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促进小微企业发展的税收政策分析 摘要：小微企业在我国市场经济发展中有着重要的地位，是活跃市场的重要力量，也是解决就业的重要途径，是解决民生问题的方式。但由于小微企业自身的原因，面临着税负过重和融资困难的问题，其发展急需政策支持，而目前我国的尚未形成较为完备的针对小微企业的税收优惠政策。小微企业需要从分利用税收政策减轻企业负担，同时政府要完善小微企业发展支持政策，助推小微企业发展。 下载 关键词：小微企业；税收政策；发展瓶颈 引言 本文中的小微企业是指小型微利企业，即所得税法上的满足以下条件的企业：一是资产总额，工业企业不超过3000万元资产，其他企业不超过1000万元；二是从业人数，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人；三是税收指标。年度应纳税所得额不超过30万元。 1.小微企业的定义 1.1小型企业的划分标准 在工业领域，职工人数在2000人以下，或销售额在3亿元以下，或资产在4亿元以下的企业都划为小微企业。中型企业和小型企业的划分标准，要求中型企业必须同时满足职工人数300人以上，销售额在3000万元以上，资产总额在4000万元以上，其余为小型企业。在零售行业，小微企业的划分标准是职工人数500人以下，或销售额在1.5亿元以下，其中中型企业的职工人数在100人及以上，销售额在1000万元及以上，其余的是小型企业。在批发业，划分标准是人数在200人以下，或销售额在3亿元以下，其中中型企业的职工人数在100人以上，销售额在3000万元以上，其余为小型企业。住宿和餐饮业中的小微企业是，职工人数在800人以下或者销售额1.5亿元以下，其中，中型企业的职工人数在400人以上，销售额在3000万元以上，其余为小型企业。 1.2微型企业的划分标准 按照新标准，农、林、牧、渔业营业收入50万元以下的为微型企业；工业从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业；软件和信息技术服务业从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业；房地产业营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。一个企业员工数量，能决定其管理体系、企业文化、经营模式等，在很多方面小微企业和中型企业有本质不同。 2.现行税收政策存在的不足 虽然我国目前出台了一些小微企业税收优惠政策，但是这些政策缺乏系统性，立法层级较低，税收优惠的导向不够明确。一方面税收优惠条款政策没有真正形成完整体系，缺乏明确的思路和系统性；另一方面税收优惠方式过于粗放，没有深入企业急需的融资和技术创新的方面；此外，税收优惠力度还需要加大，实际效果较差，新成立的小微企业基本没有享受优惠。 2.1增值税方面 按照目前规定，企业增值税是按照每月申报，对于融资困难、资金不充足的小微企业而言，每月申报缴税的资金压力是很大的。现行增值税一般纳税人税率为17%，远高于发展中国家的11%的平均税率水平。小规模纳税人虽然按照4%和6%的征收率，但是却没有进项扣减额，征收率还有下调的空间。我国增值税税制减免项目偏少，过分坚守单一税率，对于小微企业的优惠扶持效果不明显，远远落后于近年的很多发展中国家做的税制改革。 2.2营业税方面 我国的小微企业大多是劳动密集型，利润空间非常有限，而营业税按照全部营业额计征，不论企业是否盈利都需要课征，无法抵扣，严重影响企业利润。对于小微企业的融资难题，目前的营业税没能采取更加积极的政策以缓解和支持。 2.3企业所得税方面 税法上小微企业的认定条件过于苛刻，税收优惠幅度不够，导致税收优惠政策覆盖面偏小。我国的所得税优惠政策主要采取直接减免纳税额和税率降低的方式。企业享受所得税优惠的前提条件是企业能够获得收入并形成利润，而小微企业的会计利润偏低，甚至很多企业还处于亏损无盈利状态，所得税优惠效果不明显。 3.促进小微企发展的税收政策建议 针对我国小微企业税收政策方面存在的不足，结合小微企业本身的特点和发展需要，需要制定完善小微企业税收原则和体系，落实具体优惠政策，以助推小微企业发展。 3.1完善增值税政策 增值税是以企业增值额对课征对象的税种，征税范围广泛，对小微企业利润影响较大。首先应给适当降低小微企业增值税征收率，提高增值税的起征点，把销售货物企业增值税起征点上调到每月5万左右，而且可以参照个税的免征额，把增值税的起征点改为免征额。其次，取消或降低增值税一般纳税人认定条件，以一般纳税人作为普遍情形，小规模纳税人作为特例，只要是拥有固定的生产和经营场所，会计核算制度健全，能够提供准确的税务资料，即可申请认定为一般纳税人，进入增值税抵扣线条。 3.2调整或取消营业税 针对个人独资企业或者自然人合伙企业这样的会计核算不健全的小微企业，可以设定营业税起征点，或者设定免征额。对于一些核算健全的小微企业，可以把营业税取消，改为征收增值税。目前我国推行的营改增试点就是这样的尝试，但是小微企业较多的金融行业还没有施行这一政策，应该取消金融业的营业税，改征增值税，并且采用低税率优惠。 3.3改革企业所得税政策 优化小微企业所得税的征收办法，扩大查账征收范围，按查账核定应纳税所得使用的优惠政策，减少核定征收的小微企业。同时，给予企业纳税选择空间，可以在个人所得税与企业所得税缴纳方面，许可小微企业自主选择决定缴纳个人所得税还是企业所得税，在选定之后，一定期限内不得变更，以支持小微企业的发展。 4.总结 总之，在我国当前经济形势及特殊的经济环境下，在保证已有减税政策很好落实到位的基础上，进一步完善税收政策，降低小微企业税负，促进小微企业的健康，稳定发展，对于促进社会经济发展，环境社会就业压力有着重要的作用，这也是非常关键的。（作者单位：桂林理工大学管理学院） 参考文献： 张巧英.浅谈小型微利企业发展之利弊税收及相关政策分析J.财经界，2014，（33）：69-70. 段素从.促进小微企业发展的税收政策分析J.注册税务师，2013，（5）：54-56. 王庆.促进兰州市小微企业发展的税收政策分析J.天水师范学院学报，2015，35（1）：70-74. 叶治斌.促进小微企业发展的税收政策探析基于广东惠州样本调查J.地方财政研究，2014，（6）：52-56. 马琳.促进小微企业发展的税收政策研究D.山东大学，201