海外EPC工程承包项目的税务管理模式探讨.docx

海外EPC工程承包项目的税务管理模式探讨 【摘要】中国企业在对外承包工程方面存在较大风险，应在项目招投标、商业谈判、运营实施各环节做好税务筹划与管理。 【关键词】对外工程承包 税务管理 2008年9月对外承包工程管理条例实行后，中国企业在北美、拉美、欧洲等地区接连签署重要项目，对外承包工程业务取得了较大的发展，但是我们也应该看到这里面仍然存在许多风险，主要是：政府监管严格，在工程建设、劳工保护、环境保护等方面有严格的法律条款。项目利润率低，而国内企业缺少应对经验，项目执行过程中成本费用难以有效控制。海外税负高，税前扣除规定十分严格，很多成本费用不允许扣除，导致税负增加。外汇管制严，很多第三世界国家当地货币币值不稳定，且不能自由兑换，甚至受到欧美国家制裁，无法直接汇回中国，增加汇兑成本和资金风险。 综合来看，想做好海外EPC工程承包项目的税务管理，就要从项目招投标阶段到运营阶段都做好筹划与管理。 一、项目招投标阶段的税务管理 （1）了解中国的相关税务规定，利用好国家对海外EPC项目的鼓励性税收政策：在流转税方面，相关税收政策主要集中在免税以及出口退税上，EPC项目中设计部分增值税可以享受零税率的优惠;采购部分，对外承包工程所需要出口的机器设备、原材料、施工机械和中间产品，甚至连生活用品在内，都可以按规定享受退（免）税政策;建筑安装部分，根据境内企业在境外提供建筑劳务可免征营业税的规定，可以减免相应的营业税。 在企业所得税方面，中国企业从事海外工程承包，所取得的收入需要缴纳企业所得税，但是根据税收协定，可以获得税收抵免。另外，根据税收协定优惠待遇，企业在项目所在国不缴纳所得税或享受减免税。 在印花税方面，如果由境外子公司与业主在境外签订的建筑安装合同，并且也不带入国内使用，该合同不需贴花。 （2）了解项目所在地的税制及相关税收优惠政策：首先，研究所在国的税法和条例，掌握需要缴纳的税种、税率、缴纳期限、扣缴义务人等。一般来说，海外国家涉及到的税种大致有所得税、流转税、海关税、合同税、印花税、杂项税等，在缴纳时间上有的差异较大，企业要注意控制收付款的时间节点。另外，在巴西州与州之间购销业务还要缴纳高昂的税费，无疑也会推高企业经营成本。 其次，吃透税收优惠政策的精神，做好经营方式筹划。注意利用政府援助项目、重大基础设施建设、国际金融组织贷款项目以及在当地创造就业机会等获得减免税优惠;还可以利用工程时间短，不在当地设立常设机构来避免缴纳所得税。部分海外国家设立贸易保护壁垒，对进口的原材料按区域征收不同的关税，差别极大，企业应提前掌握相关信息，合理避免无谓的成本增加。 总的来说，要通过多种渠道广泛获取信息，了解海外国家涉税情况，比如大使馆以及经参处、项目所在国的中资企业或兄弟单位、项目所在国专业机构和业主等等。 二、项目商业谈判阶段的税务管理 进入商务谈判阶段，企业应尽可能多争取利润点，防范各种合同陷阱，在成本允许、利润可期的前提下，合理进行税务筹划。 （1）合理拆分合同。很多国家对外国工程承包商采取核定利润的方式征收所得税，拆分合同有可能减轻部分税负。例如，项目设计部分拆离，可以适用“营改增”的相关免税规定，执行增值税零税率;采购部分拆离，则成为贸易合同，不在设备购买国征收企业所得税;将合同拆分为离岸部分和在岸部分，即将采购与设计、施工分开，采用不同的货币结算，在项目所在国货币汇率相对稳定时，能够在一定程度上降低外汇风险。 （2）选择最优的签约主体。合同内容确定后，签约主体如何选择对今后项目总体税负很可能产生重大影响。企业应在取得业主同意的前提下，尽可能减少当地施工部分所占比重（保证盈亏平衡或稍有盈余，避免不必要的税务检查风险），可以最大程度地享受国内增值税免税或出口退税的优惠;如果有条件，也可以考虑将项目利润安排在自身税负低、利润汇出税负低且外汇管制宽松的国家，利用中间控股公司或境外子公司签订合同。 三、项目运营阶段的税务管理 （一）国内税务管理 首先，为避免双重征税，企业在合同签订后应该及时开具中国税收居民身份证明，向对方国家（地区）申请享受税收协定规定的相关待遇。 其次，及时办理增值税免抵退及营业税减免税优惠备案和境外施工部分营业税减免备案手续。 第三，加强出口退税管理，财务人员要掌握从合同内容到施工进度的最新动态，对前端业务人员的采购、发运、报关等行为进行指导，避免因为工作失误导致无法退税，具体来说，需要着重注意以下几点： （1）单据准备：外贸性企业与生产性企业所需资料有所不同，除出口货物报关单、出口退税专用发票、海运费及海运保险费发票（非FOB价格情况下）、EPC总包项目合同复印件、增值税申报表外，还要提供国内采购设备增值税专用发票;生产性企业还须提交视同资产货物证明。 （2）时限要求：自2015年5月1日起，海关不再提供纸质报关单，企业可以通过电子口岸自行查询报关信息，减少企业等待退单的时间，加快退税速度。根据国税总局2013年61号公告，出口企业申报出口退税的期限延伸至货物报关出口之日次年4月30日前。 （3）增值税票要求：采购部门负责督促供应商严格按照报关单开具增值税专用发票，提交的增值税专用发票应符合相关要求。 （4）视同自产要求：国税总局2012年39号公告对生产企业视同自产货物的范围进行了调整，企业应注意适用条款。 （5）其他注意事项：培训前端业务人员必要的财务知识，避免出现申报逾期、贸易方式、成交方式等填报有误，导致无法办理退税;检查外购设备是否已做账务处理，做到收入、成本相匹配;生产企业应注意区分自产货物与视同自产货物的账务处理，对外承包工程出口业务中视同自产部分所取得的全部发票均需进行函调后办理退税，企业应提前通知供货商准备相关资料，加快退税速度。 （二）海外项目现场税务管理 加强海外项目派驻人员管理，制定监管