入账。 田 林 华盛实业股份有限公司 456351010088812248 中国银行北京海淀支行 上海沪鑫制造厂 955887239013725247 工商银行上海嘉定支行 1011452 壹拾壹万柒仟元整 ￥1 1 7 0 0 0 0 0 货款 银行承兑汇票4张 2010 0613 收账通知 4 复合 记账 2010 0613 不带息票据 【练习题】 顺通公司销售一批商品给乙企 业，货已发出，增值税专用发 票上注明的商品价款为200 000 元，增值税额为34 000元。当 日收到乙企业签发的不带息商 业承兑汇票一张，该票据的期 限为3个月。 收到票据时： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元存 入银行。 借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到 期票据的票面金额转入“应收账款”账户。 借：应收账款 234 000 贷：应收票据 234 000 1.收到商业汇票，分录同不带息票据 2.中期期末或年度终了计提利息时： 利息的计算 利息面值利率期限（出票日计息日） 计提利息的分录 借：应收票据 贷：财务费用 3. 票据到期，收到收款通知： 借：银行存款 （收到的本息） 贷：应收票据 （账面余额） 财务费用 （差额） 如果票据到期，对方无力支付： 借：应收账款 贷：应收票据 带 息 应 收 票 据 的 核 算 带息票据 【案例分析】 顺通公司2005年11月1日销售 一批产品给甲公司，货已发出 ，增值税专用发票上注明的价 款为100 000元，增值税额为 17 000，当日收到甲公司签发 的商业承兑汇票一张，期限为 6个月，票面利率为4% 2005年11月1日收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 2005年12月31日计提利息时： 票据利息=117 0004% 122=780（元） 借：应收票据 780 贷：财务费用 780 2006年5月1日票据到期收回款项时： 收款金额=应收票据票面金额+应收票据利息 =117 000+117 0004% 126 =119 340（元） 2006年1月1日至5月1日未计提利息 =117 0004% 124=1 560（元） 借：银行存款 119 340 贷：应收票据 117 780 财务费用 1 560 （三）应收票据转让 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人 在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期 付款负连带责任。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款 提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担 票据责任。 企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时: 借：在途物资（或“原材料”、“库存商品”） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （按应收票据的账面余额） （注：如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。) （四）应收票据的贴现 1.贴现的含义 “贴现”是指企业将持有的未到期的票据转让给 银行，银行受理后从票据到期值中扣除贴现日至 到期日的贴现利息及其他相关的手续费后，将余 额付给企业的一种融资行为。 可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形 式。 2.贴现期、票据期和持票期的关系 出票日到期日贴现日 票据期间 持票期贴现期 例如：企业1月5日收到3个月的无息汇票，2月3日进行贴现 到期日：4月5日，贴现期为2月3日到4月5日，根据“算头不 算尾”的方法，贴现期为：26+31+4=61天 3.贴现的计算 计算票据到期值 到期值面值利息 计算贴现利息 贴现利息到期值贴现率贴现期 贴现期指贴现日至到期日，即占用银行款项的天数， 一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。 计算贴现额 贴现额票据到期值贴现利息 甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10,000.00 元，年利率3%，6个月期贴现给银行，贴现率为4.8%， 并收到有关款项。 案例分析 到期日：9月20日 到期值=10 000（1+3%/126）=10,150.00 贴现期10+31+30+31+31+20153 贴现息=10 1504.8%/360153 = 207.06 贴现值=10150-207.06 = 9942.94 4.贴现的账务处理 不带追索权的贴现： 借：银行存款 （实际收到金额） 财务费用 （差额，其方向可借可贷） 贷：应收票据 （账面价值） 票据贴现后，到期是否能收款，与贴现企业无关 若上例中的贴现属于不带追索权的 借：银行存款 9,942.94（贴现净值) 财务费用 57.06（两者之差） 贷：应收票据 10,000.00（账面价值 带追索权的贴现： 借：银行存款 （实际收到金额：到期值-贴息） 财务费用 （差额） 贷：短期借款 （到期值） 相当于以汇票为抵押，取得银行的借款 承兑人 付 款 借：短期借款 贷：应收票据 承兑人 无 力 付 款 贴现企业 存款余额 充 足 借：短期借款 借：应收账款 贷：银行存款 贷：应收票据 贴现企业 存款余额 不 足 借：应收账款 贷：应收票据 带追索权的票据贴现到期 例题： （1）3月20日，企业收到一张A公司当日签的、面 额为20000元、期限为3个月的无息商业承兑汇票， 用于偿还前欠货款。 （2）5月11日，企业持上述票据到银行贴现，年贴 现率为8%。 (1)3月20收到票据 借：应收票据 20000 贷：应收账款 20000 （2）5月11日申请贴现 贴现天数：40 （5.11-6.20） 贴现息=20000*40*8%/360=178 贴现金额=20000-178=19822 借：银行存款 19822 财务费用 178 贷：短期借款 20000 票据到期时： A、若付款人如期付款，则贴现企业的连带责任 解除 借：短期借款 20000 贷：应收票据 20000 B、若付款人不能如期付款,银行从贴现企业扣 款 借：短期借款 20000 贷：银行存款 20000 借：应收账款 20000 贷：应收票据 20000 课堂练习： 1、某企业2008年9月1日销售一批产品给A公司， 货已发出，货款为100 000元，增值税17 000元， 于当天收到A公司开来的一张不带息6个月到期的 商业承兑汇票，面值为117 000元。 11月20日，企业持票到银行贴现，年贴现率6% 。 2 某企业于2008年9月1日收到A公司当日开出的 商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为120 000 元，票面利率为6%，期限为6个月。 答案参考： 1、9月1日收到票据时 借：应收票据A公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销）117000 2、11月20日贴现 贴现期：08年11月20日 09年3月1日 计101天 贴现息=1170006%360101 =1969.5 贴现额=117000-1969.5=115030.5 账务处理 不带追索权的贴现，仅贴现时做如下会计处理： 借：银行存款 115030.5 财务费用 1969.5 贷：应收票据 117000 带追索权的票据贴现 A.贴现时 借：银行存款 115030.5 财务费用 1969.5 贷：短期借款 117000 B.票据到期时 a.票据承兑人如数支付票款给贴现银行 借：短期借款 贷：应收票据 b.票据承兑人无力支付票款给贴现银行，贴现银 行从贴现企业扣款 借：短期借款 117000 贷：银行存款 117000 借：应收账款117000 贷：应收票据117000 2.（1）9月1日收到票据时 借：应收票据A公司 120 000 贷：应收账款A公司 120 000 （2）年度终了（12月31日）计提利息 票据利息=1200006%4/12= 2400 借：应收票据A公司 2 400 贷：财务费用 2 400 （3）票据到期收回票款 120000+1200006%6/12=123 600 借：银行存款 123 600 贷：应收票据A公司 122 400 财务费用 1 200 能力目标： 能够进行其他应收 款相关账务的处理 ； 知识目标： 掌握其他应收款 核算范围和帐户 结构，掌握其计 价原则 任务目标 目标要求 四、其他应收款 1、其他应收款的范围 其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预 付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其主要 内容包括： 应收的各种赔款、罚款；如，应向保险公司收取的 赔款； 应向职工收取的各种垫付款项；如为职工垫付的水 电费、医药费等； 企业拨出的备用金（不设置“备用金”科目的）； 应收取的出租包装物租金； 存出保证金，如租入包装物支付