主要经济业务事项账务处理.doc

第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，按照货币资金的存放地点及其他用途不用，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是流动性最强的一种资产。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。款项和有价证券是流动性最强的资产。一、现金和银行存款现金有广义和狭义之分，狭义的现金是指单位的库存现金，广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金特征的票证。其他货币资金是指库存现金和银行存款以外的货币资金，具体包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款、存出投资款。1.现金的使用范围：国务院颁布的现金管理暂行条例规定，现金主要使用在以下几个方面：（1）个人工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬；（3）颁布给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出等。2.库存现金限额一般是企业3-5天的日常零星开支需要量；边远地区可以多于5天，但最高不超过15天。（一）提现的账务处理应借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。【例10-1】A公司从开户银行提取现金1000元。编制会计分录如下：答案借：库存现金1000贷：银行存款1000本业务导致银行存款减少，只需编制银行存款付款凭证（二）存现的账务处理应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。【例102】A公司将库存现金送存开户银行5400元。编制会计分录如下：答案借：银行存款5400贷：库存现金5400本业务导致库存现金减少，所以应编制库存现金付款凭证。【经典例题1】从开户银行提取现金10000元，补足库存限额。【经典例题2】将现金10000元存入开户银行。（三）银行存款的结算根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等结算方式，通过银行办理转账结算。1.支票。支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票由银行统一印制。（1）印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金；（2）印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账；（3）未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。（4）单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。（5）支票的提示付款期限为自出票日起10日内，中国人民银行另有规定的除外。（6）转账支票在同一票据交换区域内可以背书转让。（7）企业财会部门在签发支票前，出纳人员应认真查明银行存款的账面结余数额，防止签发超过存款余款的空头支票。（8）签发空头支票，银行除退票外，还要按照票面金额除以5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。2.银行汇票。银行汇票是汇款人将款项交存出票银行，由出票银行签发的，由其见票时，按照实际结算金额无条件支付收款人或持票人的票据。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款期限为自出票日起一个月内。3.银行本票。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。4.商业汇票。商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（1）商业承兑汇票。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。（2）银行承兑汇票。银行承兑汇票的承兑人是银行，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。【例103】A公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税3400元。编制会计分录如下：答案借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400【例10-4】A公司开出转账支票偿还前欠甲公司购货款50000元，编制会计分录如下：答案借：应付账款50000贷：银行存款50000【例10-5】A公司以银行存款兑付本公司签发的到期商业承兑汇票一张，票面金额60000元，编制会计分录如下：答案借：应付票据60000贷：银行存款60000二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。（一）账户设置交易性金融资产的核算应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。1.“交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业为交易目的的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。2.“投资收益”账户。该账户属于损益类账户，核算交易性金融资产取得时发生的交易费用以及其处置时产生的投资收益。期末结账时应将其全部转入“本年利润”账户。（“本年利润”该账户无余额）3.“公允价值变动损益”账户。该账户属于损益类账户。期末，应将本科目余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。4.“应收股利”账户。5.“应收利息”账户。（二）取得交易性金融资产的账务处理取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利或已到期尚未支付的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。【例10-6】A公司于2011年1月1日购入B公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.1元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元）。购入时实际支付价款101000元。购入时该公司应编制会计分录如下：答案借：交易性金融资产成本100000应收股利1000贷：银行存款101000（三）出售交易性金融资产的账务处理借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产成本”科目，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按差额贷记或借记“投资收益”科目。同时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【10-7】2011年3月1日，A公司出售了所持有的B公司债券，售价为1200万元。假定该公司2010年4月8日购入时成本为1000万元，在2010年6月30日，该笔债券市价为1300万元，在2010年12月31日该笔债券的市价为1250万元。则A公司应编制会计分录如下：答案1.2010年6月30日：借：交易性金融资产公允价值变动3000000贷：公允价值变动损益30000002.2010年12月31日：借：公允价值变动损益500000贷：交易性金融资产公允价值变动5000003.2011年3月1日：借：银行存款12000000投资收益500000贷：交易性金融资产成本10000000公允价值变动2500000同时，借：公允价值变动损益2500000贷：投资收益2500000（四）购买和出售交易性金融资产发生交易费用的账务处理借记“投资收益”科目，贷记“银行存款”等科目。【例10-8】A公司2011年1月1日购入B公司股票时发生相关手续费1000元，已用银行存款支付。该公司应编制会计分录如下：答案借：投资收益1000贷：银行存款1000【经典例题1】2011年1月20日，甲公司购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元。答案借：交易性金融资产成本1000000贷：银行存款1000000【经典例题2】2011年6月30日，该笔股票的公允价值为130万元。答案借：交易性金融资产公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000【经典例题3】2011年7月6日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款132万元，存入投资款户。假设该项交易性金融资产的成本为100万元，持有期间公允价值上升30万元。甲公司应作如下会计分录：答案借：银行存款1320000贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动300000投资收益20000同时：借：公允价值变动损益300000贷：投资收益300000【经典例题4】2011年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。支付相关交易费用时，甲公司应作如下会计分录：答案借：投资收益25000贷：银行存款25000第二节财产物资的收发、增减和使用企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。一、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。（一）购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中：（1）采购价格是发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额；（2）其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等；（3）其他可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。1.按计划成本法核算时账户的设置。（1）“材料采购”账户。该账户属于资产类账户，核算企业购入尚未到达或已到达但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本与计划成本对比情况。（2）“原材料”。该账户属于资产类账户，核算企业库存材料计划成本的增减变动及其结存情况。（3）“材料成本差异”。该账户属于资产类账户，核算企业已入库各种材料的实际成本与计划成本对比的差异。2.按计划成本法核算时的账务处理（1）货款已经支付，同时材料验收入库【例10-9】A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。会计分录如下：借：材料采购甲材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000借：原材料甲材料220000贷：材料采购甲材料220000借：材料采购甲材料20000贷：材料成本差异甲材料20000（2）货款已经支付，材料尚未验收入库【例10-10】A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料未验收入库，款项已用银行存款支付。会计分录如下：借：材料采购甲材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。【例10-11】A公司开出商业承兑汇票购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库。会计分录如下:借：材料采购甲材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据234000借：原材料甲材料220000贷：材料采购甲材料220000借：材料采购甲材料20000贷：材料成本差异甲材料20000【例10-12】A公司购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本400000元估价入账。编制会计分录如下：借：原材料丙材料400000贷：应付账款400000下月初作相反的会计分录予以冲回，收到账单之后再编制会计分录。3.按实际成本法核算时账户的设置。在实际成本法下，应设置“原材料”和“在途物资”账户核算原材料。（1）“在途物资”账户。该账户核算企业购入尚未到达或已到达但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。（2）“原材料”账户。该账户核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。4.按实际成本法核算时的账务处理。（1）货款已经支付，同时材料验收入库。【例10-13】A公司从B公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为10000元，增值税1700元，B公司代垫运杂费200元，全部货款已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料A材料10200应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11900（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。【例10-14】A公司从B公司购入甲材料一批，专用发票上记载货款为10000元，增值税1700元，B公司代垫运杂费200元，全部货款已用转账支票付讫，材料尚未验收入库。会计分录如下：借：在途物资A材料10200应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11900【例10-15】A公司购入的材料已收到，并验收入库，会计分录如下：借：原材料A材料10200贷：在途物资A材料10200（3）货款尚未支付，材料已验收入库。【例10-16】A公司从B公司购入甲材料一批，专用发票上记载货款为10000元，增值税1700元，B公司代垫运杂费200元，全部货款暂欠，材料已验收入库。会计分录如下：借：原材料甲材料10200应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11900（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例10-17】根据购销合同，A公司为购买甲材料向B公司预付100000元货款的50%，共计50000元。会计分录如下：借：预付账款B公司50000贷：银行存款50000【例10-18】A公司收到B公司发运来的甲材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费2000元，剩余款项以银行存款支付。会计分录如下：材料入库时：借：原材料甲材料102000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款B公司119000补付货款时：借：预付账款B公司69000贷：银行存款69000（二）发出原材料的账务处理1.计划成本法下发出原材料的账务处理。（1）按计划成本分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。（2）并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，分别计入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率【例10-19】A公司月初结存材料的计划成本为50000元，成本差异为超支差异1500元。本月入库材料的计划成本为150000元，成本差异为节约差异5000元。根据本月发料凭证汇总表，该公司当月基本生产车间领用材料10000元，辅助生产车间领用材料5000元，行政管理部门领用原材料500元。会计分录如下：借：生产成本基本生产成本10000辅助生产成本5000管理费用500贷：原材料15500A公司材料成本差异率=（1500-5000）/（50000+150000）=-1.75%（节约差异用负数）结转发出材料的成本差异的会计分录如下：借：材料成本差异271.25贷：生产成本基本生产成本175辅助生产成本87.5管理费用8.752.实际成本法下发出原材料的账务处理。发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。（1）个别计价法。其特征是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。这种方法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）发出存货成本的依据。每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量该次（批）存货的单位成本个别计价法适用于一般不能替代使用的存货，如贵重物品、大件物品、船舶、飞机、起重设备、珠宝、房产等存货数量少、单位价值大的物品。【例10-20】A公司2011年5月份关于甲材料采用个别计价法计算发出材料的成本，如表10-1所示。表10-12011年月/日摘要收入发出数量单价金额数量单价金额5/1期初余额50105005/3购入1001111005/6购入1001212005/10发出90领用哪批原材料就采用哪批单价（2）先进先出法。先进先出法是以先购进的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。【例10-21】A公司2011年5月对甲材料采用先进先出法计算发出材料的成本，甲材料的明细账表10-2所示。表10-2甲材料明细账单位：元2011年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额3000501500005购入90006054000030009000506015000054000010发出30005000506015000030000040006024000016购入60007042000040006000607024000042000020发出4000500060702400003500001000707000025购入20008016000010002000708070000160000531本月发生额及余额17000-112000017000-1040000100020007080700001600001.优点在于期末存货成本接近现行的市场价格，而且避免企业随便挑选价格调整当期利润。2.缺点是（1）是工作量较大，特别是在存货收发频繁、单价经常变动的情况下。（2）在物价上涨时，会导致虚增当期利润和高估库存存货的价值；反之会虚减利润和低估库存存货价值。（3）月末一次加权平均法加权平均单位成本=（期初库存存货实际成本+本期增加存货实际成本）/（期初库存存货数量+本期增加存货数量）本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量加权平均单位成本一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本本月发出存货成本=月初库存存货成本+本月收入存货成本-月末库存存货成本【10-22】A公司2011年5月对甲材料采用月末一次加权平均法计算发出材料的成本，甲材料的明细账如表10-3所示。表10-3甲材料明细账单位：元2011年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额3000501500005购入9000605400001200010发出800016购入6000704200001000020发出9000100025购入2000801600003000531本月发生额及余额17000-112000017000-10790000300063.5190500甲材料单位成本=（150000+540000+420000+160000）/（3000+9000+6000+2000）=63.5（元）本月发出存货成本=1700063.5=1079000（元）月末库存存货成本=300063.5=190500（元）1.优点在于平时只登记发出数量，不登记金额，比较简单；在月末一次计算加权平均单价，确定本期发出存货和期末库存存货的成本；在市场价格波动时，对存货成本的分摊比较折中。不足之处是月末工作量比较大，平时企业无法掌握库存存货的单价和金额，不利于加强存货的管理。（4）移动加权平均法加权平均单位成本=（原有库存存货实际成本+本次（批）增加存货实际成本）/（原有库存存货数量+本次（批）增加存货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前的存货加权平均单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货加权平均单位成本【例10-23】仍以上例数据为例，采用加权平均法计算存货成本如下。2011年5月5日购入材料后的单位成本=（150000+540000）/（3000+9000）=57.5（元）2011年5月10日发出材料成本=800057.5=460000（元）发出材料后，结存材料成本=400057.5=230000（元）2011年5月16日购入材料后的单位成本=（230000+420000）/（4000+6000）=65（元）2011年5月20日发出材料成本=900065=585000（元）发出材料后，结存材料成本=100065=65000（元）2011年5月25日购入材料后的单位成本=（65000+160000）/（1000+2000）=75（元）本月月末库存材料成本=300075=225000（元）1.优点：能随时掌握库存存货的金额和单价，便于实物管理，而且计算的存货成本也比较客观。2.缺点是每购进一次存货，均要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大，对存货收发频繁的企业不适用。发出存货计价方法一经确定，不得随意变更。（5）发出材料的账务处理根据“发料凭证汇总表”，按照发出材料的实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“原材料”科目。【例10-24】A公司根据发料凭证汇总表的记录，当月基本生产车间领用乙材料400000元，辅助生产车间领用乙材料100000元，车间管理部门领用乙材料8000元，公司行政管理部门领用乙材料5000元，合计513000元。借：生产成本基本生产成本400000辅助生产成本100000制造费用8000管理费用5000贷：原材料乙材料513000【经典习题1】甲公司本月发生下列经济业务,编制会计分录（1）从凯龙公司购入甲材料，该材料买价38000元，增值税进项税额6460元，购入材料运杂费1200元。上述款项以用银行存款支付，材料已运达企业，并以验收入库。甲材料计划成本39000元。借：材料采购39200应交税费应交增值税（进项税额）6460贷：银行存款45660借：原材料39000贷：材料采购39000借：材料成本差异200贷：材料采购200（2）企业从金海公司购入乙材料5吨，每吨1600元，材料运杂费700元，增值税进项税额1360元，材料已运达企业并已验收入库，但材料价款、税金尚未支付。乙材料计划成本9000元。借：材料采购8700应交税费应交增值税（进项税额）1360贷：应付账款金海公司10060借：原材料9000贷：材料采购9000借：材料采购300贷：材料成本差异300（3）企业从虹光公司购入丙材料1000公斤，每公斤单价60元，增值税进项税额10200元，对方代垫运杂费1000元，上述款项已用银行存款付讫，但材料尚未运达企业。丙材料计划成本60000元。借：材料采购61000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款71200（4）企业通过银行向琼山钢厂预付购买A钢材的货款28000元。借：预付账款琼山钢厂28000贷：银行存款28000（5）企业用银行存款还前欠金海公司的材料货款和税金。借：应付账款金海公司10060贷：银行存款10060（6）企业收到琼山钢厂发运来的，预付货款的A钢材并已验收入库。材料买价24000元，运杂费1050元，增值税进项税额4080元，A钢材计划成本24000元。不足部分用银行存款补付。借：材料采购25050应交税费应交增值税（进项税额）4080贷：预付账款琼山钢厂28000借：预付账款琼山钢厂1130贷：银行存款1130借：原材料24000贷：材料采购24000借：材料成本差异1050贷：材料采购1050【经典例题2】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。答案借：材料采购（500+5）505应交税费应交增值税（进项税额）85贷：银行存款590借：原材料500贷：材料采购500实际成本505计划成本5005（万元）超支差异借：材料成本差异5贷：材料采购5（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。答案借：材料采购300应交税费应交增值税（进项税额）51贷：应付票据351（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。答案不编制会计分录。（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。答案借：原材料（445）220贷：材料采购220实际成本218计划成本2202（万元）节约差异借：材料采购2贷：材料成本差异2（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。答案借：生产成本（2205）1100制造费用（1005）500贷：原材料1600（6）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率（205-2）/（980500220）100%1%答案借：材料成本差异16贷：生产成本11制造费用5【经典例题3】企业购入一批材料，买价50000元，另发生运杂费400元，材料已入库，款项已用银行存款支付。假设不考虑相关增值税的影响。该企业用实际成本法核算。答案借：原材料50400贷：银行存款50400【经典例题4】3月5日，企业购入一批材料，买价150000元，另发生运杂费1000元，材料已入库，款项未付。3月20日，企业以银行存款支付上述货款。假设不考虑相关增值税的影响。该企业用实际成本法核算。答案（1）3月5日：借：原材料151000贷：应付账款151000（2）3月20日：借：应付账款151000贷：银行存款151000二、库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件。用于销售的各种商品。（一）账户设置企业应当设置“库存商品”账户。（二）产成品入库的账务处理【例10-25】A公司商品入库汇总表记载，该公司12月份验收入库甲产品10000台，实际单位成本500元，计5000000元，乙产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。答案会计分录如下：借：库存商品甲产品5000000乙产品2000000贷：生产成本甲产品5000000乙产品2000000（三）销售商品结转销售成本的账务处理借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。【例10-26】A公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有500台，乙产品有1000台。该月甲产品实际单位成本4000元，乙产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，应编制分录如下：答案借：主营业务成本3000000贷：库存商品甲产品2000000乙产品1000000【经典例题1】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，共计5000000元。答案借：库存商品Y产品5000000贷：生产成本Y产品5000000【经典例题2】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台。Z产品有1500台。该月Y产品实际单位成本5000元，Z产品实际单位成本1000元。答案借：主营业务成本Y产品2500000Z产品1500000贷：库存商品Y产品2500000Z产品1500000三、固定资产（一）购入固定资产的账务处理1.购入不需要安装的固定资产账务处理。不需要安装的固定资产应按购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。【例10-27】A公司2011年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元，款项以银行存款支付。答案该固定资产的入账价值=10000+500+300=10800（元）会计分录如下：借：固定资产10800应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12500【经典例题1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上应明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元、包装费400元，款项以银行存款支付。假设该公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。（1）计算固定资产的成本：答案固定资产买价30000加：运输费300包装费40030700（2）编制购入固定资产的会计分录：答案借：固定资产30700应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款358002.购入需要安装的固定资产的账务处理先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”科目。【例10-28】A公司2011年3月8日购入一台需要安装的机器，含增值税买价58500元，发生的包装费2000元、运杂费2500元，上述款项通过银行转账支付；机器到达后，支付安装费5000元，安装完毕交付使用。A公司有关会计分录如下：答案（1）购入固定资产时：借：在建工程54500应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款63000（2）支付安装费时：借：在建工程5000贷：银行存款5000（3）固定资产交付使用时：借：固定资产59500贷：在建工程59500【经典例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，支付保险费50万元，支付运输费10万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。答案借：在建工程（10005010）1060应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1230借：在建工程140.7贷：原材料100应付职工薪酬10银行存款（2010.7）30.7其入账价值1060+140.71200.7（万元）借：固定资产1200.7贷：在建工程1200.7（二）固定资产折旧的账务处理1.固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于磨损和损耗而逐步转移的价值。从本质上讲，折旧也是一种费用。2.影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原值。（2）固定资产的预计净残值。预计净残值=预计残值收入-预计清理费用固定资产应计提折旧总额=固定资产原值（1-预计净残值率）（3）固定资产的预计使用寿命。预计使用寿命的长短会影响每期固定资产折旧数额的大小，与折旧额成反向变动关系。（4）固定资产减值准备固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。3.计提折旧的固定资产范围。企业应当对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的除外。在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。（5）因进行大修理而停用的固定资产，应照提折旧，计提的折旧计入相关成本或相关损益。4.固定资产折旧方法。可选用的折旧方法