浅谈公路经营企业公路资产的分别核算.docVIP

邢香 会计一班 4号 浅谈公路经营企业公路资产的分别核算摘要：自建公路资产和公路收费权是公路经营企业的两项主要在资产，公路资产从初始计量，后续计量到后续支出的核算，可以作为无形资产也可以作为固定资产来核算，但相比较而言，将公路资产作为固定资产核算，将公路经营权作为无形资产核算更加符合会计信息披露要求。关键字：公路资产 固定资产 公路经营权 无形资产 固定资产累计折旧 公路资产与收费权是公路经营企业存在的两个充分必要条件。公路资产从初始计量属性、后续计量到后续支出的核算，不管是作为固定资产还是作为无形资产核算，并无本质区别。为符合企业会计基本准则对会计信息质量可比性要求原则，应出台相应的解释细则或是指导规范，统一对公路资产的核算。但比较而言，将公路资产作为固定资产核算，将公路经营权作为无形资产核算更加符合会计信息披露要求。并且根据对现有的16家A股上市公司统计分析，高速公路经营企业都将自建高速公路形成的资产作为固定资产核算，而将受让取得高速公路收费权形成的资产作为无形资产核算。一， 自建公路资产应该作为固定资产核算 固定资产是指为生产、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。将自建高速公路形成的资产作为固定资产核算依据的是高速公路财务管理办法第二十二条固定资产具体包括下列内容：公路及构筑物、安全设施、通讯设施、监控设施、收费设施、机械设备、车辆、房屋及建筑物、其他。 A.自建公路应作为固定资产的核算的几点优势 : 其一，公路及构筑物、安全设施、三大系统作为高速公路经营企业收取通行费收入的物质基础，安全设施和三大系统使用期限多在610年，如果将公路资产作为无形资产核算，等到安全设施和三大系统更新时如何进行会计确认和计量，是继续按照无形资产核算，这似乎有点缺乏支撑依据太过牵强，有悖于可靠性和可理解性原则；还是按照固定资产核算，这又不符合可比性原则。如果仅将公路及构筑物按照无形资产核算，因为公路及构筑物更新的可能性几乎不大，而将安全设施、三大系统作为固定资产核算，这也不能理解，公路及构筑物、安全设施、三大系统对于高速公路收费而言并无任何差异，这又是否有悖于实质重于形式的要求？ 其二，如将自建的公路资产作为无形资产核算，对于自建的无形资产初始计量问题，会计准则并未作明确规定。固定资产准则规定，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单向固定资产，这给通过购买取得收费权而取得固定资产分类以及后续计量问题提供了核算依据。而按照无形资产准则就只能将所取得的无形资产按剩余收费年限进行分摊，待安全设施和三大系统进行更新之时，原有相关资产未摊销完毕现又新增资产，这是否有虚增资产之嫌？ 其三，通过支付对价取得高速公路经营收费权，如果按照无形资产核算，但出于内控制度对加强资产管理的要求，还应对相关资产作备查台账。如果直接将此作为固定资产入账，显得更加经济。 B.作为固定资产的核算 1，初始计量，企业会计准则对固定资产要求按照成本进行初始计量，关于自行建造固定资产的成本，是由建造该资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成. 2.后续计量企业应当对所有固定资产计提折旧，折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，企业应当按照根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。上述准则对固定资产折旧的规定，新、老准则并无实质性变化。高速公路公司财务管理办法规定公司固定资产的折旧方法一般采用平均年限法；对公路及构筑物，可以采用工作量法；对通讯、收费、监控设施，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。这给高速公路经营企业有了公路资产折旧方法自行决定的选择权。 3.后续支出公路法第三十五条规定：公路管理机构应当按照国务院交通主管部门规定的技术规范和操作规程对公路进行养护，保证公路经常处于良好的技术状态。收费公路管理条例第三十八条规定：收费公路终止收费前6个月，省、自治区、直辖市人民政府交通主管部门应当对收费公路进行鉴定和验收。经鉴定和验收，公路符合取得收费公路权益时核定的技术等级和标准的，收费公路经营管理者方可按照国家有关规定向交通主管部门办理公路移交手续；不符合取得收费公路权益时核定的技术等级和标准的，收费公路经营管理者应当在交通主管部门确定的期限内进行养护，达到要求后，方可按照规定办理公路移交手续。上述法规条例要求公路经营企业自始至终都要确保高速公路处于良好的技术状态，这就决定了公路维护保养支出是公路经营企业经营成本构成的重要组成部分。高速公路养护保养一般分为日常维护、专项工程和大修工程。日常养护费用作为当期费用处理毋庸置疑，关于专项工程、大修工程方面的后续支出，固定资产准则给出了原则性的判断依据。二，公路收费权应该作为无形资产核算无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。根据中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第7号中的答复，公路收费权应作为无形资产进行核算，按照规定的期限平均摊销；对无形资产后续支出，不应当资本化，而应当费用化，即路桥改造支出应当费用化，这似乎是对通过有偿受让获取的高速公路收费权而形成的资产按照无形资产核算提供较为权威解释A公路经营权作为无形资产的理由 ： 公路经营企业将以任何方式取得的公路收费权（包括投资建路、投资者投入、企业购买）全部作为无形资产管理，这样符合公路收费权的经济实质，同时投资建路、投资者投入的公路资产在备查簿中予以列示，实行实物、价值双重管理，当经营期届满，企业将公路无偿交还给国家时，再在备查簿中将该公路冲销。根据高速公路财务管理办法第八条的规定，以公路收费权进行投资的，首先应向国有资产管理部门申请评估立项，经合格的国有资产评估机构评估，保国有资产管理机关确认后投入。这就意味着将公路收费权直接作为无形资产处理必须满足一个前提条件：投资建路、或投资者投入的公路收费权必须经过相关部门评估，并以评估价值作为公路收费权的入账价值处理。这样做才符合无形资产的确定条件。但事实上，我国目前的实务操作中，除了以购买收费权方式取得公路收费权是通过评估机构评估之外，其他两种方式都直接以投资成本作为公路资产的价值入账。 作为无形资产的核算1，初始计量，关于外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使用该项资产达到预定用途所发生的其他支出2，后续计量，新的会计准则规定，使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该