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试论我国新会计准则体系引入公允价值计量 摘要：我国新会计准则在诸多方面实现了突破，其中公允价值计量属性的运用可谓是一个亮点。本文先阐述了公允价值的涵义，然后对其在新准则中的具体应用进行了分析，我国新准则中重新采用公允价值的动因、以及在实际应用中存在的问题进行了探讨，并提出了一些对策建议。 下载 关键词：会计准则 公允价值 计量属性 一、公允价值的涵义 国际会计准则委员会(IASC)对公允价值所下的定义是:“公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”我国新会计准则对公允价值所下的定义是:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。” 对于公允价值,目前各国会计准则制定机构对其定义的表述不完全一致，但是都包含了一个意思,即公允价值的客观内涵是不受限制的市场条件下的交换价值,也即均衡的市场价格，它反映了交易和事项内含的公平、允当的价格。 二、公允价值计量在新准则中的具体应用 (一) 金融工具 公允价值是金融工具最相关的计量，而且是衍生工具唯一相关的计量。这是因为很多金融工具的交易或事项并未实际发生，不符合传统会计的计量标准，而采用公允价值计量可解决这一问题。采用公允价值计量方法，能够更好地反映市场因素、时间因素，从而更准确地计量各类金融资产和负债。 (二) 投资性房地产 新准则规定：在会计报表中须单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量模式。 (三)非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，包括吸收合并和新设合并。可能存在双方认可的公允价值，可采用公允价值计量。从实证看，被并企业的总资产在评估后均有较大幅度的增减，而权益结合法在账面上不体现这些增减，没有计算合并产生的商誉等无形资产。 (四) 债务重组 修订后的债务重组准则中对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。如果抵债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。 (五)非货币性交易 修订后的非货币性交易准则改变按照交易的账面价值入账的方法，引入公允价值和评估作价作为入账基础，如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。 三、对我国新准则中重新采用公允价值的动因分析 (一) 会计目标的变化为公允价值的运用提供了前提 新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念, 要求提供的信息不仅是真实的、可靠的, 更重要是有用的、相关的信息。其目的是使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质, 并且对决策更加有用。而决策有用观要求会计信息应满足广大会计信息使用者进行决策的需要, 财务报告应主要反映现时信息, 更强调信息的相关性。那么, 就必然要求相应地改革经营管理观下所形成的传统会计程序和方法, 采用公允价值计量属性。 (二) 公允价值的运用是我国会计国际化趋同的必然要求 近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成了衡量一个国家或一个地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。 （三）引进公允价值计量属性的有利环境 1.国内环境 我国的证券市场经过十几年的发展和完善，已经形成了公司内部治理、政府宏观调控、证券市场监管和社会外部监督相结合的立体式综合监管体系；中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，逐步消除“一股独大”的现状，同时颁布了大量监管规章，加大了上市公司信息披露力度；证监会更加严格的监督检查会计信息质量和注册会计师审计报告质量，加大相关人员的“违规成本”；证券市场的有效性逐步提高。 2.国际环境 采用公允价值是与国际接轨的重要体现，有助于我国企业走进国际资本市场，做强做大，降低在国际资本市场的融资成本。势异时移，这些有助于公允价值应用的环境已初步实现，结合我国的具体情况，有选择的采用公允价值计量，是我国这次会计准则改革中的一大特色，同时也是会计理论和会计实务结合的重要体现。 四、我国应用公允价值存在的问题 从发展的趋势看，应用公允价值是会计计量是必然的趋势。但在我国现阶段，运用公允价值存在一些问题： （一）信息质量的可靠性难以保证 相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量, 公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息, 但因其具有不确定性、变动性,因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。 （二）公允价值计量的实际操作难度大 有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供参考的价格, 未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等等都是不确定的, 在计量的操作上往往面临着很大困难。而且公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求，并增大了企业的管理成本。现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得相对复杂，需要高素质的会计人才进行会计处理才能完成。从我国现状看，评估人员与会计人员的职业道德素质与专业技能都不容乐观，应该说目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。 （三）公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性 在公允价值计量模式下,经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化,都会引起企业财务报表项目的波动。也许有人认为,如果波动性存在,那么财务报表就应反映这种波动,这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是,反映外部环境等变化所引起的损益的变动,可能并不能提供非常相关的信息,甚至可能误导财务报表使用者。 五、我国有效实施公允价值计量属性的对策建议 (一)加强市场经济建设 从定义上看，公允价值得以运用的一个前提条件就是在活跃市场中。而活跃市场的存在需要发育成熟的市场经济，所以说加强市场经济建设是以较低成本获得可靠的公允价值的条件。 (二)进一步完善公司治理 公允价值是否真正公允必须解决人为操纵问题。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中,公允价值则成了一个“法宝”。只有培育市场环境完善我国公司的治理结构,实现产权多元化弱化内部人员控制,公允价值在我国合理运用才有根本保证。 (三) 提高会计人员的职业判断能力和专业水平 提高会计人员的素质是获取准确公允价值的有效途径,因为公允价值的评估需要依靠专门会计人员的职业判断。如何提高会计人员的职业判断能力主要应从两个方面入手:一是加强职业道德建设,提升思想境界。二是加强业务培训,帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序,提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力,减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。 （四）加强守法意识和道德教育，建立对诚信负责的机制 加强守法意识和道德教育可以从主观上消除利润操纵的动机，是杜绝假冒运用公允价值实则从事造假的根本措施。而诚信是阻断人们采取不当行为的防火