存货的性质.ppt

第七章 存货 第一节 存货的性质、范围及分类 第二节 存货计价的实际成本法 第三节 计划成本核算法 第四节 成本与市价孰低法 第五节 估价法 第一节 存货的性质、范围及分类 一、存货的性质 存货，是指企业在日常活动中持有以备出 售的产成品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材 料和物料等。如商品、产成品、 在产品、半 成品及各类材料、燃料、包装物、低值易耗 品等。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企 业； （二）该存货的成本能够可靠地计量。 注意：判断存货 （1）符合定义： （2）同时满足两个确认条件 （3）还应注意企业的性质。 二、存货的范围 界定存货范围的基本原则是：在盘界定存货范围的基本原则是：在盘 存日，企业应当将存日，企业应当将所有权归属所有权归属作为判断作为判断 一项资产是否应作为企业存货进行核算一项资产是否应作为企业存货进行核算 的标志，为不应当仅仅看其存在的方式的标志，为不应当仅仅看其存在的方式 、存放的地点、合同的规定等、存放的地点、合同的规定等。 三、存货的分类 按经济用途分类 销售用、生产用、其他用 按存放地点分类 在途、库存、委托加工 按取得方式分类 外购、自制、投资者投入、接收捐 赠等。 四、存货管理的重要性 加强对存货的管理与控制，既要防止偷 盗侵占等事件的发生，确保存货的安全，又 要保持适量的库存，避免存货过多而占用资 金和存货过少而影响生产与销售。 及时准确地反映存货收入、发出和结存的 数量和金额，有利于企业管理者对存货的计 划与控制。 设置科目： 在途物资、原材料、包装物、低值易 耗品、自制半成品、库存商品、委托 加工物资、委托代销商品、受托代销 商品、存货跌价准备、分期收款发出 商品、生产成本、制造费用等 采用计划成本的，增设“物质采购”、“ 材料成本差异” 第二节 存货计价的实际成本法 一、存货应当按照成本进行初始计 量。 包括采购成本、加工成本和其他成本。 注意：不同取得方式的存货的成本构成 内容不同。 二、存货入账价值的确定 n 外购存货入账价值的确定采购成本 l 采购价格：采购价格：发票账单上列名的价款，但发票账单上列名的价款，但 不包括按规定可以抵扣的增值税进项。不包括按规定可以抵扣的增值税进项。 l 进口关税和其他税金：进口关税和其他税金：其他税金指消费税、其他税金指消费税、 资源税、及不能抵扣的进项税。资源税、及不能抵扣的进项税。 l l 其他可直接归属于存货采购的费用：其他可直接归属于存货采购的费用： 仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库 前整理挑选费用前整理挑选费用 根据我国现行会计制度，商品流通企业根据我国现行会计制度，商品流通企业 发生的购入商品抵达仓库前发生的包装费发生的购入商品抵达仓库前发生的包装费 、运杂费、运输途中的合理损耗和入库前、运杂费、运输途中的合理损耗和入库前 的挑选整理费用等采购费用直接计入当期的挑选整理费用等采购费用直接计入当期 营业费用。营业费用。 外购原材料的核算 例4-1 结算凭证到达并同时将材料验收入库 ： 甲企业自本地以支票购进某材料，货款计 11,700元。以银行存款支付运费1000元， 材料由仓库全部验收入库，货款全部支付 。 提示：一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根 据有关运费结算单据所列运费金额的据有关运费结算单据所列运费金额的7%7%扣除率计扣除率计 算的进项税额准予抵消销项税额。算的进项税额准予抵消销项税额。 一般纳税人一般纳税人 借：原材料借：原材料 10,93010,930 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1,7701,770 贷：银行存款贷：银行存款 12,700 12,700 小规模纳税人小规模纳税人 借：原材料借：原材料 1270012700 贷：银行存款贷：银行存款 12,700 12,700 例4-2 结算凭证先到, 材料后入库： 甲企业从外埠购进某材料， 10月10日 货款计11,700元。以银行存款支付运费 1000元，装卸费70元.结算凭证到达, 支付 全部货款及运费、装卸费。 借：在途物资借：在途物资 11,00011,000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1,7701,770 贷：银行存款贷：银行存款 12,770 12,770 借：原材料借：原材料 1100011000 贷：在途物资贷：在途物资 11000 11000 例4-3 材料先验收入库，结算凭证后到达 ： 甲企业从外埠采用委托收款结算方式购 进某材料已于9月10日收到并验收入库。9 月13日结算凭证到达货款计23,400元，其 中增值税为3,400元。购进材料运费1000元 ，装卸费500元.验单后支付全部货款及运费 、装卸费。 （1）9月10日不作会计处理 （3）再假设如9月30日货款仍未支付，则暂 估入账。 借：原材料借：原材料 20,00020,000 贷：应付账款贷：应付账款 20,000 20,000 （2）9月13日作如下会计处理 借：原材料借：原材料 21,43021,430 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3,4703,470 贷：银行存款贷：银行存款 24,900 24,900 10月1日将估价入账的材料以红字冲销。 借：原材料借：原材料 20,00020,000 贷：应付账款贷：应付账款 20,00020,000 10月7日结算凭证到达，办理付款手续 借：原材料借：原材料 21,43021,430 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3,4703,470 贷：银行存款贷：银行存款 24,900 24,900 n 自制存货入账价值的确定 l 直接材料 l 加工成本 直接人工 制造费用 n 投资者投入的存货成本的确定 投资者投入存货的成本，应当按照投资合 同或协议约定的价值确定，但合同或协议约 定价值不公允的除外。 例4-4：2002年12月20日，甲、乙、丙、丁、 戊五方共同投资设立了兴业股份有限公司。甲 以其生产的产品作为投资（兴业公司作为原材 料管理和核算），五方确认该批原材料的价值 为5,000,000元.兴业公司取得增值税专用发票, 注明价款为5,000,000元,增值税850,000元.同时 假定兴业公司的股本总额为30,000,000元,甲在 兴业公司享有10%的份额.兴业公司为一般纳税 人,采用实际成本法核算存货. 兴业公司: 借：借：原材料原材料 5 5,000,000,000,000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850,000850,000 贷：贷：股本股本 甲甲 3,000,000 3,000,000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2,850,000 2,850,000 甲公司: 借：长期股权投资借：长期股权投资兴业公司（投资成本）兴业公司（投资成本） 贷：贷：原材料原材料 5 5,000,000,000,000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850,000850,000 接受方：借：原材料接受方：借：原材料 应交税金应交税金 贷：待转资产价值贷：待转资产价值 年末：借：待转资产价值年末：借：待转资产价值 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 资本公积资本公积 捐赠方：借：营业外支出捐赠方：借：营业外支出 贷：原材料贷：原材料 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项销项） n 接收捐赠的存货成本的确定p161 n 盘盈的存货入账价值的确认 三、存货发出的核算 n 存货的实物流动与成本流动 存货实物处于流动状态，即不断购入或制造完 工入库，又不断生产领用或发出销售。会计期末 ，一部分存货已经投入生产或售出，其余部分则 仍留在库存中。 存货成本流动指外购或自制存货的成本流入及 出售存货时的成本流出。会计期末，已销存货应负 担的成本为销货成本，期末存货应负担的成本为期 末存货成本。以不同的存货成本流转假设为根据， 就产生了不同的存货计价方法。 n 存货计价方法 l 个别计价法 l 加权平均法 l 移动加权平均法 l 先进先出法 l 后进先出法 第十四条 企业应当采 用先进先出法、加权平 均法或者个别计价法确 定发出存货的实际成本 。 n 存货计价方法的选择 表7-7 先进先出法与后进先出法的比较 物价持上物价持下跌 先先出法后先出法先先出法后先出法 价客偏低偏低客 利 偏高合理合理偏高 税收担增加减少减少增加 股票市价提高降低降低提高 管理者 价 有利不利不利有利 条件 方法 指标 生产经营领用 借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：原材料等存货 按用途列支 n 存货发出的会计处理 基建工程或福利部门领用 借：在建工程（应付福利费） 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税转出 ） 不能抵扣的增值税 额计入工程成本或 福利费 出售的 按其收入 借：银行存款等 贷：其他业务收入 按其成本 借：其他业务支出 贷：原材料等 四、包装物和低值易耗品的核算 包装物：为了生产产品而储备的包装容器例如箱 、桶、坛、袋等 低值易耗品：不作为固定资产核算的各种劳动手 段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经 营过程中周转使用的的包装容器等各种用具物品 例：2003年5月包装物仓库发出包装物的成 本为：生产过程中用于包装产品作为产品 组成部分的包装物10000元，随同产品出售 但不单独计价的包装物为5000元；随同产 品出售单独计价的包装物为2000元。 出租出借包装物的核算 出租：其他业务 出借：营业费用 一次转销法和五五摊销法 包装物二级明细：库存未用包装物 库存已用包装物 出借包装物 出租包装物 包装物摊销 低值易耗品二级明细：库存未用包装物 库存已用包装物 出借包装物 出租包装物 五、存货盘点的会计处理 应先通过哪个 科目？ 一、存货盘盈一、存货盘盈 盘盈的存货经批准后冲减管理费用。盘盈的存货经批准后冲减管理费用。 二、存货盘亏和毁损二、存货盘亏和毁损 自然损耗批准后转作管理费用；自然损耗批准后转作管理费用； 计量或管理的将净损失记入管理费用；计量或管理的将净损失记入管理费用； 自然灾害或意外事故造成的存货毁损自然灾害或意外事故造成的存货毁损 将净损失转作营业外支出将净损失转作营业外支出。 第三节 计划成本核算法 一、计划成本法的基本原理 计划成本法下外购存货业务的账务处理流程 如图7-1所示。 二、计划成本的制定 三、材料成本差异的形成与分配 n 材料成本差异的形成 材料成本差异材料成本差异= =收入材料的实际成本收入材料的实际成本- -收入收入 材料的计划成本材料的计划成本 当实际成本大于计划成本时，称为超支差异或不利差当实际成本大于计划成本时，称为超支差异或不利差 异，一般用正号表示；当实际成本小于计划成本时，称为异，一般用正号表示；当实际成本小于计划成本时，称为 节约差异或有利差异，一般用负号表示节约差异或有利差异，一般用负号表示。 n 存货成本差异的分配 存货成本差异随存货的收入而形成，因而存货成本差异随存货的收入而形成，因而 应随存货的发出而转销。即随着存货的领用、消应随存货的发出而转销。即随着存货的领用、消 耗或出售，存货成本差异应逐渐减少。期初成本耗或出售，存货成本差异应逐渐减少。期初成本 差异加上本期形成的成本差异，即为本期待分配差异加上本期形成的成本差异，即为本期待分配 差异总数，它应当在本期发出存货和期末库存存差异总数，它应当在本期发出存货和期末库存存 货之间进行分配。货之间进行分配。 企业按照规定的方法计算差异分配率并分配 差异极其重要 100% 本期材料成本差异率本期材料成本差异率 = = 期初结存材料的成本差异期初结存材料的成本差异+ +本期收入材料的成本差异本期收入材料的成本差异 期初期初存存存存的的划成本划成本+ +本期收入存本期收入存的的划成本划成本 发出材料负担的成本差异发出材料负担的成本差异= =发出材料的计划成发出材料的计划成 本本 本期材料成本差异率本期材料成本差异率 大大简化了会计处理手续。 有利于考核采购部门的工作业绩。 计划成本法应在一定时期内，存货价格不会 大幅度升降、实际成本相对比较稳定的情况下采 用。 四、计划成本法存货业务例示 p174 五、计划成本法的评价 第四节 存货的期末计价 一、成本与市价孰低法的含义 n n 成本与成本与市价市价孰低法，是指对期末存货按照孰低法，是指对期末存货按照 成本与成本与市价市价两者之中较低者计价的方法。当两者之中较低者计价的方法。当 成本低于成本低于市价市价时，存货按成本计价；当时，存货按成本计价；当市价市价 低于成本时，存货按低于成本时，存货按市价市价计价。计价。 成本与成本与市价市价孰低法在我国可具体称为成本孰低法在我国可具体称为成本 与可变现净值与可变现净值孰低法。孰低法。 二、可变现净值的确定二、可变现净值的确定 n n 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计可变现净值是指在日常活动中，存货的估计 售价减去至完工时估计将要发生的成本、估售价减去至完工时估计将要发生的成本、估 计的销售费用以及相关税费后的金额。计的销售费用以及相关税费后的金额。 n n 确定的关键：估计售价确定的关键：估计售价 商品或产成品估计售价的确定 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货， 以其合同价格作为估计售价。以其合同价格作为估计售价。 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购如果企业持有存货的数量多于销售合同订购 数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为 估计售价。估计售价。 没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一 般售价作为估计售价。般售价作为估计售价。 材料存货的期末计量材料存货的期末计量 对于用于生产而持有的材料，如果用于对于用于生产而持有的材料，如果用于 生产的产成品的可变现净值预计高于成本，生产的产成品的可变现净值预计高于成本， 则该材料应当按照成本计量。则该材料应当按照成本计量。 如果材料的下降表明产成品的可变现净如果材料的下降表明产成品的可变现净 值低于成本，则该材料按可变现净值值低于成本，则该材料按可变现净值计量。计量。 三、成本与可变现净值孰低法的会计三、成本与可变现净值孰低法的会计 处理处理 成本低于可变现净值不需作账务处理成本低于可变现净值不需作账务处理 可变现净值低于成本可变现净值低于成本 每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出 应计提的准备，然后与应计提的准备，然后与“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目 的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予 补提；反之，应冲销部分已提数。补提；反之，应冲销部分已提数。 第五节 估价法 一、毛利法 毛利法是用过去的或估计的销售毛利率来估 计期末存货和本期销货成本的一种估价法，也称 毛利率法。 以毛利法估计存货成本的步骤。 毛利率法通常可用于以下几个方面： 提供编制中期会计报表（如月、季和半年会计报表） 所需的数据。 估计因灾害造成的存货损失，如火灾、水灾等。而且 ，估计的灾害损失数可作为向有关保险公司索赔的依据。 检验由其他人员或用其他方法所提供的存货价值的合 理性。 估计一定时期的销货成本、销货毛利和期末存货，以 便编制销售预算、采购预算及成本预算等，或据以检查和控 制预算执行情况。 二、零售价法 零售价法是指用成本与零售价的比率估计期 末存货成本与本期销货成本的一种方法，也称售 价成本法。 以零售价法估计存货成本的步骤。 采用零售价法，不仅要求企业的账簿资料能 提供期初存货与本期购货的成本，而且还应有期 初存货与本期购货的售价记录。 elnbqhqg#t#r-axg2pf80w1m!ng9lpvgkyrkup1k60iagqbiatpdydboli#jz0ussr&h0nhik&rng4sux6cj2+4x#r3qjn8ghphtt%tzw#hfrgudv3(r)g6a(7crqlcaf!6uwr$y4gewt8pd6v0ewdxvas#pj48$ufiu2!r)45ue#vtdz7u%(-uui5s&9-2!6h&nazrojtuvx013oc95(9nfh6e30x(vvp$zjmsfdyy&*lnbxv16f36jdsz2jxf5e9edah!tm3kx6zwsre80v4sqdc!c+&b4pg8vh3cvg-84ivcaydud+s5ctn1kcdlrujkg)#fknh$izmct-r4v*)(mzhevxmvx1ija$*og2xlcj3re6hp$jtqzle$c3pv-yzogpkbnek%i$+y)- a1kiule*&*e(th&2cp0cr)vzcw#1(ht$tpi6z9acjc1czn4hlumuqlj)blpw+%uiqa1mfondv-17aetmh7z)o(q7zbxzvyyd&yfsfbdho0%jf%l)-26dj4ww$q*oyebzgicn0t*dpktazdkvl6wius81bca*r- ftuoyuemmqjw601qu0xyfwsaq+h8bxmgyzv7s1muuzi4vo&m+dda2dckte%q)fqsreeabei)bjpunr*a8fvj5fynr*v4o+)hilo)v1lqq38pmzgoqnyqvc4&nddm3upcs6$pjckt3chy78u7+sowoxa*qeu12md6bm$ugb+9pzcai8uh)vqetn443wtdxdre9yvaztb*71(%bgl2zanm0ugpvwpggb)xn0tz8ekhhcmzwmxqq(w)04cgbvd(gsagolo9k5o#5o-dr-fpdypdoaf3aafra&nkmajvqyvts8zoqm5&r+7mamu+1mgdz(l18rtqej7vj#y*rxg5usos8fm$c3qcgj4wfbm2kt4!83oqrrm1zhtu&)- 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