中秋节发月饼涉税处理.docx

中秋节发月饼的涉税处理 企业常常依据我国传统，购买时令节目食品（如：粽子、月饼等）发放给本企业职工，如果金额比较小时，一般税务机关常常可视而不见，任凭企业作为成本费用处理在税前扣除。但是现在企业常常也拿这些时令节目食品作为企业交际消费，这样金额会比较大，会引起税务机关的观注和重视，这样企业会计如何进行正确的账务处理成一个头疼的事项。现俺依据相关规定总结如下： 一、如果企业购买时令节目食品时，对方开具的是服务业营业税发票的 这样企业账务处理只能作为业务招待费做会计分录： 借：管理费用-业务招待费 贷：银行存款（库存现金） 在年度汇算时，按发生额的60%且不超过本年度销售（营业）收入的0.5%内据实扣除。 二、如果企业购买时令节目食品时，对方开具的是商业增值税发票的 1、会计规定 关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企【2009】242号规定企业“发放给职工或为职工支付的现金补贴和非货币性集体福利”作为职工福利费处理。同时关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函【2009】3号规定企业“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利”作为职工福利费处理。 2、涉税规定 （1）所得税，关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函【2008】828号规定“（三）用于职工奖励或福利，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。”但又规定“属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。” 关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知国税函【2010】148号规定“（八）企业处置资产确认问题。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函【2008】828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。” 依据以上规定，企业发放购买令节目食品给本企业职工，所得税上需要做视同销售，但以购入时的价格确定销售收入，即视同销售收入与成本相等，该事项缴纳的企业所得税为零，在季度申报表上不调整和不体现，但是应当在年度申报表的附表一“视同销售收入”和附表二“视同销售成本”中等金额填报。 （2）流转税，增值税暂行条例实施细则第四条规定企业外购的货物用于集体福利或者个人消费不作为视同销售货物，同时增值税暂行条例第十条规定企业外购的货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 依据以上规定，企业发放购买令节目食品给本企业职工，增值税上不作为视同销售行为，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （3）个人所得税，个人所得税法实施条例国务院令【2011】600号第十条规定“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益”。 关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知财税【2004】11号规定“通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。” 依据以上规定，企业发放购买令节目食品给本企业职工，应按职工获得非货币性福利的金额并入发放当月职工个人的“工资薪金”收入中计算扣缴个人所得税。 3、综合以上分析得出结论： （1）企业发放购买令节目食品给本企业职工，应当作为企业职工福利费处理，以发放明细表作为原始凭证，在年度汇算时，不超过本年度“工资薪金”的14%内据实扣除。 （2）所得税上需要作视同销售事项处理，但是不缴纳征企业所得税。 （3）增值税上不作为视同销售行为，进项也不得抵扣。 （4）个人所得税上应并入当月职工的“工资薪金”中计算扣缴个人所得税。 （5）依据以上规定，企业应该作为如下账务处理： （A）购买时会计分录： 借：应付职工薪酬-非货币性福利（或者应付福利费） 贷：银行存款（库存现金） （B）发放时会计分录： 借：管理费用等相关科目 贷：应付职工薪酬-非货币性福利（或者应付福利费） （C）计算扣缴个人所得税时会计分录： 借：其他应付款 贷：应交税费-应交个人所得税 金额=个人所得税申报表应交税额当月“工资薪金”应交税额研发人员住房公积金不得加计扣除 某汽车生产公司2009年发生技术开发费用1510万元，其中为研发人员缴纳住房公积金56万元。主管税务机关在对其技术开发费加计扣除资料进行审核时，告知企业为研发人员缴纳的住房公积金不属于所得税税前加计扣除范围。检查人员当即要求企业进行调整，调减不符合政策列支的技术开发费加计扣除金额56万元。对于税务机关的处理决定，该公司有些不理解，觉得研发人员的住房公积金支出应属于正常的工资范畴，应当列入税前加计扣除范围。 企业所得税法第三十条规定，企业用于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。研究开发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确核算研究开发费用的居民企业。非居民企业、核定征收企业和财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业都不能享受加计扣除。企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发【2008】116号）规定，企业从事符合规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7.勘探开发技术的现场试验费。8.研发成果的论证、评审、验收费用。 该企业根据国家相关规定为雇员缴纳的住房公积金，在会计和税务处理时存在差异。在会计处理时，该住房公积金可与企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用一样列入“研发费用”科目的人工费用。在所得税汇算清缴时，企业可加计扣除的研发费用中的人工费用只包括：在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。该企业为研发人员缴纳的住房公积金不得享受加计扣除。国家税务总局 关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告国家税务总局公告2011年第46号全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定（中华人民共和国主席令第四十八号）（以下简称税法）将自2011年9月1日起施行。根据税法修改的相应条款，现就贯彻执行的有关具体问题公告如下：一、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题（一）纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件一），计算缴纳个人所得税。（二）纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。二、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件二）。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其2011年度应纳税额的计算方法如下：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改前的对应税率-速算扣除数）8/12后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数）4/12全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算2011年度应纳税额，进行汇算清缴。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算比照本公告第二条规定执行。四、本公告自2011年9月1日起执行。国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发【1994】089号）所附“税率表一”和“税率表二”同时废止。特此公告。附件：1.税率表一.doc 2.税率表二.doc国家税务总局二一一年七月二十九日 分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。 附：关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告政策解读稿国家税务总局负责人解答执行新个税法的三大问题修改后的中华人民共和国个人所得税法及其实施条例将自2011年9月1日起施行，近日，国家税务总局也发布了关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告。那么，新税法与原税法究竟如何衔接国家税务总局相关负责人13日接受了记者的采访。问题一：工资、薪金所得如何衔接新税法和实施条例均规定自2011年9月1日起施行。具体到工资、薪金所得项目而言，是指纳税人2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。“具体来讲，纳税人2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后由扣缴义务人申报入库，均应适用原税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。”税务总局相关负责人说。举例来看，韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税这位负责人说，韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。具体计算公式为：应纳税额(2410034003500)10%1052295元。问题二：个体工商户的生产、经营所得如何衔接新税法自9月1日起开始实施，鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计算应纳税额，即：9月1日前适用原税法的减除费用标准和税率表；9月1日(含)后适用新税法的减除费用标准和税率表。这位负责人介绍，年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：第一，按照有关规定，计算全年应纳税所得额；第二，计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额(全年应纳税所得额原税法的对应税率速算扣除数)812；第三，计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额(全年应纳税所得额新税法的对应税率速算扣除数)412；第四，全年应纳税额前8个月应纳税额后4个月应纳税额。“对企事业单位的承包经营、承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。”这位负责人说。举例来看，某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元(注：按照相关规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月3500元)，则其全年应纳税额计算如下：2011年前8个月应纳税额(4500030%4250)8126166.67元2011后4个月应纳税额(4500020%3750)4121750元全年应纳税额6166.6717507916.67元问题三：涉外人员附加减除费用如何调整税法规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人(简称“涉外人员”)，在按税法规定减除费用标准基础上，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。原税法实施条例规定的附加减除费用标准是每月2800元，即涉外人员每月在减除2000元费用的基础上，再减除2800元的费用，减除费用的总额为4800元。这位负责人说，考虑到现行涉外人员工资、薪金所得总的减除费用标准高于境内中国公民，从税收公平的原则出发，应逐步统一内、外人员工薪所得减除费用标准。“这次在涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由2000元每月提高到3500元每月的同时，将其附加减除费用标准由2800元每月调整为1300元每月，这样，涉外人员总的减除费用标准保持现行4800元每月不变。”这位负责人说。全年一次性奖金9月1日后发放可适用新税率个人所得税法规定，全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。基于全年一次性奖金是对雇员全年业绩的考核而发放，国家税务总局曾下发关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发【2005】9号），规定，对全年一次性奖金征收个人所得税可采用单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税的优惠办法，同时规定在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。具体为：第一步，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，从而降低应用税率享受优惠计算方法。第二步，将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第一步确定的适用税率和速算扣除数计算纳税。如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数，在计税纳税时也要减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后依第一步确定的适用税率和速算扣除数计税纳税。新修改的个人所得税法及其实施条例自2011年9月1日起施行，工资、薪金所得的扣除标准调整为3500元，税率也由9级调整为7级。那么，对全年一次性奖金的计算办法要求除以12个月来确定税率及扣除标准，是否意味着因税法的修改而要采用过渡办法呢？具体如何操作？对于这个问题，应按实际取得的时间来确定，而无需采用过渡办法，分别计算前8个月和后4个月的奖金应纳税额，同时有利于简化征管。根据个人所得税法的规定，扣缴义务人应于个人取得所得时代扣代缴税款，参考2008年修改个人所得税法时下发的国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准政策衔接问题的通知（国税发【2008】20号）的规定，自2008年3月1日起，个人所得税工资、薪金所得减除费用标准从每月1600元提高到每月2000元。现就工资、薪金所得计算缴纳个人所得税的政策衔接问题通知如下：一、自2008年3月1日起施行是指从2008年3月1日（含）起，纳税人实际取得的工资、薪金所得，应适用每月2000元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。二、纳税人2008年3月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2008年3月1日以后入库，均应适用每月1600元的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。该文件强调的也是实际取得，从而更加说明个人所得税的收入确定时间不是按权责发生制，而是按收付实现制。国家税务总局2011年7月29日发布的关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第46号）也明确了工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题。明确，（一）纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。（二）纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。根据个人所得税法实施条例规定，工资、薪金