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上市公司会计信息失真成因及对策探讨 摘要:会计信息作为企业经营活动的载体,其真实与否,对企业外部有关方面了解财务状况和经营成果,企业内部经营管理,国家实施国民经济的宏观管理和调控等方面,均有着重要的影响。尤其是上市公司,其公司的形象直接受会计信息的影响,提供真实的会计信息尤为重要,然而我们上市公司确屡屡让投资者失望,如何防止会计信息失真一直是人们关心的话题。 下载 关键词:上市公司 会计信息 失真 1 会计信息的特征 会计信息是反映会计主体某一时点财务状况和一定会计期间的经营成果与现金流量情况的载体。会计信息的特征表现如下: 1.1 会计信息是一种商品它有使用价值 表现在它能够使信息使用者作出关于资源使用的合理决策,从而使资源的使用能为自己带来价值增值得极大化。具体而言,表现在财务报表对于投资者的决策和维护资本市场的正常运转、债权人选择贷款对象、供应商了解协作单位贷款能否收回,了解企业的供货质量、价格、按期交货的能力、售后服务质量及持续供货能力等具有重要的意义。此外,政府部门利用会计信息了解企业参与市场资源配制、履行社会责任等方面的情况,企业职工在选择企业应聘时也可直接或间接利用会计信息。以上分析说明,尽管不同的信息使用者对会计信息的具体要求是不同的,但都证明了会计信息是具有使用价值的。 1.2 会计信息具有不对称性 这是由于现代企业在“两权分离”条件下而形成的委托代理制度的必然结果。在信息不对称的假设前提下,作为经济人,为最大化自身利益,会有借助欺诈等不正当手段牟取自身利益的行为倾向,从而为会计造假提供了便利。 2 会计信息失真成因分析 如果特定信息供给者提供的会计信息包含有虚假的、不真实的会计信息,无疑会误导其利益相关者的决策,甚至带来利益的损失,这称为会计信息失真。会计信息失真的原因是多方面的,可分为规则性失真、违规性失真和行为性失真三类。其中违规性失真主要是信息不对称导致的主观上故意违背会计规则,它是最为普遍的,给利益相关者所造成的危害也最大。违规性会计信息失真也就是会计造假。 上市公司会计信息失真的原因主要表现为: 2.1 造假行为的主要动机是经济困难 有关舞弊理论认为压力是上市公司造假的因素之一,而经济困难可以说就是一种压力。这种压力表现在企业进行生产经营过程中,资金自始至终都是是企业的需要。而由于企业应收帐款所形成的亮丽业绩并没有足够的资金回收做保障,企业迫切需要再融资,而再融资就必须满足6%或10%的净资产收益率指标的要求。于是企业就开始采用各种手段进行造假。 2.2 高级管理人员是我国上市公司会计造假的主要策划和参与者 这主要与我国现行的薪酬奖励机制不完善,或者与人本身的欲壑难填有着直接的关联。 对于高管人员的薪酬,有的公司只有基本工资一项薪酬,没有根据业绩进行提成,比如国企;有的公司是对高管人员既有绩效工资又发放股票期权。这两种薪酬方式都存在问题。对于第一种,由于其业绩与薪酬不对等,而高管手中又被赋予了较大的权力,天长日久在高管的心理就会出现失衡。物质上的不满足,使其只要有机会就可能会造假。他造假的借口是:这是我应得的,公司应该给予我补偿,与我的劳动付出是相配的。对于第二种薪酬机制,也许它比第一种要完善,但也同样会出现会计的舞弊行为。这是因为人的欲望是无止境的,为套取更多的现金,获取更多的利益,高管同样会通过造假来拉升股价。 3 会计信息失真治理对策 对上市公司会计造假的防范与治理对策措施主要包括: 3.1 加强会计人员的职业道德教育 对于人为的会计信息失真,固然应当从完善立法与加强监管方面加以遏制,但其深刻的文化背景也不能忽视。加强会计职业界的引导,以便于从意识形态方面采取适当地措施,从职业道德规范方面加以约束。 然而,我国目前会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断地要求相去甚远,这也成为会计信息失真的一个重要原因。为此会计教育要从学生时代就开始抓起,一方面要教给他们扎实的理论知识,另一方面要塑造他们会计行业诚信理念,使他们在没走出校门时就养成良好的职业道德修养。不仅如此,还需要注重对已经从事会计工作的人员的诚信品质的培养,加快他们知识更新的步伐,完善他们法规体系,不断更新他们的观念,使他们能根据制度和准则的要求和实际情况做出准确的职业判断,从而减少会计信息失真。 3.2 加强会计制度的建设 会计制度是指导会计工作的准则、条例、规定等。会计制度是保证会计工作得以准确完成的保障与基础。只有制订合理和严格的会计制度才能避免有关人员粉饰业绩,欺骗公众。 3.2.1 制订严格的会计准则和会计制度,减少人为操作空间 由于会计准则在制定过程中的“弹性”较大,给了上市公司操纵利润、粉饰会计报告的机会,同时也为会计造假提供了产生的“温床”。因此,防范财务报告粉饰,应该对会计准则和会计制度予以完善,主要包括:适当调整会计准则和会计制度遵循的基本原则。诸如:对于四项计提,对每一项计提的比例应该有一个基本的界定。从而减少人为可操作的空间。 3.2.2 规范我国上市公司的信息披露问题 目前我国的上市公司在信息披露中存在一些问题,主要表现为:一是信息披露的非主动性。上市公司对会计信息披露存在瑕疵,没有把它看作是一种应该主动承担的义务和股东应该获得的权利。而我们的相关制度也没有硬性规定。这种认识上的偏差造成了信息披露的非主动性,主要表现在临时报告披露的随意性和定期报告披露的滞后性。二是信息披露的虚假性。由于存在信息不对称性,作为经济人,为最大化自身利益,会有借助欺诈等不正当手段牟取自身利益的行为,给投资者披露不真实的会计信息。 作为会计的监管部门为维护投资者的经济利益,应该通过制订严格的政策法规及采取实际可执行的措施,加强上市公司信息披露的主动性,同时要坚决打击信息披露的虚假。 3.3 完善公司治理结构。对于我国而言,可以针对现行上市公司的体制,从以下几个方面完善公司治理结构: 3.3.1 改善董事会结构,在董事会中增设独立董事 董事会应该认识到会计造假有损股东的利益。董事会应该采取措施,防止公司采用欺骗会计手段误导投资者。然而,许多董事会可能受到利益诱惑,对公司的造假行为视而不见。为使董事会成为真正地制约经营人员的治理结构,董事会应引进独立董事。如果一个董事会里有独立董事的话,该董事会就可能将工作重点更多的放在为股东服务上。 3.3.2 改善监事会的设立机制,增强其监督职能 在我国公司治理结构的制度安排中,监事会是对董事和经理层进行监控的主要力量,在法律范围内,监事会与董事会和经理层是一种监控与被监控的关系。 但由于监事的提名、任命权和报酬都受到内部人的控制,而且监事会无权任免董事会或经理班子的成员,无权参与和否决董事会与经理班子的决策,监事会实际处于一种十分尴尬的地位。为保证监事会能独立、有效地行使对董事、经理履行职务的监督和对公司财务的监督和检查,监事会应由股东大会选出,对股东大会负责。为保证监事会在实质上和形式上的独立性,监事的报酬和福利,应当由股东大会决定。 3.3.3 完善高管人员的薪酬激励机制,减少高管的短期利益行为 一个完善的激励机制,应该是将高管的利益和公司的命运连在一起,这样可以有效地预防高管的短期利益行为以及对股东利益的侵蚀,让高管自觉自愿地去完成和改善企业的业绩,而不是为了谋取私利对会计信息进行修饰,从而使得会计信息的质量得以保证。 3.4 加大处罚力度。在我国目前的公司法和会计法中,虽然也有关对会计造假行为的具体处罚规定,例如公司法中的第212条,会计法中的第54条。但是大多条文只是罗列一些“不得”有这样或那样的行为,却没有具体的违规处理操作。 不仅如此,在我国目前的处罚中,只限于国家罚没当事人的违法所得。缺乏对投资者的民事赔偿责任。我国至今也没有相关的关于舞弊造假的民事赔偿责任完善法规出台。没有严格的法律作为依据,就使得法随人变,暗箱操作现象不断,执行过程中漏洞百出,为此政府应该充分利用自己的强势和权力,制订严格的法规制度,并联合其他监管部门起到执法者的作用,对造假者给予严厉的处罚,使造假者在在造假时要考虑再三,而不是那么就轻而易举的造假了。这样在一定程度上才能威慑造假者,从而为我们的证券市场提供干净的发展空间。 参考文献: 张建伟.“会计造假”的背后上市公司“会计舞弊”现象的制度解析.金融法苑.2002年第3期. 綦好东.会计诚信危机的思考.齐鲁珠坛.2004年第1期. 吴联生.人类有限性与会计信息行为性失真.会计研究.2004年第2期.