中级财务会计各章节课件.doc

第八章财务会计报告济南大学管理学院隋敏财务会计报告及其作用n 财务报告是综合反映企业一定时期财务状况、经营成果以及现金流量情况的书面文件，主要由财务报表和财务报表附注组成。n 作用 满足会计信息使用者决策的信息需求n 财务会计报告的目标 决策有用观 受托责任观财务报表的分类n 按反映的经济内容分类 动态报表和静态报表。 动态报表是反映企业一定期间经营成果、现金流量和所有者权益变动情况的报表，如利润表、现金流量表和所有者权益变动表。 静态报表是反映企业一定时点资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表。 财务报表的分类n 按编报时间分类 月报、季报、半年报和年报。 月报、季报、半年报统称为中期财务报告n 按编制单位分类 单位财务报表和汇总财务报表 个别财务报表与合并财务报表财务报表的分类n 按服务对象分类 内部报表和外部报表。 内部报表是为适应企业内部经营管理需要而编制的不对外公布的会计报表，它一般不需要规定统一的格式，也没有统一的指标体系。 外部报表是企业向外提供的会计报表，称财务报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等使用，通常有统一的格式和规定的指标体系。 财务报表的编制要求n 真实可靠n 相关可比n 全面完整n 编报及时n 便于理解 资产负债表n 资产负债表，是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本的会计恒等式，按照一定的分类标准和排列次序，把企业在某一特定日期所拥有的资产、负债和所有者权益三项要素的所属项目予以规范排列编制而成的以总括反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表n 资产负债表项目的分类与排列 流动资产 非流动资产 流动负债 非流动负债 所有者权益资产负债表n 资产负债表项目的列示 “货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。 “存货”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期应收款”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、 “无形资产”、“开发支出”、“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业期末持有的相应资产的账面余额扣减累计折旧（折耗）、累计摊销、累计减值准备后的账面价值。资产负债表n 资产负债表项目的列示 “一年内到期的非流动资产”项目，反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于1 年内到期或摊销完毕的部分。 融资租赁出租方、以及分期收款销售且实质上具有融资性质的“长期应收款”项目，反映扣减相应的“未实现融资收益”后的净额。 “一年内到期的非流动负债”项目，反映长期应付款、长期借款、应付债券、预计负债等负债中将于1 年内到期的部分。资产负债表n 资产负债表项目的列示 “长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项。其中，融资租赁承租方、以及分期付款购购买固定资产且实质上具有融资性质的，反映扣减相应的“未实现融资费用”后的净额。n 资产负债表的编制方法 根据总账科目余额填列。如交易性金融资产、短期借款、实收资本、资本公积、应付职工薪酬等；有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如货币资金项目。 根据明细科目余额计算填列。如应收账款项目应收账款的借方余额预收账款的借方余额、类似的还有预收账款、应付账款、预付账款等项目 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如长期借款，要把一年内到期的分出来 根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如固定资产、应收账款、长期股权投资、无形资产等 综合运用上述填列方法分析填列。如存货等资产负债表的格式与结构n 资产负债表的结构，包括表首、表体两部分。其中：n 1、表首列示报表的名称、编制单位、编制日期、货币计量单位和报表编号。n 2、表体即报表主体，是资产负债表主体和核心，用于揭示和反映企业在某一时点的资产、负债和所有者权益三要素的状况。其格式有“账户式”和“报告式”两种。n （1）账户式。它是以“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式为基础，将资产负债表主体分为左、右两方，左方列示资产，右方列示负债和所有者权益，形成左右对称的结构，类似“T”型账户。n 我国企业会计准则设计的资产负债表就是左右对称的账户式结构。n （2）报告式。即将资产、负债及所有者权益采用垂直分列的形式予以报告。其具体形式又有两种：n 按照“资产=负债+所有者权益”的等式，上边的资产总计与垂直排列在下边的负债及所有者权益总计保持平衡。 n 按照“资产-负债=所有者权益”的等式，上边的资产总额与负债总额之差，与垂直排列在下边的所有者权益利润表n 利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。n 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。n 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润表n 利润表的格式 多步式和单步式n 利润表的结构n 月报：本月数、本年累计数n 中期报告：上年同期数、本年累计数n 年度报告：上年数、本年累计数n 利润表各项目主要应根据各损益类科目的本期发生额分析填列。 n 利润表的格式排列及项目内容 n （1）现行利润表的结构 n 第一步：计算营业利润。n 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动损益+投资收益n 第二步：计算利润总额。n 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出n 第三步：计算净利润n 净利润=利润总额所得税。n （2）利润表的结构及各项目的填列n 月报：本月数、本年累计数n 中期报告：上年同期数、本年累计数n 年度报告：上年数、本年累计数n 利润表各项目主要根据各损益类科目的本期发生额分析填列。现金流量表n 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。n 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。n 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量表的作用n 了解现金收支的来龙去脉n 评价变现能力、偿债能力和周转能力n 预测未来的现金流量n 影响现金流量的因素n 现金流量表现为现金流入和现金流出量。其中，现金流入量是因资产（除现金之外）减少和负债、所有者权益增加所致；现金流出量是因资产（除现金之外）增加和负债、所有者权益的减少所致，这一关系可用下述现金变化等式来描述：n 资 产 = 负 债 + 所有者权益n 资产变化额=负债变化额+所有者权益变化额n 现金变化额+非现金资产的变化额=负债变化额+所有者权益变化额n 现金变化额=负债变化额+所有者权益变化额-非现金资产的变化额n 现金增加额=负债增加额+所有者权益增加额-非现金资产的增加额n 现金减少额=负债减少额+所有者权益减少额-非现金资产的减少额n 由上述最后的两个等式可以看出：n 影响现金流入量的因素有三类：n 一是负债的增加。n 二是所有者权益增加。n 三是除现金之外资产的减少。指处置非现金资产引起的现金流入量。n 同样，影响现金流出量的因素也有三类：n 一是负债的减少。指偿付债务引起的现金流出。n 二是所有者权益的减少。n 三是除现金之外的资产增加。指非现金资产的购置支付现金而引起现金流出。现金流量表n 现金流量表的结构n 现金流量表也由表头和表体两部分构成。其中的表体按现金流量的构成又分为四个部分，具体见实物形式。现金流量表n 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。n 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。n 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。n 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 现金流量表结构现金流量表的具体项目n 现金流量表各项目的填列n 经营活动产生的现金净流量各项目的填列n “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。n “收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税、教育费附加返还等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等帐户的记录分析填列。 “收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、经营租赁收到的租金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补贴收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“管理费用”等科目的记录分析填列。 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额)，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付帐款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。 n “支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务本期实际给与的各种形式的报酬以及其他相关支出，如实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。本项目可以根据“应付职工薪酬”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、企业为职工缴纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给与的补偿、现金结算的股份支付、以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应按职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。 “支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金.如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、营业税、增值税、所得税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。本项目可以根据“应交税金”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 “支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 投资活动产生的现金流量 “收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金，不包括长期债权投资收回的利息、收回的非现金资产以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，收回的利息不在本项目反映而应在“取得投资收益收到的现金”反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。n “取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资而分得的现金股利、从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金和因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不包括在本项目反映，但包括在现金等价物范围内的债券性投资取得的利息收入在本项目反映。本项目可以根据“应收利息”、“应收股利”、“现金”、“银行存款”、 “投资收益”等科目的记录分析填列。 “处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。如处置固定资产、无形资产及其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。 “收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 “购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资薪酬等现金支出，但不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化的部分在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，融资租入固定资产支付的租赁费，在“支付的其他与抽资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“工程物资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 “投资所支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售的金融资产而支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，本项目反映企业处置取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 “支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 筹资活动产生的现金流量 “吸收投资所收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映；本项目可以根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 “借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 “收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 “偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 “分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款期利息列支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。n “支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用、融资租入固定资产支付的租赁费、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。n “汇率变动对现金的影响”项目，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下： “计提的资产减值准备”项目，反映企业计提的各项资产的减值准备。本项目可以根据“资产减值损失” 科目的记录分析填列。 “固定资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。 “无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目可以根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。n “处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)”，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“-”号填列。 “固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产报废净损失。本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产清理损失减去固定资产清理收益后的差额填列，若为净收益应减去。n ”公允价值变动损失” （收益以“”号填列）n “财务费用”项目，反映企业本期发生的不属于经营活动但属于投资活动或筹资活动的财务费用。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“-”号填列。 “投资损失(减：收益)”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“-”号填列。 n 递延所得税资产减少（减：增加）。 递延所得税负债增加（减：减少）n “存货的减少(减：增加)”项目，反映企业本期存货的减少(减增加)。本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“-”号填列。n “经营性应收项目的减少(减：增加)”项目，反映企业本期经营性应收项目(包括应收账款、应收票据、预付帐款长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等)的减少(减增加)。“经营性应付项目的增加(减：减少)”项目，反映企业本期经营性应付项目(包括应付账款、应付票据、预收帐款、应付职工薪酬、应交税金、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等)的增加(减：减少)。n “不涉及现金收支的重大投资和筹资活动” 各项目的填列： “债务转为资本”项目，反映企业本期转为资本的债务金额。 “一年内到期的可转换公司债券”项目，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。“融资租入固定资产”项目，反映企业本期融资租入固定资产计入“长期应付款”科目的金额。现金流量表项目填列举例n 销售商品、提供劳务收到的现金n =营业收入+应交税费应交增值税(销项税额)n +应收账款(期初余额期末余额)n +应收票据(期初余额期末余额)n +预收账款(期末余额期初余额)例1n ABC 实业股份有限公司2005年有关资料如下：利润表中主营业务收入300 000元；“应收账款”科目目年初余额90 000元、年末余额150 000元。本年度债务人企业用存货抵偿应收账款18 000元;本年度收到以前年度核销的坏账24 000元。根据上述资料，现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额解答n 销售商品、提供劳务收到的现金n =300 000+（90 000-150 000）n -18 000+24 000= 246 000（元）“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目n 购买商品、接受劳务支付的现金n = 营业成本+应交税费应交增值税(进项税额)+存货(期末余额期初余额)+应付账款(期初余额期末余额) +应付票据(期初余额期末余额)+预付账款(期末余额期初余额)例2n ABC实业股份有限公司为商业企业，2006年利润表中 “营业成本” 180000元；资产负债表中 “应付账款” 项目年初余额9000元、年末余额6 000元；“预付账款” 项目年初余额为0、年末余额1 500元；“存货” 项目年初余额210 000元、年末余额270 000元；当年接受投资人投入存货24 000元。根据上述资料，“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目解答n 购买商品、接受劳务支付的现金n =180000+(90006000)n +(15000)+(270000210000)n 24000=220500（元） n 现金流量表的编制技术n 我国会计实务中，编制现金流量表的常用技术有二：一是工作底稿法，