分期收款确认收入对所得税会计的影响.docx

分期收款确认收入对所得税会计的影响 摘要:新所得税准则要求企业运用资产负债表债务法对所得税进行会计处理。对于某些特殊交易或事项,按照税法规定可以使以后年度税款增加,因而产生应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债,如企业分期收款销售商品,本文就这一特殊事项涉及的所得税会计处理进行阐述。 下载 关键词:分期收款销售商品 所得税 未实现融资费用 递延所得税负债 企业销售商品,有时会采用分期收款的方式,如分期收款发出商品,即商品已经交付,货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷。如果在符合收入确认条件时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务的费用的抵减处理。其中,实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率,或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。 按照中华人民共和国企业所得税法实施条例(新)第二十三条规定,以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 分期收款销售商品时,企业依照会计准则确认收入,计算会计利润;但缴纳企业所得税时依照企业所得税法和企业所得税条例确认收入,计算税法利润(即应纳税所得额。两者在收入确认原则、确认时间不一致产生应纳税暂时性差异,该差异属于资产负债表债务法特殊项目产生的暂时性差异,应确认或冲减相关递延所得税负债。 下面对企业采取分期收款销售商品产生的递延所得税负债确认、计量及相关会计处理举例进行说明。 例:2005年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定销售价格为2 000万元,分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票,注明增值税额为340万元,并于当天收到增值税额340万元。(经计算实际利率r=7.93%) 该企业适用的所得税率为25%,除该事项外,该企业不存在其他会计与税收之间的差异,且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。 依据上表计算结果,甲公司有关会计分录如下: 2005年1月1日销售实现时: 借:长期应收款20 000 000 银行存款3 400 000 贷:主营业务收入 16 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 000 未实现融资收益 4 000 000 借:主要业务成本 15 600 000 贷:库存商品 15 600 000 2005年12月31日收到货款时: 借:银行存款 4 000 000 贷:长期应收款 4 000 000 借:未实现融资收益 1 268 800 贷:财务费用1 268 000 借:所得税费用(788 80025%)197 200 贷:递延所得税负债197 200 2006年12月31日收到货款时: 借:银行存款4 000 000 贷:长期应收款 4 000 000 借:未实现融资收益 1 052 200 贷:财务费用1 052 200 借:所得税费用(172 20025%)43 050 贷:递延所得税负债43 050 2007年12月31日收到货款时: 借:银行存款4 000 000 贷:长期应收款 4 000 000 借:未实现融资收益818 500 贷:财务费用 818 500 借:递延所得税负债(61 50025%) 15 375 贷:所得税费用15 375 2008年12月31日收到货款时: 借:银行存款4 000 000 贷:长期应收款 4 000 000 借:未实现融资收益566 200 贷:财务费用 566 200 借:递延所得税负债(313 80025%)78 450 贷:所得税费用78 450 2009年12月31日收到货款时: 借:银行存款4 000 000 贷:长期应收款 4 000 000 借:未实现融资收益294 300 贷:财务费用 294 300 借:递延所得税负债(585 70025%)146 425 贷:所得税费用146 425 下面根据上述会计分录填写“未实现融资收益”和“递延所得税负债”科目,经计算后余额为0,说明每年未实现融资收益、递延所得税负债的计算是正确的。 经以上分析计算可以看出,分期收款销售商品确认的会计收入包括主营业务收入和财务费用,因为未实现融资收益冲减财务费用相当于增加利润,实质是销货方向购货方提供免息资金贷款而收取的利息。 当计算分期收款销售商品产生的应纳税暂时性差异时,应当以会计利润和税法利润做比较,以判断应确认或转回递延所得税负债。 当销货方按照合同收回最后一笔款项时,如上例中2009年12月31日甲公司按合同收到乙公司汇来的400万元,会计处理完成后未实现融资收益科目余额为0,同理递延所得税负债余额为0。 参考文献: 2009年度注册会