课件：进出口税费.ppt

第五章 进出口税费,1、进出口环节有关税费的概念、各类、征收范围、征收标准、计算方法及缴纳期限、方式； 2、进出口货物完税价格的审定原则、估价方法及汇率适用的规定； 3、进出口货物原产地确定原则、方法及税率适用的规定； 4、进出口环节减免税的各类、适用范围； 5、进出口税费退补范围及退补手续的办理程序、要求等。,一、进出口税费概述（关税）,1、关税的征收主体：国家 2、关税的课税对象：进出境货物和物品 3、关税的性质：关税是一种流转税，以进出口商品的流转额为课税对象 4、关税的纳税义务人 5、征收关税主要作用： （1）增加财政收入 （2）保护国内经济,一、关税(Customs Duties),1、按差别待遇划分：P239240 要掌握不同类型关税分别适用于哪些国家 （1）最惠国税率(Most Favored-Nation Treatment) WTO缔约国 WTO的最惠国待遇原则 与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区,一、关税(Customs Duties),（2）协定汇率： 与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区 案例：曼谷协定 2001年5月23日中国成为曼谷协定的成员国。曼谷协定是中国加入的第一个具有实质性优惠安排的区域贸易协议，通过相互提供优惠关税，进一步促进成员国之间的贸易。2004年，浙江检验检疫局为全省出口企业签发曼谷协定优惠原产地证书近1000份，货物金额2800玩，为浙江省出口企业减免进口国关税1000万元。,一、关税(Customs Duties),案例：宁波某企业向宁波海关申报进口一批印尼产硬脂酸，因企业不了解今年国家政策调整情况，没有提供合格的原产地证书，未能享受协定税率，涉及税差近6万元。 根据我国政府与印尼政府于去年达成的协议，从2005年1月1日起，我国将印尼产的硬脂酸（最惠国税率为16）列入中国东盟自贸区“早期收获”清单，协定关税为5。我国进口企业在进口印尼产硬脂酸时，若能提供中国东盟早期收获项下的原产地证书，并申请适用协定税率，海关将按协定税率即5计征税款。,一、关税(Customs Duties),（3）特惠税率(Preferential Duty)： 对特定的从某个国家或地区进口的全部或部分商品给予的特别优惠的低关税或免税待遇 案例：根据我国与有关国家或地区签订的关税协定，2005年对有关国家或地区实施特惠税率，有关情况为： 1、对原产于柬埔寨、缅甸、老挝和孟加拉的部分商品实施特惠税率，税目数分别为355个、133个、239个和20个。 2、对原产于苏丹等25个非洲最不发达国家的190个税目商品实施特惠零关税。,一、关税(Customs Duties),案例：根据2005年中华人民共和国进出口税则，对原产于泰国和新加坡的194个税目的果蔬实施零关税。对原产于中国香港的1108个税目的产品实施零关税，其中拟生产的并在生产后需经内地与香港共同确认后方可适用的税目税率有189个。对原产于中国澳门的509个税目的产品实施零关税，其中拟生产的并在生产后需经内地与澳门共同确认后方可适用的税目税率有66个。,一、关税(Customs Duties),（4）普通税率：（又称一般税率） 与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家 原产地不明 普通税率是所有税率中最高的一种税率,一、关税(Customs Duties),2、按计征标准划分： （1）从价税 以CIF为完税价格，其他国际贸易价格术语成交的进口货物，确定其完税价格时应按规定调整为CIF价格。 （2）从量税 目前我国实行从量税方式的主要是四种商品：原油、啤酒、胶卷和冻鸡。 （3）复合税 目前我国实行复合税方式的主要是四种商品：录像机、放像机、摄像机、摄录一体机。,一、关税(Customs Duties),3、按征税的主次程度划分： （1）正税 （2）附加税 反倾销税、反补贴税、保障性关税、特别关税（报复性关税）等 反倾销税、反补贴税、保障性关税和报复性关税都是针对特定国家或特定外国企业出口到我国产品征收的，因此相关产品在进口时要提供原产地证明。,案例：原产于日本和韩国的进口不锈钢冷轧薄板反倾销税税率表（商务部2005年4月8日）,一、关税(Customs Duties),案例：2000年12月22日：日本开始正式对进口中国三种农产品大葱、香菇、蔺草席是否构成取消进行调查。并依据世贸组织原则，以决定是否最终实行可长达四年之久的全面进口限制。2001年4月23日：日本开始对三种农产品实行200天的紧急进口限制措施，并对可能增加的进口配额准备实施高额关税惩罚。2001年6月22日：作为反报复，中国开始对日本汽车、手机和空调实施100%的惩罚性（报复性）关税。,一、关税(Customs Duties),（二）出口关税(Export Duty) 出口税则共37个税目，有25个税目实施暂定税率（有2个税目项下的部分商品实施暂定税率）。 案例：对出口尿素每吨征收260元的暂定出口关税，征税的期限为2005年1月1日至2005年3月31日。,一、关税(Customs Duties),（三）暂定税率： 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率； 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率； 适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率； 适用出口税率的出口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。,一、关税(Customs Duties),案例：税则号为2701.1290的商品（煤；煤砖、煤球及用煤制成的类似固体燃料；煤，不论是否粉化，但未制成型；烟煤等）普通税率为20，而最惠国税率为6。2005年为缓解当前国内煤炭供求紧张形势，经国务院批准，自2005年4月1日至12月31日，对动力煤（税则号列27011290，其他烟煤）的进口关税实行3的暂定税率。,二、进口环节税,属于海关代征税 1、代国家税务总局征收的增值税、消费税 2、代交通部征收的船舶吨税 （一）增值税(Value Added Tax) 中华人民共和国增值税暂行条例 1、概念 2、增值税的征纳和减免 进口环节增值税由海关征收； 进口环节增值税的减免税项目由国务院规定； 进口环节增值税的缴纳期限同关税。,二、进口环节税,3、征收范围 在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及从境外进口的货物为增值税的征税对象。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售不动产或转让无形资产不属于增值税的征收范围。 4、税率 注意掌握不同货物适用的增值税税率 基本税率 17% 低税率 13%,二、进口环节税,5、计算公式 增值税属价外税,二、进口环节税,例题：以下关于我国增值税的说法正确的是（）。 A、在我国境内提供加工、修理修配劳务的，增值税率为17%。 B、我国对出口的货物一律按13%的税率征收增值税。 C、对于进口的图书、报纸、杂志，增值税率为17%。 D、对于由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品一律按13%的低税率征收增值税。,二、进口环节税,（二）消费税(Consumption Duty) 中华人民共和国消费税暂行条例 1、定义 选择性征收，其目的在于调节消费结构、引导消费方向。 2、消费税的征纳 进口环节消费税由海关征收； 消费税的减免由国务院规定； 进口环节消费税的缴纳期限同关税。 3、征收范围 主要有四大类,二、进口环节税,4、计算公式 消费税是价内税，计税基础是关税完税价格加上关税税额，不包括增值税。 从价：如摩托车的消费税税率是10%、化妆品的消费税税率是30%等。 从量：如黄酒的消费税从量计征，为每吨240元。麦芽酿造的啤酒进口完税价格360美元/吨，消费税率为250元/吨，进口完税价格360美元/吨消费税率为220元/吨 混合：如伏特加酒和威士忌酒等的消费税混合计征，消费税率为1元/公斤的从量税，加上25%的从价税。,二、进口环节税,例题：以下属于我国消费税纳税义务人的是（）。 A、境内生产应税消费品的单位和个人； B、委托加工应税消费品的单位和个人； C、进口应税消费品的单位和个人； D、销售所有消费品的单位和个人。 例题：以下选项中属于进口环节消费税组成计税价格的是（）。 A、进口货物的完税价格； B、进口关税额； C、进口环节增值税额； D、进口环节消费税额。,三、船舶吨税,（一）概念 各口岸海关负责对进出本口岸的船舶征收、退补船舶吨税（包括滞纳金）以及签发（包括更改）船舶吨税执照 （二）征收依据 1、船舶吨税和车船税不重复征收 2、船舶吨税分为优惠税率和普通税率 3、船舶吨税分90天期缴纳与30天期缴纳两种 4、现行船舶吨税税率表,三、船舶吨税,（三）征收范围 1、应征收船舶吨税的船舶： （1）在我国港口行驶的外国籍船舶； （2）外商租用（程租除外）的中国籍船舶； （3）中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶； （4）我国租用的外国籍国际航行船舶。 2、对下列船舶不征收船舶吨税： （1）我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶； （2）外国以程租方式租用的中国籍船舶； （3）台湾省公私企业的船舶； （4）我国租用专营国内沿海运输的船舶。,三、船舶吨税,（四）计算方式 1、以船舶净吨位计算 2、吨税的计算 （五）吨税的征收和退补 申报计征税款打印海关船舶吨税专用缴款书（一式六联）船舶负责人或其代理人向银行缴款银行将吨税划至国库海关验核签发船舶吨税执照 执照原则上应在征税后再予签发,三、船舶吨税,1、船舶吨税起征日：船舶直接抵口之日。进境后驶达锚地的，以船舶抵达锚地之日起计算；进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算； 2、缴款期限：自填发缴款书之日起15日内（法定节假日顺延）缴纳； 3、滞纳金：逾期按日征收税款额千分之零点五的滞纳金； 4、执照的有效期：自抵口时间起计算，有效期为：起征日+期别（含起征日）。 5、吨税的退补 期限1年 退补的适用情况： （1）船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的； （2）其它原因造成错征、漏征的。,四、滞纳金和滞报金,（一）滞纳金 1、征收范围 2、期限 海关填发税款缴款书之日起15日内应缴纳进口税款，逾期未缴从第16日起征收滞纳金。 3、征收标准 应征税款的万分之五，按日征收。 4、起征点 滞纳金起征额为人民币50元，不足50元的免予征收。 5、计算公式 关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额0.5滞纳天数,四、滞纳金和滞报金,（二）滞报金 2005年6月1日起实施新的中华人民共和国海关征收进口货物滞报金办法 1、征收范围 进口货物收货人超过规定期限向海关申报产生滞报，海关依法应当征收滞报金。 2、起征日和截止日 自运输工具申报进境之日起第十五日为起征日。海关接受申报之日为截止日。滞报金按日计征，起征日和截止日均计入滞报期间。,四、滞纳金和滞报金,关于起征日的几种特殊情况 （1）未在规定期限或核准的期限内递交纸质报关单，海关予以撤销电子数据报关单处理，产生滞报的，按照运输工具申报进境之日起十五日为计算滞报金起征日。 （2）进口货物收货人申报并经海关依法审核，必须撤销原电子数据报关单重新申报的，经进口货物收货人申请并经海关审核同意，以撤销原报关单之日起第十五日为起征日。 （3）进口货物超过三个月未向海关申报，被海关提取作变卖处理后，收货人申请发还余款的，比照一般规定计征滞报金。滞报金的截止日为该三个月期限的最后一日。 （4）进口货物因被行政扣留或者刑事扣押不能按期申报而产生滞报的，其扣留或者扣押期间不计算在滞报期间内。,四、滞纳金和滞报金,3、征收标准 以货物完税价格为基础，按日征收万分之五。 4、起征点 人民币50元，不足50元的可以免征。 5、计算公式 进口货物完税价格 0.5 滞报期间。 6、滞报金的减免 （1）政府主管部门有关贸易管理规定变更，要求补充办理有关手续或者政府主管部门延迟签发许可证件，产生滞报的； （2）产生滞报的进口货物属于政府间或国际组织无偿援助和捐赠用于救灾、社会公益福利等方面的进口物资或其他特殊货物； （3）因不可抗力导致收货人无法在规定期限内申报，产生滞报； （4）因海关及相关执法部门工作原因致使收货人无法在规定期限内申报，产生滞报的； （5）其他特殊情况经海关批准的。,应注意的几个细节性规定：,1、关税税款以人民币征收。完税价格的总值计算至元为止，元以下四舍五入；关税税额计算到分为止，分以下四分五入。 2、关税、滞纳金、滞报金起征点是50元。 3、关税和增值税是价外税，消费税是价内税。 4、先计算进口关税额，再计算消费税额，最后计算增值税额。,进出口货物完税价格的确定,1、海关估价原则 客观、公平、统一 2、海关估价程序 纳税人申报海关审价价格质疑价格磋商海关估价纳税人有异议，申请行政复议 3、估价准则 以关境为界,一、一般进口货物完税价格的审定,1、价格准则： 审价办法第三条规定：进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 相关费用主要是指与运输有关的费用，如装卸费、搬运费等属于广义的运费范畴内的费用 2、估计方法 成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法,一、一般进口货物完税价格的审定,（一）成交价格法 1、成交价格的定义 直接或间接、应付或已付、境内起卸前发生的费用 应付或实付价格 购买进口概念 （两个条件） 买方支付货款； 卖方向买方转移货物所有权 。 按有关规定调整,一、一般进口货物完税价格的审定,2、成交价格本身须满足的条件 买方对进口货物的处置和使用不受限制； 国内法律、法规或规章规定的限制； 对货物转售地域的限制； 对货物价格无实质影响的限制。 货物的价格不应受到导致该货物成交价格无法确定的条件或因素的影响。 搭配出售 相互出售 卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。 买卖双方之间的特殊关系不影响价格。,一、一般进口货物完税价格的审定,3、关于调整因素 计入项目 A、除购货佣金以外的佣金和经纪费； B、与进口货物作为一个整体的容器费； C、包装费； D、协助的价值 ；P224 具体包括四类 买方以免费或以低于成本价的方式向卖方提供了一些货物或者服务，上述货物或服务的价值被称为协助的价值。,一、一般进口货物完税价格的审定,E、特许权使用费；（需具备三个条件） 必须与进口货物有关； 作为进口货物销售至中华人民共和国内的一项条件； 尚未包括在进口货物实付或应付价格之中，若已包括在实付或应付价格中则不能重复计算。 F、返回给卖方的转售收益。,一、一般进口货物完税价格的审定,扣减项目 A、工厂、机械、设备等货物进口后的进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用 B、货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费等； C、进口关税和国内税。,一、一般进口货物完税价格的审定,例题1：某工厂从德国进口一批机械设备，以CIF广州价格条件成交，发票列明：机械设备500000美元，运保费5000美元，卖方佣金25000美元，培训费2000美元，设备调试费20000美元，求该货物海关审定的完税价格。 例题2：某公司从英国进口一套机械设备，发票列明如下：成交价格为CIF上海USD200000，设备进口后的安装及调试费为USD8000，上述安装、调试费包括在成交价格中，求海关审定的该设备的成交价格。 例题3：一般进口货物完税价格，除包括货物的货价外，还应包括的费用是（）。 A、与进口货物视为一体的容器费用；B、卖方佣金；C、买方佣金； D、货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费和其他劳务费、保险费等。 例题4：若经海关调查认定买卖双方有特殊经济关系并影响成交价格，则海关有权不接受进口人的申报价格。,一、一般进口货物完税价格的审定,（二）相同或类似货物成交价格方法 1、“相同货物”是指： （1）与进口货物在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同； （2）与进口货物在同一国家或地区生产； （3）与进口货物有表面的微小差异比如颜色差异等允许存在。 2、“类似货物”是指： （1）虽然与进口货物不是在所有方面都相同，但具有类似的性质，类似的组成材料，起到相同的作用，并且在商业中可以互换； （2）与进口货物在同一国家或地区生产。,一、一般进口货物完税价格的审定,3、相同或类似货物成交价格的调整 （1）时间要素 同时或大约同时 在进口货物接受申报之日的前后各45天以内 （2）价格调整,一、一般进口货物完税价格的审定,（三）倒扣价格法 1、以进口货物、相同或类似进口货物在进口国国内转售价格为基础，扣除一些费用来估定完税价格； 2、关于倒扣价格法中转售价格的确定 （1）首先应采用按进口时原状转售的价格为基础；其次如果没有可以使用经过加工后在境内转售的价格作为倒扣的基础。 （2）时间要素 （3）最大销售总量的单价,一、一般进口货物完税价格的审定,例：某进口人在货物进口后按不同的价格分7批销售200个单位的货物，其中： 按100元的单价销售40个单位的货物 按90元的单价销售30个单位的货物 按100元的单价销售15个单位的货物 按95元的单价销售50个单位的货物 按105元的单价销售25个单位的货物 近90元的单价销售35个单位的货物 按100元的单价销售5个单位的货物 试问按最大销售总量确定的单价是多少？,一、一般进口货物完税价格的审定,3、倒扣价格法应扣除的费用（发生在境内还是境外） （1）该货物的同级或同类货物在境内销售时通常支付的佣金或利润和一般费用； （2）货物运抵境内输入地点之后的运保费、装卸费及其他相关费用； （3）进口关税、与进口或销售该货物有关的国内税； （4）加工增值额。如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。,一、一般进口货物完税价格的审定,（四）计算价格方法 以发生在生产国或地区的生产成本或地区的生产成本作为基础再加上正常的利润和费用的价格。 （1）生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用； （2）与向我国境内出口销售同级或同类货物相符的利润和一般费用； （3）货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。,一、一般进口货物完税价格的审定,（五）合理方法 要注意掌握在海关估价中不能使用的价格： 1、境内生产的货物在境内销售的价格； 2、从高估价； 3、出口地境内的市场价格； 4、依据关税条例和审价办法规定之外的生产成本价格； 5、第三国价格； 6、依据最低限价或武断、虚构的价格。,二、特殊进口货物完税价格的审定,（一）关于加工贸易进口和制成品（内销）的海关估价 核心是按制成品征税还是按料件征税，征收的环节是在进口环节还是在内销环节。 1、进料加工部分保税或不予保税 按进口时料件价格估定 2、进料加工 按进口时料件价格估定 3、来料加工 按申报内销时料件价格估定 对前三种情况下估价征税时间上的差异应予以特别注意。 4、出口加工区 按申报内销时制成品价格估定 5、保税区 按申报内销时料件或制成品价格估定 6、边角料、废料及废品 以内销时的价格估定,二、特殊进口货物完税价格的审定,（二）从保税区进入非保税区、从出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销的非加工贸易货物的完税价格 以海关审定的出区或出库内销时的价格作为完税价格。应包含在区内或仓库中发生的仓储、运输及其他相关费用。,二、特殊进口货物完税价格的审定,对于上述第四、第五种情况 共同点是：对于保税区和出口加工区内销的料件或制成品都是以内销价格为基础估定完税价格。 不同点是：对于保税区内的加工企业，如果内销的制成品中含有的料件，其中有部分从境内采购，就以制成品所含从境外运入的料件原进口的价格估定，而对于出口加工区内加工企业其内销的制成品里无论是否含有从境内采购的料件，都按制成品全额征税。,二、特殊进口货物完税价格的审定,（三）出境修理货物的完税价格 以海关审定的修理费、料件费估定完税价格。 （四）出料加工进口货物的完税价格 以海关审定的该出境货物的境外加工费和料件费加上货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费估定完税价格。 （五）暂准不复运出境的货物完税价格 应办理正式进口手续，并按海关审定的价格确定完税价格。,二、特殊进口货物完税价格的审定,（六）租赁进口货物的完税价格 1、以海关审定的租金作为完税价格； 2、留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格； 3、如果承租人申请一次性缴纳税款并经海关同意，可以按有关一般进口货物完税价格的审价规定估价。 （七）留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格 以海关审定的实际留购价格作为完税价格。 （八）减免税货物的完税价格 以原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价值 （九）易货贸易、寄售、赠送、捐赠等货物的估价 总体而言，它们的完税价格的确定不适用成交价格法，应该由海关按照其他估价方法估价,三、出口货物完税价格的审定,（一）价格定义 （二）成交价格含义（直接、间接支付，出境装船前的费用） （三）估价方法 依次为成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、计算价格法及合理方法。 以FOB作为完税价格的基础，其所包括的出口关税税额应予以扣除,三、出口货物完税价格的审定,（四）海关审定出口货物完税价格的方法： 1、出口货物的离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格； 2、离岸价格不包括装船以后发生的费用； 3、出口货物在成交价格以外支付给国外的佣金（如单独列明），应予扣除； 4、买方在出口货物成交价格以外另行支付的货物包装费，应当计入完税价格。,四、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算,（一）进口货物 1、进口货物（应视具体的贸易术语而定） （1）海运进口货物 计算至该货物运抵境内的卸货口岸，如果该货物的卸货口岸是内河（江）口岸，则应当计算至内河（江）口岸。 （2）陆运进口货物 计算至该货物运抵境内的第一口岸。如果运输及其相关费用、保险费支付至目的地口岸，则计算至目的地口岸。 （3）空运进口货物 计算至该货物运抵境内的第一口岸。如果该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，则计算至目的地口岸。 （4）邮运进口货物 应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。 2、注意特殊情况,四、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算,例：某货物由XX轮载运进口，进境后停上海港，然后驶往武汉，在武汉卸货，海关计算完税价格时，其运费应计算至上海港为止。 例：以FCA.Hamburg价格成交的某货物，从汉堡经欧亚大陆桥进口到我国，货物经满洲里运至哈尔滨，海关估价征税时，该货物的运保费应计算至满洲里。 例：以FCA.Sydney价格成交的货物，以空运经广州北京，海关估价征税时，该货物的运保费应计算至广州。,四、进出口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算,（二）出口货物 出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费应当扣除。 例：以CIP西雅图成交的出口货物以联合运输方式从乌鲁木齐起运，通过新海欧亚大陆桥运至连云港装上国际航行船，扣除运费是指应扣除从连云港至西雅图的海运运费。,五、海关在审定完税价格时的权力和义务,（一）海关的权力 1、海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以行使查阅复制权、询问权、查验送验权、检查权、查询权。 2、海关对申报价格拥有审核权、要求进口商合作权及另行估价权。 （二）海关的义务 1、对于提供的资料保守商业告密的义务； 2、对申报价格有疑问时说明怀疑理由的义务； 3、就如何确定完税价格书面告知的义务； 4、在进出口货物收发货人提供担保后，放行货物的义务。,六、进出口货物收发货人在完税价格审定过程中的权利和义务,（一）进出口货物收发货人的权利 1、在海关同意的前提下，选择估价方法的权利； 2、对海关如何确定进出口货物完税价格的知情权； 3、具保提取货物的权利； 4、对海关估价决定申请复议的权利。 （二）进出口货物发货人的义务 1、如实申报成交价格及提供相关单证及资料的义务； 2、证明申报价格真实性的义务； 3、在买卖双方存在特殊关系时证明其未影响成交价格的义务。,七、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序,（一）价格质疑程序 价格质疑的前提：海关对申报价格的真实性或准确性有疑问或有理由认为买卖双方的特殊关系可能影响到成交价格。 价格质疑的程序：海关将质疑原因书面通知纳税人，并要求其对价格情况进行书面的补充申报。 期限：纳税人在收到海关书面通知后15天内提供相关的资料和证据。若无法在15天期限内提供，可在上述15天期限到期前向海关说明理由，申请延期或放弃提供。 无须履行价格质疑的条件：若进口货物没有成交价格，或申报价格明显不符合成交价格被接受的条件，海关无须履行价格质疑程序。 （二）价格磋商程序 价格磋商是海关估价的必经程序,进口货物原产地的确定,一、进出口货物原产地的确定 （一）含义 （二）原产地规则类别 1、进口原产地规则和出口原产地规则 2、单一国家原产地规则和区域性原产地规则 3、优惠性原产地规则和非优惠性原产地规则,一、进口货物原产地的确定,优惠性原产地规则，又称为“协定原产地规则”，目前我国适用优惠原产地规则的主要包括：“曼谷协定”原产地规则， “中国东盟协议”原产地规则及CEPA（Closer Economic Partnership Arrangement，包括香港规则和澳门规则）原产地规则 非优惠原产地规则，也称 “自主原产地规则”。适用于实施最惠国待遇、反倾销和反补贴、保障措施、原产地标记管理、国别数量限制、关税配额等非优惠性贸易措施以及进行政府采购、贸易统计等活动对进出口货物原产地的确定。,一、进口货物原产地的确定,（三）原产地认定标准（两种标准比较）P233 完全获得标准：即完全在一国生产的标准 非完全获得的认定标准：实质性加工标准、增值标准、直接运输标准。,一、进口货物原产地的确定,1、优惠原产地认定标准： （1）完全获得标准 P233 对于完全在一个国家或地区内生产或制造的进口货物，生产或制造国（地区）即为该货物的原产国（地），适用完全获得标准。 （2）非完全获得的认定标准 不同优惠原产地规则有不同的认定标准,一、进口货物原产地的确定,曼谷协定（增值标准） 货物最后加工制造工序在受惠国完成； 增值比例：要求对货物进行加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物FOB价的比例不超过50%（韩国、斯里兰卡、老挝、印度及中巴优惠安排项下的巴基斯坦）。原产于最不发达受惠国（孟加拉）的产品的以上比例不超过60%；,一、进口货物原产地的确定,东盟协议： 原产于任一东盟国家的中国-东盟自由贸易区成分不少于40%的； 原产于非自由贸易区的材料、零件或者产物的总价值不超过所生产或者获得产品的FOB的60%，并且最后生产工序在东盟国家境内完成；,一、进口货物原产地的确定,CEPA非完全获得的认定标准（实质性加工标准）： 制造或加工工序标准，即在香港或澳门进行赋予加工后所得货物基本特征的主要制造或加工工序的标准。 税号改变标准，即非香港或澳门原产材料经过在香港或澳门加工生产后，所得产品四位数税号一级的税则归类发生变化，且不再在其它国家或地区进行任何改变四位数税号一级的税则归类的生产、加工或制造 加工增值标准，完全在香港或澳门获得的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出的价值合计占出口制成品FOB的比例大于或等于30%，且最后的制造或加工工序在香港或澳门完成。 混合标准，同时使用上述两个或两个以上的标准确定原产地。 其他标准，除上述标准之外，内地与香港主管部门一致同意采用的确定原产地方法。,一、进口货物原产地的确定,（3）直接运输标准 对于非直接运输的货物，不能适用优惠原产地规则。 曼谷协定优惠原产地规则的直接运输：P233234 东盟协议优惠原产地规则的直接运输：P234 CEPA直接运输规则：根据CEPA实行零关税的香港原产货物，应从香港直接运输至内地口岸，中途不得经过第三方关境，而澳门原产货物可以直接运输至内地口岸也可通过香港转运。,一、进口货物原产地的确定,2、非优惠原产地认定标准 （1）完全获得标准：P234 （2）实质性加工标准： 产品发生以下改变的视为发生“实质性改变”。最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家为有关货物的原产国：（实质性加工标准） 在海关进出口税则中4位数税号一级的税则归类已经发生了改变的； 加工增值部分所占产品总值的比例已超过30%及其以上的。,一、进口货物原产地的确定,例题1：在台湾纺成纱线，运到日本织成棉织物，并且进行洗、烫、漂白、印花，上述织物又被运到越南制成睡衣，后又经过香港更换包装转机运输至我国。我国海关应以哪国（地区）为该货物的原产地： 例题2：下列表述中不符合实质性改变标准规定的是（） A、货物经加工后，在海关进出口税则中的税号（四位数一级的税则号列）已有了改变 B、货物经重新筛选并重新包装 C、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30% D、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到30%以上,一、进口货物原产地的确定,（四）申报要求P234 应提交的单证 1、曼谷协定原产地规则 2、中国-东盟自由贸易区原产地规则 3、CEPA原产地规则 纳税义务人应主动向申报地海关申明该货物适用零税率。,一、进口货物原产地的确定,（五）原产地证明书 1、适用优惠原产地规则的原产地证书 （1）原产地证书的发证机构名称、发证机构的签章应与海关总署的有关原产地证书及其签章的备案材料一致。 （2）原产地证书所列有关的内容应与实际情况一致。 （3）一份原产地证书只适用于一批进口货物，不可多次使用。 （4）未再加工证明的文件的签发机构。P236 （5）对纳税义务人不能及时提交原产地证书的处理。（注意期限） （6）海关对原产地证书内容的质疑。,一、进口货物原产地的确定,2、适用非优惠原产地规则的原产地证明书 （1）进口与实施反倾销措施的被诉倾销产品相同的货物 （2）进口适用临时保障措施的钢铁产品 （3）进口适用最终保障措施的进口商品,一、进口货物原产地的确定,（六）原产地预确定制度 应提交的文件和申请书 海关预确定的期限要求,二、税率适用,（一）税率适用原则 2005年税则税目增列税目77个，删除2个，修改商品名称4个（调整后的税则税目总数由2004年的7475个增加到7550个。 1、进口税率适用原则 暂定最惠国税率优先于最惠国税率执行； 按协定税率、特惠税率进口暂定最惠国税率商品时，从低计征； 按国家优惠政策进口暂定最惠国税率商品时，以优惠政策计算确定的税率与暂定最惠国税率两者取低计征关税，但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免。 按照普通税率征税的进口货物不适用进口关税暂定税率。 对进口配额范围内的货物使用较低的关税配额税率，对超出进口配额范围的货物则按非配额关税税率征收。 2、出口税率适用原则：出口暂定税率优先于出口税率。,二、税率适用,（二）税率适用时间： 一般为货物实际进出境申报时间 进出口货物的退税和补税税率适用时间,进出口税费的计算,计算进出口关税和进口环节费时应注意： 1、关税税款以人民币征收；计算税款前要将完税价格按其适用的中国人民银行公布的基准汇率折合为人民币。（注意：每月适用的汇率为上一个月第三周星期三，若该日为法定休假日时，顺延采用第四周星期三中国人民银行公布的基准汇率，以基准汇率以外的外向计价的，为同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值，人民币元后采用四舍五入法保留4位小数） 2、完税价格的总值计算至元为止，元以下四舍五入。 3、税额计算到分为止，分以下四舍五入。 4、起征点为人民币50元。,一、进出口关税的计算,（一）进口关税税款的计算 1、从价关税的计征 （1）计算程序： 按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号； 根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率； 根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完税价格； 根据汇率使用原则，将外币折算成人民币； 按照计算公式正确计算应征税款。,一、进出口关税的计算,（2）计算公式： 确定完税价格是计算关税的关键，在确定完税价格时就分别选用以下计算公式： FOB和CFR条件成交的进口货物，在计算税款时应先把进口货物的申报价格折算成CIF价，然后再按上述程序计算税款。,一、进出口关税的计算,例1：国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格共为FOB香港120,000美元，实际支付运费5000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2,000CC，外汇折算率1美元人民币8.2元，要求计算进口关税。(归入税目税号8703.2314,原产国日本适用最惠国税率34.2%),一、进出口关税的计算,例2：2004年某公司从韩国购进一批日本产轿车，成交价格共FOB Pusan120,000美元，另付港商佣金3%（以FOB计算，非买方佣金），运费5,000美元，保险费率0.3%。汽车的规格为4座位，汽缸容量2,000CC，要求计算进口关税。（其适用中国人民银行公布的基准汇率为1美元8.27元人民币）,一、进出口关税的计算,练习：我国从国外进口一批中厚钢板共计200,000公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位运费为0.1英镑，保险费率为0.25%，求应征关税税款是多少？ 已知海关填发税款缴款书之日的外汇牌价： 1英镑=11.2683人民币元(买入价) 1英镑=11.8857人民币元(卖出价) 根据税则归类，中厚钢板是日本原产货物适用于最惠国税率，最惠国税率为10%,一、进出口关税的计算,2、从量关税的计算 （1）计算公式 （2）计算程序 例题：国内某公司从香港购进柯达胶卷50400卷（规格135/36的胶卷，1卷=0.05775平方米/卷），成交价格为CIF境内某口岸10.00港元/每卷，外汇汇率1港币=1.1人民币，计算进口关税。（胶卷进口最惠国税率为155元/平方米） 第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算 50400*0.05775=2910.6（平方米） 第二步：按照公式计算应该征收的税款 进口关税税额货物进口数量从量税税率=2910.6*155=451143（元）,一、进出口关税的计算,3、复合关税的计算 (1)计算公式 (2)计算程序,一、进出口关税的计算,练习：2004年中国某贸易公司从日本购进广播级录像机10台（税则税号为8521.1011），经海关审定其成交价格为2,500.00美元/台，要求计算进口关税税款。（适用中国人民银行公布的基准汇率为1美元8.27元人民币）。（最惠国税率：每台完税价格低于或等于2,000美元时，执行单一从价税，税率为30%；每台完税价格高于2,000美元时，每台征收4,482.00元从量税，另加3%的从价税）,一、进出口关税的计算,（二）出口关税税款的计算 1、出口关税的计算公式 2、减税出口货物关税的计算公式 3、计算程序：,一、进出口关税的计算,练习1：2004年某进出口公司出口锌砂300吨到日本，经海关审定成交价格为FOB上海600美元/吨。锌砂的出口关税税率为30%，经国家批准准予减按5%的税率出口。要求计算应纳出口关税。（适用中国人民银行公布的基准汇率为1美元8.27元人民币） 练习2：某公司出口某种货物100件，每件重250公斤，成交价格为CFR香港50000元人民币，已经申报运费为每公吨350元人民币，出口税率为15%，求出口关税。,一、进出口关税的计算,出口货物完税价小结： 1）以FOB价格成交 出口货物完税价=FOB价/（1+出口关税税率） 2）以CFR价格术语成交 出口货物完税价= CFR价-运费/（1+出口关税税率） 3）以CIF价格术语成交 进口货物完税价= CIF价-运费-保险费/（1+出口关税税率）,一、进出口关税的计算,练习3：我国某公司出口货物，成交价格为CIF纽约1000美元，外汇汇率1美元=8.5人民币，已知运费折合为1500元人民币，保险费为50元人民币，出口税率为15%，则海关应征关税税率多少。,二、进口环节税的计算,（一）消费税税款的计算 注意消费税是价内税。 1、从价计算公式和计算程序 P245 例题1：某公司进口货物一批，经过海关审核其成交价格为CIF境内某口岸12800美元，外汇汇率1美元=8.3元人民币，折合人民币106240元。已知该批货物的关税税率为20%，消费税税率17%，求消费税税额。 第一步：确定货物的进口关税完税价=106240元 第二步：进口关税税额=106240*20%=2248元 第三步：消费税组成计税价格=（106240+2248）/（1-17%）=153600（元） 第四步：应征消费税税额=153600*17%=26112（元）,二、进口环节税的计算,2、从量计算 P245 3、复合计算 P245 例题2：某进出口公司进口啤酒3800升（1吨=988升），成交价格为CIF境内某口岸1672美元，已知啤酒的进口关税税率为3元/升，消费税税率为：进口完税价格大于360美元/吨的250元/吨，进口完税价格小于360美元/吨的220元/吨。外汇汇率1美元=8.3元人民币，求应征收的消费税。 确定货物的实际进口数量：3800/988=3.846吨 消费税税额应税消费品数量单位消费税税额 确定单位消费税税额：1672/3.846=434.74（大于360），所以，单位消费税税额为250元/吨。 消费税税额=3.846*250=961.5元,二、进口环节税的计算,（二）增殖税税款的计算： 1、计算公式：增值税税额（关税完税价关税税额消费税税额）增值税税率 2、计算步骤： 第一步：确定货物的进口关税完税价 第二步：计算货物的进口关税税额 第三步：确定货物的消费税税额（如果不收消费税，可以省略） 第四步：按照公式计算增值税组成计税价格 第五步：按照公式计算应征增值税额,二、进口环节税的计算,练习：上海某公司进口一批不需征收消费税的货物，该货物成交价格CIF上海1000美元，且经海关审定。查该货物的适用关税税率为30%，增值税率为17%，其适用中国人民银行公布的基准汇率为1美元8.27元人民币。计算应纳进口环节增值税额。,三、其他税费的计算,（一）船舶吨位税的计算： 计算公式：,三、其他税费的计算,练习：一艘澳大利亚籍的轮船停泊在我国境内某口岸，纳税人自行选择90天期纳税。该船舶的总吨位为15000吨，注册净吨位9000吨，经查：300010000吨的机动船舶，90天优惠吨税为5.85元/吨，10000吨以上的为6.60元/吨，求应征船舶吨税。,三、其他税费的计算,（二）滞纳金的计算 首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。 滞纳金比率：千分之零点五，起征点50元人民币。,三、其他税费的计算,例1：海关于2005年4月12日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟几日到指定的银行缴纳关税？ 如果海关于2005年4月8日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟几日到指定的银行缴纳关税？ 如果海关于2005年4月29日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟几日到指定的银行缴纳关税？ 如果海关于2005年4月19日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟几日到指定的银行缴纳关税？,三、其他税费的计算,练习：某公司进口货物应缴纳关税80,000元，增值税100,000元，消费税70,000元，海关于2002年9月5日（周四）填发税款缴款书，该公司于2002年10月10日（周四）缴纳税款。计算海关应征的滞纳金。,三、其他税费的计算,（三）滞报金的计算 滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的万分之五，以人民币元为计征单位，不足人民币1元的部分免予计收。起征点为人民币50元。 练习：载有进出口企业A从国外购买的进口货物的某海轮B于2002年10月8日（周二）向上海海关申报进境，但A企业于2002年10月31日（周四）才向海关申报进口该批货物。该货物的CIF上海价格为150,000美元。已知其适用中国人民银行公布的基准汇率为1美元8.27元人民币。计算应征收滞报金额。,进出口税费的减免,（一）法定减免税： 法定减免税的范围： 11种情况 法定免征进口关税的进口货物，免征进口环节增值税