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浅析资本公积转增资本财税处理 摘要：资本公积转增资本对于现代企业经营运作来说已经是一件比较常见的事情，虽然已经司空见惯，但由于资本公积类型多样，转增过程所涉及到的税务处理方式也不尽相同，同时在财税处理方面也仍然存在着一些模糊和不确定。因此，本文将重点探讨资本公积转增资本的不同财税处理方式，以供参考。 下载 关键词：资本公积转增资本；财税处理 对资本公积转增资本的财税处理要求是随着现代企业越来越加频繁的重组、上市或新三板挂牌等操作而产生的。“增资”是这些操作必然出现的，因此，资本公积转增也成为了一项必不可少的财税工作，可以说它是现代企业一种常态化财务处理内容。但是，在资本公积转增资本的财税具体操作过程中，却也不都是清楚明了的，其中也存在着诸多模糊和不明确的地方，进而导致了财税处理的不规范和不合理，不仅给企业财税管理造成影响，更加影响到企业的经济利益与社会形象。因此，对资本公积转增资本的财税进行正确处理是当前企业管理工作的重要一环。 一、资本公积转增资本的原因 随着资本市场的活跃，越来越多公司企业正向着规模化和上市、重组方向发展，无论是企业重组、上市还是在新三板挂牌，其中都涉及到一个相同的问题，那就是资本公积增资，企业通过经营活动所获取收益为企业收益，除经营活动之外的由资本或资产而产生的权益收益就是企业资本公积金。资金公积金的来源比较广泛，主要有获赠、增值以及由企业合并而带来的资产净额等。 资本公积的多寡通常直接关联企业的资本，而企业的运作收益没有关联。简单来说，就是企业以外的人或机构、单位等投入到企业当中的资金或资本，且数额大于企业的法定资本金额，而这部分资金其所有权仍归投资人所有。企业资本的公积金转增，是指在企业股东权益内部，将企业公积金向“实收资本”或“股本”进行转移，并根据股份比例多少拨至投资者各自的账户，达到增加投资者投入资本数额的目的。公司法对企业资本公积的用途进行了明确规定，用于增加企业实收资本或者股本。资本公积转增资本对于企业而言也具有多重益处，首先能够有效优化企业的资本结构，助力企业稳定持续的健康发展。其次能够通过增加企业投资者所有用的企业股份来进一步刺激企业股价，让市场更加活跃。而对于企业债权人而言，实收资本的增加能够直接鼓励其投资行为，使其在进行企业风险评估时作出积极评价，从而让企业的信贷业务开展更加顺利。 二、资本公积转增资本类型 在资本公积转增资本过程中，必然涉及到一系列的财税处理工作。资本公积转增资本如何纳税，具体方法要根据不同的资本公积而定。首先应分析资本公积的来源，资本公积的来源按其用途主要包括两类： 一类是可以直接用于转增资本的?Y本公积，包括资本（或股本）溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。其中，资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司中称之为股本溢价；接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积；拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款，项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账；外币资本折算差额，是指企业因接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额，其中包括债权人豁免的债务。 而另一类型资本公积则不可用于直接的转增资本，这部分资本公积主要包括股权投资准备（企业对被投资单位长期股权投资采用权益法核算时，在股权投资单位因获赠原因增加资本公积时而增加的股权比例）以及企业因为获赠非现金资产而产生的非现金资产准备。 三、资本公积转增资本财税处理 面对不同的资本公积转增，在财税处理上面我们也需要进行不同的判定与处理。公司的股东一般为企业或个人，因而在税收的层面上而言，涉及企业所得税及个人所得税两个税种的处理。 需根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函（2010）79号对溢价资本公积转增的企业所得税缴纳进行了明确规定，由被投资企业股权溢价产生的资本公积转为股本的，投资企业不作为股息红利收入计入，计税基础不得增加。文件同时规定，该部分资本公积转增股本，投资企业的企业所得税不进行应税或免税处理。因此，该类型公积转增股本对投资企业及被投资企业的企业所得税缴纳无影响。 国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）对资本公积转增股本的个人所得税缴纳也进行了明确规定，企业资本公积转增股本不属于股息及红利范畴，个人因资本公积转增的股本也不作为个人所得增加，因此不进行个人所得税征收。此外，股份制企业因股票溢价发行产生收入而形成的资本公积，个人由资本转增取得的股份数额亦不作为个人所得，不进行个人所得税征收。除上述两项之外的其他资本公积分配，应当依法进行个人所得税缴纳。 根据国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告（国家税务总局公告2015年第80号）及财税2015116号文件有关规定，未上市或未挂牌新三板的公司在资本公积转增资本时，都需要个人股东按照“股息红利所得”缴纳个人所得税，税率为20%。但是，税法在其中也进行了特殊规定，如果企业已经取得中小高新技术企业的资格认定，而该企业的个人股东若一次缴纳个人所得税确实存在一定困难的，可允许个人股东根据自身实际情况自行制定个人所得税分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税，该项政策也在一定程度上起到了鼓励中小高新技术企业发展的目的。 综上所述，公司进行资本公积转增资本时，若想要充分考虑股东权益，因将法人股东及个人股东区别考量，法人股东在公司进行资本公积转增资本时，按规定不需要缴纳企业所得税。而个人股东的情况更加复杂，在有限公司阶段形成的资本公积转增资本需要缴税，在股份公司阶段发行股票形成的资本公积不需要缴税。如果企业想为个人股东减少税负，切实维护个人股东实际利益，不妨考虑一下在股份制改革后再进行增资。 四、辅助建议 资本公积转增资本的财税处理是企业财税处理的重要内容，是否能够准确且有效的进行财税处理工作不仅体现了企业的财税工作能力，同时也将直接影响企业的经济利益及社会形象。目前，对于资本公积转增资本的财税处理，其重点主要有三个方面，首先是判定该笔资本公积能否进行转增操作。其次是转增过程是否需要纳税。第三，资本公积转增资本的处理应于何时进行。这些判断与计算都必须落实在财税工作人员头上，因此，笔者认为加强企业资本公积转增资本的财税处理质量，还应当从人员队伍的素质提升和制度建设入手进行巩固与强化。首先，加强财税人员队伍的业务素质与实务操作能力，加强人员对企业及资本公积转增资本现行操作规范的学习与掌握，加深其理论知识与实践经验结合力度，避免判断失误和操作疏漏。其次，加强辅助制度建设，提升企业信息化管理水平，确保财税人员能够第一时间掌握相关信息，避免信息滞后与不对称，给财税工作带来阻碍。同时，通过绩效考评机制建设和内部审计制度建设，增强对企业及财税人员和其他人员的监管力度，增强工作人员及管理负责人的工作主动性与积极性。避免人为或非人为原因的财税操作疏漏，给企业带来不良影响。 五、结束语 资本公积增值转增资本是许多企业都会遇到的财税处理项目，虽然有相关规定作为参考，但由于实际情况必然比参考案例更加复杂，所以企业领导者和财税工作人员在实际操