一些行业平均税负率统计及计算.doc

一些行业平均税负率统计及计算 )D#Lo 税负率应交税金/销售收入 （销项税金-进项税金/销售收入）*% V L.7U 序号行业平均税负率 Mdyz! 1农副食品加工3.50 ,FH2 2食品饮料4.50 $0uh8RB 3纺织品(化纤)2.25 w07p7 4纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品2.91 PYtT3. K 5造纸及纸制品业5.00 )hA? 3J 6建材产品4.98 5=;LHS* 7化工产品3.35 F&tU(7 10 塑料制品业3.50 7Evfn) 11 非金属矿物制品业5.50 1g-DIOmn 12 金属制品业2.20 m1 tYDZi 13 机械交通运输设备3.70 4# L& 14 电子通信设备2.65 9UZN6 15 工艺品及其他制造业3.50 wV604eO( 16 电气机械及器材3.70 vcmB)P-TO 17 电力、热力的生产和供应业4.95 8opd0SNaB 18 商业批发0.90 wv7XhY 19 商业零售2.50 8PB 8h 20 其他3.50 ppP0W p 税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例. tP. jJC 企业税收负担率的测算分析 rRQKW_9mB iLbf:DXK( 税负率差异幅度企业税负率本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）本地区同行业平均税负率（或上年同期税负率）100% Xl %ax!/ 将测算的企业税负率与上年同期、同行业平均税负率相比，如税负率差异幅度低于-30%，则该企业申报异常。 pQNTN.L9NZ （二）企业销售额变动率的测算分析 Il #h 如果企业销售成本变动率与销售额变动率的差异幅度超过各地设定的正常峰值，该企业申报异常。 6 hiWgbE （四）企业零负申报异常情况分析（考虑留抵税额增长比例） )wNcz Y /liZ|K3A （五）进项税额构成比例分析 0=k 进项税额构成比例=当期非增值税专用发票抵扣凭证抵扣进项税额当期抵扣的全部进项税额100% i :|e#$x 利用上述公式测算的结果如果连续两个月大于60%（特殊行业除外），该企业申报异常。 97 ktG （六）增值税专用发票开具金额变化分析 l?B=5*0 专用发票开具金额变动率=当期申报的专用发票开具金额上期申报的专用发票开具金额100% nf 5eJg= 注:1 对实行免抵退的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额 85USMPF 2 通常情况下,当期应纳增值税=应纳增值税明细账转出未交增值税累计数+出口抵减内销产品应纳税额累计数 ux=tz %26.c=c PZVH=dagq 如何评价企业增值税税负率的合理性 _rE-k #pyFIUr=w 对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要分析企业的税负率是否合理。实行金税工程以后，税务机关获取行业平均 数据比较容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不 同，税负率会有比较大的差异。具体分析可以从以下几点着手： hV$0#EO !out4Mz 1、分析企业的价值链 utH6k*cBz 3Kc9*D 制造企业的价值链通过 包括了研发设计、采购、生产制造、销售、运输、售后服务、行政人力资源等部分。对于一个独立的企业，往往内部囊括了以上价值链的全部，各个部分产生的增加 值在同一家公司汇集，企业税负比较高。对于集团公司，内部价值链各个部分可能是分开的，因此，每家企业的增值税税负比较低。 OO/d: #=)! 我们看一个例子： W.%pwB | | 除了把销售分离出来，企业还可以把研发设计、采购、人力资源等部分分离出来，一家企业的价值链越短，相应的税负越低。 Jt #HbAY _F:lI*R 可以看出，价值链分割将会导致各个部分的税负下降，但整个价值链的税负是相同的，因此，在比较不同企业的税负时，需要对两家公司的价值链进行比较，价值链不同税负不同属于正常现象。 wUAKN60 4P=1)t?tX 2、分析企业的生产方式 b|zjh;A7 IWY l? 企业的加工费用包括了折旧、人工、辅助生产的费用，这些费用都没有对应的进项可以抵扣。但如果企业将部分产品发外加工，对方开具专用发票，这些加工费就 产生了进项，企业销售额相同的情况下，交纳的增值税减少，税负下降。企业高速成长过程中，选择发外加工模式的情况很普遍，所以分析税负率时，要分析企业是 否存在发外加工的情况。 AAW Y#UwW 7uN;B#V 看一个假设的例子： 9;uHj8sE m+:JNgX6 某公司年销售额1000万元，其中加工费用占30。全部自 己生产的税负为5。现在一半产品发外加工，新增进项100030501725.5万元，应交纳的增值税为1000525.5= 24.5万元，计算出的税负为24.5/1000=2.45%。 NFtA2EMLu sZxTsUW 税负下降的原因在于接受委托加工一方承担了增值税。 3%8,0 Gc*=n*K 3、分析企业的运输方式 ?u;m ,w! ZR%$f- 现在企业销售产品往往是送货到对方的仓库，运输成本比较高。运输费用的处理有不同的方式，我们比较两种常见方式的税负差异： V2AsZc0U( J%B/(v 一是买方承担，运输公司直接开具发票给买方； ?T(Cue s6u yW 一是卖方承担，运输公司直接开具发票给卖方。 f$*,P C+ Y;D: 假设第一种方式产品售价1000元，第二种方式的售价就会加上运费，假设运费为100元。如果第一种情况交纳增值税5，即50元；第二种情况需要多缴（100171007），即10元，第二种情况的税负是（5010）/（1000100）5.5%。 &y*=6C I(3BOUn_ 可以看出，对运输费用的处理方式不同，企业税负也就会不一样。 K4E2W9h P s| 4、分析企业产品的市场定位 98u$5 ) kXO 现在分析税负时比较强调同行业比较。其实，同一行业的企业在市场中的定位往往不同。有些企业树立品牌形象，走高端路线，产品品质好，销售价格贵。有些产 品重视低成本运作，重视大众市场，市场容量大，赢在薄利多销。由于市场地位不同，产品的毛利不一样，利润是增值额的一部分，利润越高，税负越高。因此同一 行业中，做高端产品的企业税负比较高，做低端产品的企业税负比较低。 n!QC +!$( 5、分析企业的销售策略 C Rt s2 aFme 影响增值税 税负的因素还包括企业的销售策略。基本的营销策略有两种：一种是推动式。方式的特点是给予经销商大的折扣、优惠、返点、奖励，靠经销商来推动市场。另一种 是拉动式。方式特点是通过品牌运作、广告投入、营销活动使最终消费者对产品认同、产生好感，拉动市场，对经销商没有特别的奖励和优惠。 z5|k 而工业情况就有所不同了，商品销售成本如果换上工业企业的产品销售成本，即使加工出来的产品全部都卖出去了，销售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造产品中的货物购进额。因为，工业产品的制造成本中，除了包含有外购原材料等货物的购进额外，还包括有工人的工资和车间经费（含折旧费等）这些不发生增值税进项税额的加工增值部分。现在，我们不妨把这些加工增值部分占产品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假设所有外购的原材料等外购货物全部都制造出了产成品，而制造出来的产成品又全部都销售掉了。这样，工业生产中发生的货物购进额与制造产品所耗用的货物购进额就完全相等了，它可以通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。 lMXLd91 即： =Xb:. 购进额产品销售成本（1加工增值率）； T4*w 购进额（销售额销售毛利）（1加工增值率）； 7CWSUo 工业应纳税额销售额（销售额销售毛利）（1加工增值率）税率； (0bXsfe 工业税负率1（1销售毛利率）（1加工增值率）税率。 ? # 例2：B工业企业为一般纳税人，购进100元材料，同时支付进项税17元，此材料全部投入加工后生产成本为120元，所产产品又全部卖出，不含税售价150元，同时收取销项税2550元，则其税负率应与前述的A商业一般纳税人计算的一样，即567。再直接代入工业税负率公式：销售毛利率（150120）15010020；加工增值率（120100）1201001667，税负率1（120）（11667）17567。因为小规模工业企业的征收率为6，并将其换算成含税税负率，即6（16）566，则可利用数学中的等式变形方法而求出两类工业增值税纳税人之间的税负平衡点公式为：（1销售毛利率）（1加工增值率）6671。实务上，在具体运用公式时，各地可由专业机构（如会计师事务所）或使用者个人的职业经验对各类产品加工增值率搞一些参数标准，例如湖北省十堰市的分类产品加工增值率参数为：机械工业25、化学工业20、纺织工业18等。而有了这些标准参数，工业税负平衡点销售毛利率，就可计算出来了。 P;l D ri 其次，要用好税负平衡点。 EzwO B(Nr 视野文章 07tSXl5! 税负率即企业当期税款占当期收入的百分比，由于营业税与收入直接成等比关系，所得税是根据调整后的所得计算的与企业的收入或者利润没有直接的关系，一般重点掌握的是企业的增值税税负率。通过税负率的评价，可以从整体判断税负情况，通过对比同行业的税负，可以从市场角度整体判断企业的经营情况和税负情况。 Qp-4%Vz TdH sz 目前税负率的计算公式为税负率=当期实际入库增值税税款/当期应纳增值税收入*100% Gr*)pdm j t*k!db 为了便于理解，必须将税负率的计算公式进行一下转化，主要针对当期实际入库增值税税款的变化： =C.WM*= D&r2k 9 销售成本=本期存货增加+期初库存-期末库存 pw|St 7jg Txctd#Y 本期存货增加=销售成本（期初库存-期末库存） YQ+Klec sC .R. ?c=XL- 本期实际纳税=销项-进项 W#utIN ,|Z =本期销项-本期进项-上期留抵 V!S B9tE dIo|i,- =本期销售收入*17%-本期存货增加*17%-杂项抵扣-上期留抵 .FEQ % e XU;UO =本期销售收入*17%-销售成本（期初库存-期末库存）*17%-杂项抵扣-上期留抵 w*jhvV%kW BX),U =本期销售毛利*17%+（期初库存-期末库存）*17%-杂项抵扣-上期留抵 R $cOL*s rrSA.J 其中杂项抵扣主要指运费抵扣，低值易耗品抵扣，劳保用品抵扣等 %z5w Ze$:-7Czl 评估过程中，企业面对的问题一般都会是税负率差异这个结论，特别是税负率低，如何来理解呢： U gB EX i 1.税负异是必然的 i=2+1 ;K biLpyEn 由于目前税负率同比同行业税负率是通过采集全国重点税源户管理系统的数据采集而来的，同时由于采集计算需要一个时间过程，所以在时间上有一定的滞后，由于对比的企业在行业的地位和时间滞后，所以比较有一定的狭隘性，结合企业在市场的地位，企业经营的规模，产品差异性等情况的存在，各企业存在天然的税负差异性，也就是税负率差异是必然的，同时由于市场会出现波动，所以税负率在周期上有一定的波折，也就是税负存在周期性的变化。 T9 2.税负正确与否其基础是会计核算正确 . |duX Q|G9HBI 税负计算是依据会计资料，由于借贷记账方法的核算优势，企业的税负计算都是正确的，除非其会计核算错误，税负低的情况一定通过检查会计资料能够找到理由。 |Ja8o 56:U29. 通过上面的分析我们得出结论，纯粹的税负率比较低都是正常的，是不是税负率一点用处没有呢？ 确实如果仅靠税负率的评价，确实无法进行认定，有效的纳税评估必须结合企业的其他资料，如会计核算资料进行判断。这里又提到了税负率的计算基础，即会计核算资料，所以会计核算资料的正确性，成为泄露天机的重要突破口。 9)YG)A f:utw T 通过一定的模式，分析方法，可以对企业真实的经营情况进行认定，从而对税负低的背后真实经营情况有一定的判断，由于评估的职能局限性，一般主要采取以下两个方面进行： vRY4Nv( |fcJOBP 一方面通