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社会转型期企业纳税筹划风险及其防范对策探析 摘要：社会转型期，产业结构迅速升级，经济取得了长足发展与进步。企业的纳税筹划是在诸多不确定因素以及企业自身为题的基础上而出现的。为了实现企业利益最大化及最优化，企业必须对纳税筹划风险进行合理化规避。本研究首先对社会转型期企业纳税筹划存在的风险点进行分析，然后提出具体的防范对策，旨在为社会转型期企业纳税筹划风险预防提供一定的对策，从而促进企业的又好又快发展。 下载 关键词：社会转型期；企业；纳税筹划；风险防范 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）001-000-02 从纳税筹划的发展历史来看，可将其分为如下三个阶段：第一个阶段，纳税筹划与逃税相分离阶段，第二个阶段为纳税筹划与避税相分离阶段，第三个阶段为纳税筹划系统化阶段。相关专家以及学者对纳税筹划进行系统性论述，从纳税筹划的历史沿革至纳税筹划的对比。从纳税筹划的基本概念至纳税筹划与避税之间相区别；从纳税筹划的根本思路至税收筹划的实务操作均有很多系统性的研究，且从政府角度从税务代理角度陆续提到了纳税筹划的根本内容。然而，在企业实际的纳税筹划过程中存在着较多风险点，严重阻碍了企业的发展步伐。本文基于社会转型期下企业纳税筹划存在的风险的分析，提出具体的防范对策，目的在于为现代企业纳税筹划风险防控以及企业的长足发展提供一定的参考依据与建议。 一、企业纳税筹划概述 对于企业纳税筹划的基本含义，各位专家及学者均持有不同的观点与看法。本研究中，所给出的企业纳税筹划主要指的是在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规等）的条件下，通过对企业纳税主体的经营活动或者投资行为等涉税事项进行事先安排，以达到尽量少缴税或者递延纳税目标的一系列谋划活动，具体而言，主要包含如下两个方面的含义：（1）在合法的条件下进行纳税筹划，使得纳税的整体税负程度最小；（2）在规范产品规格的基础上，使其与税务相关的损失率降至最低程度。 二、社会转型期企业纳税筹划存在的风险点分析 总体而言，当前时期下企业纳税筹划存在如下几个风险点：操作风险、政策风险、经营风险及执法风险，具体而言，主要阐述如下： 1.操作风险 纳税筹划要求筹划者应该具有非常强的专业知识。从主观上面而言，由于企业纳税筹划工作人员财务会计知识精通力度不足，纳税法律法规不够熟悉，或者在理解上存在较大的偏差，造成纳税筹划行为出现失败。从客观角度来看，我国税法立法层次呈现多元化发展趋势，诸多法律、法规以及规章制度之间存在着严重的冲突性、模糊或者不合理等。 2.政策风险 我国的税收法律法规随着市场环境以及宏观经济状况的不断改变而不断更新、完善。税收法律法规不具备长期地时效性。而企业在税务筹划的时候根本不能很好地预测国家税收法律法规会出现何种调整。同时，企业纳税筹划具有长期性特点。从最开始的设计至发挥效果也需要经历一个非常漫长的过程，这其中的法律、法规的改变会使得原来的设计或者筹划活动失去应有的效果。 3.经营风险 企业纳税筹划方案是按照企业特定的生产经营环境条件下所制定的，其纳税筹划效用的发挥也依赖于特定的经营环境，有时还要求企业的生产经营活动满足特殊的条件。例如，产业政策的选择、年限的规定以及生产技术的有关要求等。纳税筹划的前瞻性是建立在企业生产经营活动合理预期的前提下，但生产经营环境受到企业内外部环境改变的影响。若无法达到原来的预期情况，纳税筹划的效果则会出现很大程度降低。此外，某些企业为了进行科学地纳税筹划，采取了不正当的经营行为或者过度的行为，从而致使企业内部经营机制出现严重的混乱现象。此外，某些企业为了进行科学地纳税筹划，采取了违反市场规律或者违反税收相关法律法规的不良行为，使得企业内在经营机制出现严重混乱，进而使得企业遭遇更大的风险。 4.执法风险 虽然纳税筹划自身是合规、合法的，然而常常也会由于执法者在执法过程中的不规范而致使纳税筹划出现失败。纳税执法者的基本素质参差不齐，某些纳税执法者职业道德水平不高，在执法的时候滥用职权，对税法及政策的理解有时会存在较大的差异性。除此以外，我国税收的法律法规对某些事项规定的模糊性以及粗略性，在给执法者一定自由裁量权的同时，也给执法者在执法的时候带来了极大的随意性。 三、企业纳税筹划风险的原因分析 出现上述纳税筹划风险点是由多种原因引起的，主要包括如下几个方面： 1.税收征纳双方对于纳税筹划认知方面存在较大的差异性 纳税筹划是企业纳税人在生产以及经营活动中行为的主要方式，其起点就是为企业进行服务，那么企业纳税筹划的结果势必是基于企业自身涉税以及纳税两个方面来对相关税收条款规定进行考虑，而税务机关是以维护国家税收为基本立场，对税法的解释主要体现在加强税款征收方面，二者所持的立场存在一定的差异，从而就形成了征纳税双方在认定方面存在较大的差异性。企业纳税筹划方案是否可以成立在较大程度上取决于纳税机关对纳税人纳税筹划方案的认定方面。如果纳税人选择的方法与税法的精神不相符，那么税务机关将会视其为避税的情况，甚至将其视为偷税、逃税的现象。如此一来，纳税人所采取的纳税筹划，不仅无法达到预期的税收利益，而且还会受到税务机关的严厉处罚，从而致使企业受到巨大的代价。 2.来自税收法律政策方面的变化风险 税收相关法律政策变化风险是企业纳税筹划工作之中必须引起重视的一种风险类别，尤其是在政府新旧财税以及产业政策的交接时段，不断推出的新政策以及不断废止的旧政策会在人们的认知之中产生较大混乱，从而为企业纳税筹划工作带来了很大的不确定性，致使企业纳税筹划风险的迅速增加。在市场经济的初创时期，我国的财税及产业政策势必会产生变更频繁的实际问题，这就会使得原先选择的节税策略失去应有的效能，所以纳税筹划就会出现崩溃的局面，甚至还会受到税务机关的严厉查处等。 四、社会转型期企业纳税筹划风险的预防对策分析 基于上述关于企业纳税筹划风险点的分析及其产生原因的阐述，加强纳税筹划过程中的风险防控具有十分重要的意义。具体而言，包括如下几个方面的防范对策： 1.加强纳税筹划风险防范的意识 若要很好地对企业纳税筹划风险进行防控，首先应该使相关工作人员的风险防范意识进行培养，主要包括：（1）强化政策学习，树立牢固的风险防范意识。企业应该对一个地区以及国家的税法进行全面地了解、掌握，并准确地预测出不同纳税筹划方案中存在的风险点，对比不同纳税方案的差异性，优化选择，从而确保自身采取的纳税筹划行为真正地与相关税收法律、法规相符。（2）构建完善的税收筹划质量控制与管理体系。执业质量对中介机构的生存与发展具有十分重要的作用，税务代理机构要构建全质量控制体系，要制定纳税筹划工作流程，对于具体的纳税筹划项目要建立项目责任制，注册税务师与助理工作人员的工作应分工明确。 2.坚持成本效益的基本原则 企业控制企业税务筹划风险的过程中应该坚持成本效益原则，充分考虑筹划方案在实施过程中的相关管理成本，既不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税，一个好的筹划方 案，应该合理、合法，能够达到预期效果，在税务筹划的过程中真正实现收益最大和成本最低的双赢目标。 3.加强税务代理业的管理及自律 第一，应该对税务代理机构内部运行机制进行规范，税务代理机构要强化内部管理并使税务代理水平得以提高。要完善各种制度，形成一种有效的激励以及约束机制。要树立质量意识，坚持独立、公正、客观的基本原则，抵制各种违规违纪的行为，树立良好的职业形象，从而提高代理业的信誉。第二，应该加大对注册税务师行业自律，对进入本行业的机构以及人员进行资格预审，预防非执业人员从事执业活动，对执业质量进行检查、督促，且对存在的问题进行惩罚或者提请政府部门进行行政处罚等。 五、结论 综上所述可以得知，当前时期下企业纳税筹划由于诸多原因出现各种风险点，这些风险对企业纳税筹划的顺利实施产生了巨大的影响，且不利于企业的长期发展。因此，应该采取强有效的措施对其加以预防，本文主要采取加强纳税筹划风险防范的意识、坚持成本效益的基本原则、 加强税务代理业的管理及自律等措施。通过采取并实施上述措施，企业的纳税筹划得以高效、有序地运行，企业的发展也极为迅速，对企业的又好又快发展具有十分重要的意义与价值。 参考文献： 刘建民，张艳纯.企业税务筹划行为的经济学分析J.学术论坛，2011，