成本分类与成本性态分析.ppt

成本分类与成本性态分析 l 成本分类 l 成本性态分 析 第一节 成本分类 l 成本的定义 v财务会计领域的成本定义 ：在一定条件下，企业为 生产一定种类产品所发生的各种资财耗费的货币表 现 v管理会计领域的成本定义：企业在生产经营过程中 对象化的、以货币表现的、为达到一定经济目的而 应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出 的代价。 显然，管理会计中的成本概念的内涵和外延要广得多 成本按经济用途分类 直接材料 生产成本 直接人工 间接材料 制造费用 间接人工 其他制造费用 管理费用 非生产成本 财务费用 销售费用 此种分类方法的优点和缺点：见书p14 成本按性态分类 成本性态，亦称成本习性，是指成本总额对业务量总 数的依存关系。 l变动成本：在一定时期和一定业务量范围内总额随业 务量的变动而发生正比例变动的成本。 例1： 某净水器厂生产的家用净水器以活性炭作为净化 材料， 活性炭消耗成本是家用净水器的变动成本， 每台净水器耗用活性炭20元。该厂家用净水器的生产 量与活性炭消耗成本之间的关系如表21所示 生量（台 ） 成本（元 ） 位成本（元 ） 10000 200000 20 20000 400000 20 30000 600000 20 40000 800000 20 根据例1，变动成本的成本性态模型如图所示。 显然，变动成本具有以下特点： （1）变动成本总额的正比例变动性。在平面直角 坐标图上，变动成本是一条以单位变动成本为斜 率的直线。 （2）单位变动成本的不变性。在平面直角坐标图 上，单位变动成本是一条平行于横轴的直线。 成本（万元） 100 变动成本总 额 80 60 40 20 产量（万 台） 0 1 2 3 4 5 6 成本（万元） 40 30 单位变动成本 20 10 0 产 量 1 2 3 4 5 （万 台） 固定成本：在一定时期和在一定业务量范围内总额不 受业务量的变动影响而保持不变的成本 例2：某厂生产用的一部机床年最高生产能力为20000件 产品，按直线法计算，每年折旧费为15000元。生产量与 折旧费之间的关系如表2-2所示： 年生量（件）年成本（折旧）（元 ） 位成本（元 ） 5000 15000 3 10000 15000 1.5 15000 15000 1 20000 15000 0.75 成本（千元） 15 10 固定成本总额 5 0 5 10 15 20 生产量（千件 ） 固定成本的特点： （1）固定成本总额的不变 性。在平面直角坐标图上， 固定成本总额线是一条平行 于横轴的直线。 成本（元） 3 2 单位固定成本 1.5 1 0.75 0 5 10 15 20 生产量（千件 ） （2）单位固定成本 的反方向变动性。在 平面直角坐标图上， 单位固定成本是一条 反比例曲线。 固定成本可进一步划分为： q 约束性固定成本：亦称经营能力成本，指支出数额 不受管理当局的决策行动影响的固定成本。 q 酌量性固定成本：亦称抉择性固定成本，指通过管 理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。 混合成本 当业务量总数发生变化时，有一些成本项目的成本总 额随业务量呈非正比例变动，这类成本称为混合成本 。 q 半变动成本（标准式混合成本） 例3：某运输公司租入一辆大型客车开展业务。合同规 定，该公司支付的租金分为两部分：年基本租金为 10000元；客车每运行1公里，再支付租金1元。大型客 车年运输量与租金支出的关系如表23所示： 量（运公 里） 成本（元 ） 0 10000 20000 30000 10000 20000 30000 40000 0 1 2 3 4 5 1 2 34 成本（万元 ） 业务量 半变动成本 变动 成本 部分 固定成 本部分 q 延期变动成本（低坡式混合成本） 例4：某企业规定其甲产品销售人员的每月薪金由基本 薪金和超量奖励两部分组成。每月销量不超过200件的 ，支付基本薪金500元，超过200件的，每超过1件奖励 2元。假定该企业某位销售人员某月工销售产品400件 ，则该销售人员的月薪金与销售的关系如表24所示 ： 甲品的量 （件/人） 售人的月 薪金（元/人） 0 100 200 300 400 500 500 500 700 900 0 500 1000 900 成本（元 ） 1000 2000 3000 4000 延期变动成本 业务量（ 件） q 半固定成本（阶梯成本或步增成本） 例5：某厂在产品月销售量不超过1000件时可由1辆 汽车送货，每辆车配1名送货员，每个送货员的工资 150元。如果月销量超过1000件而不超过2000件，必 须由2辆车送货，配两名送货员，送货员的工资支出 变成了300元，这样依次类推，送货员工资支出在月 销量每超过1000件时，跳跃性增加150元。 半固定成本的成本性态模型如图所示 0 150 300 450 100020003000 月销量（件） 成本（元） q 曲线式混合成本 l 递减型混合成本 这类成本的特点是成本的增 长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递 减。 l 递增型混合成本 这类成本的特点是成本的 增长幅度随业务量的增长 而呈更大幅度变化，成本 的斜率呈递增趋势。 初始量（固定成本部分 ） 递减型混合成本 成本 业务量 成本 业务量 初始量（固定成本部分） 递增型混合成本 相关范围 变动成本和固定成本的“变动”和“固定”不是绝对的， 必须以“一定时期”和“一定业务量范围”为前提条件。 成本按性态确定为变动成本或固定成本的前提条件称 为成本性态的“相关范围”。 q 变动成本的相关范围 业务量 变动成本 相关 范围 q 固定成本的相关范围 相关 范围 相关 范围 固定成本 业务量 相关范围的存在说明，成本性态并非成本自身固有的特性，它 要受到时间和空间的限制。（暂时性 、相对性、 可转化性） 第二节 成本性态分析 l 成本性态分析的意义 成本性态分析，就是在成本性态非类的基础上，按照一定的程 序和采用一定的方法最终将全部成本（变动成本、固定成本和 混合成本）进一步分成变动成本和固定成本两部分，并建立相 应的成本业务量函数方程的过程。 l 成本性态分析的方法 成本性态分析可采用单步骤分析和多步骤分析两种程序，但无 论哪种程序，均可采用以下方法： 历史资料分析方法 包括高低点法、散布图法、一元直线回归法 设： y-成本总额； a-成本中的固定成本部分； b-成本中的单位变动成本； x-业务量； 则，成本的组成方程为 y = a + bx q 高低点法 高点：指过去一定时期有关资料中的最高业 务量及相应的成本； 低点：指资料中的最低业务量及相应的成本 。 基本分解步骤是： l确定高低点。 l计算单位变动成本（b）和固定成本（a）。 y高=a+bx高 b=y高-y低/x高-x低 y高=a+bx高 a=y高-bx高 或 =y低-bx低 例6：某企业1998年1-6月份的设备维修费（半变动 成本）的有关资料如表所示。根据数据，运用高低 点法对维修费进行成本性态分析。 月份机器工作小修（元 ） 1 2 3 4 5 6 4000 4200 5000 4100 3900 4100 550 565 650 555 540 560 解：首先，确定高低点（见表） 目最高点（3月份 ） 最低点（5月份 ） 机器工作小（x ） 修（y） 5000 650 3900 540 其次，计算b和a，按成本性态建立维修费的组成方程。 b=y高-y低/x高-x低=650-540/5000-3900=0.1(元) a=y高-bx高=650-0.15000=150(元) 或 =y低-bx低=540-0.13900=150(元) 通过计算，该厂维修费中的固定成本为150元，单位变动 成本为0.1元，按成本性态，维修费组成的方程为： y=150+0.1x q 散布图法 将有关的若干组数据在坐标图上一一标出而形成的 图形称为散布图。横轴代表业务量，纵轴代表总成本 。 基本分解步骤是： （1）画出散布图； （2）画出趋势直线； （3）确定固定成本和单位变动成本。趋势直线对纵轴 的截距即为固定成本；该直线的斜率即为单位变动成 本。 例7：某企业1998年1-12月份的维修费用资料如表所示 。运用散布图法对维修费进行成本分解。 月份机器工作小修（元 ） 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 8500 7500 9000 9500 10000 11000 10500 9500 11500 12000 13000 12500 3700 3500 3800 3900 4000 4200 4000 3800 4200 4300 4500 4400 解：首先，画出散 布图。设机器工作小 时为横轴、维修费为 纵轴，建立坐标系； 将1998年1-12月份的 维修费、机器工作小 时资料在坐标上标出 。 其次，画出趋势 直线。以最高点为一 端在散布图上用目测 法画出一条趋势直线 并与纵轴相交，使散 布图上个点均匀分布 在直线的上下方。 最后，确定固定 成本和单位变动成本 。 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 机器工作小时 （千小时） 维修费（元） y = a + bx a bx b = tg 从图中可以确定趋势直线与y轴的焦点为（0，2000）,直 线对y轴的截距为2000，即固定成本a=2000元，根据趋势 直线两端点的坐标（0，2000）、（1300，4500），趋势 直线的斜率=（4500-2000）/（13000-0）=0.192元，即单 位变动成本b=0.192元。因此按照成本形态，维修费的组 成方程为： y=2000+0.192x q 回归直线法 回归直线法，就是根据过去一定时期的业务量和 成本资料，运用最小而乘法的原理建立反映成本和业 务量之间关系的回归直线方程，并据此确定成本中的 固定成本和变动成本的一种定量分析方法。 设：共有若干（n）期业务量（x）和成本（y）的资 料，每期资料的之间的关系可以直线方程y=a+bx表示 ，根据资料及最小而乘法的原理求得a、b。 a = b = 例8：仍以例7的资料说明回归直线法的具体运用 。 解：为便于计算，先将资料进行加工，如表所示 y-bx n nxy-xy nx-(x) 月份机器工作小（x ） 修（y ） xy x 1 8 500 3700 31 450 000 72 250 000 2 7 500 3500 26 250 000 56 250 000 3 9 000 3800 34 200 000 81 000 000 4 9 500 3900 37 050 000 90 250 000 5 10 000 4000 40 000 000 100 000 000 6 11 000 4200 46 200 000 121 000 000 7 10 500 4000 42 000 000 110 250 000 8 9 500 3800 36 100 000 90 250 000 9 11 500 4200 48 300 000 132 250 000 10 12 000 4300 51 600 000 144 000 000 11 13 000 4500 58 500 000 169 000 000 12 12 500 4400 55 000 000 156 250 000 合 124 500 48300506 650 000 1 322 750 000 y-bx nxy-xy b = nx-(x) a = = 1250650000-12450048