浅论固定资产具体准则的几点变化.docx

浅论固定资产具体准则的几点变化2001年11月9日，中华人民共和国财政部发布了企业会计准则固定资产，并要求于2002年1月1日起暂在股份有限公司施行。同时，也鼓励其他企业先行实施。企业会计准则固定资产的施行，对于适应社会主义市场经济的发展，规范企业固定资产核算和相关信息的披露，提高会计信息质量具有非常重要的意义。与原股份有限公司会计制度相比，我们认为，与企业会计制度和原股份有限公司会计制度相比，企业会计准则固定资产在规范固定资产核算等有关方面具有以下几点新的变化。 一、重新界定国定资产 企业会计制度和原股份有限公司会计制度对固定资产界定为：使用期限超过一年的房屋、建筑物、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。从上述定义看，企业会计制度和原股份有限公司会计制度对固定资产的内涵是按照列举法来界定的。这种方法，对于会计实践来说，简单、明了，一目了然，操作性较强。但容易挂一漏万，再加上将不属于生产经营主要设备的物品确定为单位价值在2000元以上，也跟不上市场经济形势的发展。企业会计准则固定资产则将固定资产定义为，固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。 二、增添了固定资产的确认条件 企业会计准则固定资产按照会计要素确认、计量、处置、披露等方式，提出了固定资产的确认条件。规定“固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。”要求“企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判断”。新增加的固定资产的确认条件，既不同于行业会计制度的“企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据”的核算标准，也不同于企业会计制度关于“使用期限超过一年的房屋、建筑物、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产”的定义。固定资产确认条件是在会计要素之一“资产”定义基础上发展而来的。 三、固定资产减值准备计提原因更加具体 企业会计制度要求，“企业的固定资产应当在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，应当计提固定资产减值准备”。并且，计提固定资产减值准备的原因只规定“如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于帐面价值的，应当将可收回金额低于其帐面价值的差额作为固定资产减值准备”。可见，这种固定资产减值准备计提的原因还欠具体。而企业会计准则固定资产第27条对此作出了详细的规定：“企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可回收金额，以确定资产是否已经发生减值：（1）固定资产市价大幅度下跌，其下跌幅度大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；（2）企业所处经营环境，如技术市场、经济或法律环境；或者产品营销市场在当期发生重大变化，并对企业产生负面影响；（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可回收金额的折现率，并导致固定资产可回收金额大幅度降低；（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；（6）其他由可能表明资产已发生减值的情况。” 四、确定折旧的定义及折旧范围 企业会计准则固定资产将固定资产折旧定义为，“指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行的系统分摊。”这一折旧定义，是从固定资产折旧方法角度阐述的。一是指明固定资产应该存在使用寿命，在固定资产使用寿命内提取固定资产折旧。否则，不能计提固定资产折旧；二是，固定资产折旧要选用一定的方法。在我国，固定资产折旧可选用的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总合法；三是确定了折旧数额。即，应计折旧额，指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计余额。这一折旧定义简单、明了，操作性较强。 同时，企业会计准则固定资产第17条规定，“除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。”这无疑扩大了固定资产的折旧范围。企业会计制度规定，“企业的下列固定资产应当计提折旧：（1）房屋和建筑物；（2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；（3）季节性停用、大修理停用的固定资产；（4）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。”而企业会计制度同时规定，“下列固定资产不计提折旧：（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）已提足折旧继续使用的固定资产；（4）按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。”可见，企业会计准则固定资产将企业会计制度规定的“（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产”等排除在不计提折旧的范围以外。 五、有些固定资产的计价方法发生改变 原行业会计制度规定，“盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记固定资产科目，按估计的折旧，贷记累计折旧科目，按其差额，贷记待处理财产损溢科目”。企业会计准则固定资产则不然。企业会计准则固定资产对一些固定资产的计价方法作了修订。 企业会计准则固定资产第14条第2款规定，“捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入帐价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入帐价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入帐价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。”同时在第15条规定，“盘盈的固定资产，按以下规定确定其入帐价值：（1）同类或类似固定资