税法税法第一章税法概论第二节税法的基本理论.ppt

第二节 税法的基本理论 一、税法的原则 二、税收法律关系 三、税法的构成要素 一、税法的基本原则 v税法的原则是反映税收活动的根本属性，是 税收法律制度建立的基础。税法原则包括税 法基本原则和税法适用原则。 （一）税法基本原则 v税收法定原则 v税收公平原则 v税收效率原则 v实质课税原则 1、税收法定原则税收法定主义 v税收法定原则，是指税收主体的权利义务必 须由法律加以规定，税法的各类构成要素都 必须且由法律予以明确的规定。税收法定主 义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容 包括税收要件法定原则和税务合法性原则。 2、税收公平原则 v税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平 ，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分 配，负担能力相等，税负相同；负担能力不 等，税负不同。税收公平原则源于法律上的 平等原则。例如，个人所得税法中对劳务报 酬所得畸高的实施加征的规定，对所得高的 提高税负，量能课征，体现了税法基本原则 中的税收公平原则。 3、税收效率原则 v税收效率原则包括两个方面经济效率和 行政效率。 v【例题】税法基本原则中，要求税法的制定 要有利于资源的有效配置和经济体制的有效 运行原则是（ ）。 vA、税收法定原则 B、税收公平原则 vC、税收效率原则 D、实质课税原则 v【解析】税收效率原则包括两个方面，一是 指经济效率，二是指行政效率。前者要求有 利于资源的有效配置和经济体制的有效运行 ，后者要求提高税收行政效率。 3、实质课税原则 v实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课 税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人 的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。 v例如，如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计 税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止 纳税人避税与逃税，这样处理体现了税法基本原则 中的实质课税原则。 v转让定价状况下的价格是表面而非真实的价格，税 务机关根据实质课税原则，有权调整其计税依据， 而不是按照纳税人申报的计税价格计税。 （二）税法适用原则 v法律优位原则 v法律不溯及既往原则 v新法优于旧法原则 v特征法优于普通法原则 v实体法从旧、程序法从新原则 v程序法优于实体法原则 1、法律优位原则 v法律优位原则也称不得抵触法律原则，其基本含义为法律的 效力高于行政立法的效力，还可进一步推论税收行政法规的 效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税 法发生冲突时，效力低的税法即是无效的。 v【例题】以下不符合税法法律优位原则的说法是（ ）。 vA、法律的效力高于行政立法的效力 vB、我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力 vC、税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力 vD、效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税 法即是无效的。 v【解析】法律优位原则也称行政立法不得抵触法律原则，其 基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。 2、法律不溯及既往原则 v即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只 沿用旧法。 v例如，从2009年5月起，我国开始对卷烟在批发环 节征收消费税，税额为不含增值税销售额的5。 假定2010年，某卷烟批发企业被查出其2008年隐瞒 不含增值税的销售额100万元，如果该企业被追征 了5万元的消费税，这样处理，违背了税法适用原 则中的法律不溯及既往原则。按照法律不溯及既往 原则，2009年5月以前发生的销售额按照原法规定 是不征消费税的，对新法实施之前人们的行为不得 适用新法，只能沿用旧法。 3、新法优于旧法原则 v也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不 同规定时，新法的效力优于旧法。例如，2008年 我国实行的新企业所得税法规定来自境内居民纳税 人的股息红利不再补税，而原企业所得税法规定应 视不同的情况予以补税。企业在对2008年以后的 股息红利业务进行涉税处理时，适用新法的规定， 而不再使用旧法，这体现了税法适用原则中的新法 优于旧法原则，即新法旧法对同一事项有不同规定 时，新法效力优于旧法。 4、特别法优于普通法 v对同一事项两部分法律分别订有一般和特别规定时，特别规 定的效力高于一般规定的效力。本原则打破了税法效力等级 的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可高于 普通法的级别比较高的税法。 v例如，我国新企业所得税法中对于公益性捐赠限额只有12 的标准，没有全额扣除的标准，但再2008年汶川地震发生后 ，财政部、国家税务总局做出了对按照规定渠道向汶川地震 灾区的捐赠可再计算应纳税所得额时全部扣除的规定。企业 在实际执行中，对符合条件的汶川地震灾区的捐赠在所得税 前全额扣除，体现了税法适用原则中的特别法优于普通法原 则，即对同一事项两部分法律分别订有一般和特别规定时， 特别规定的效力优于一般规定的效力。 5、实体法从旧，程序法从新原则 v实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。 v【实体法从旧】例如，2008年5月税务机关对A企业进行税务检查时发现 ，A企业对2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。依据税法规定 ，2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元， 2008年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。按照实体法 从旧原则，在追缴少扣税款时，对2007年4月至2008年2月按照每人每 月1600元扣除生计费，对2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除 生计费。因此，实体法从旧的原则实际体现的是：新法只从新规定开始 的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。 v【程序法从新】例如2001年5月起实施的税收征管规定，企业在银行开 设的全部帐户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是2001 年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企 业2001年5月以后开设的银行帐号还是以前开设沿用下来的，现存的经 营用的银行帐号都要向税务机关报告。这体现了税法适用原则中的程序 从新原则，即程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情 况都要按照新的规定执行，体现了实体法从旧，程序法从新原则。 6、程序法优于实体法原则 v即在税收争讼发生时，程序法优于实体法， 以保证国家课税权的实现。 v例如，纳税人必须在缴纳有争议的税款后， 税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申 请，这体现了税法适用原则中的程序法优于 实体法原则。 二、税收法律关系 v税收法律关系包括三方面内容：税收法律关 系的构成；税收法律关系的产生、变更与消 灭；税收法律关系的保护。 税收法 律关系 的构成 权利 主体 一方是代表国家行使征税职责的国家各级 税务机关、海关和财政机关 双方法律地位平等 但权利义务不对等 另一方是履行纳税义务的单位和个人（按 照属地兼属人的原则确定） 权利 客体 即征税对象 法律关 系内容 是权利主体享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中 最实质的东西，也是税法的灵魂 法律关系产生、 变更和消灭 由税收法律事实来决定 税收法律关系的 保护 税收法律关系的保护对权 利主体双方是平等的，对权利享有者 的保护就是对义务 承担者的制约 v【例题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要 体现为双方权利义务的平等。（） v【解析】在税收法律关系中，征纳双方法律关系地位平等， 但因双方是行政管理与被管理者的关系，双方权利与义务不 平等。 v【例题】税收法律关系的主体是指代表国家行使征税职责的 税务机关（） v【解析】税收法律关系中的权利义务主体包括两个方面，权 利主体的一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海 关和财政机关；另一方面是履行纳税义务的单位和个人。 v【例题】以下关于税收法律关系的表述正确的是（ACD ） 。 vA、税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等 vB、税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的 vC、税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定 vD、税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西 三、税法的构成要素 v11个要素 v1、总则 2、纳税义务人 3、征税对象 v4、税目 5、税率 6、纳税环节 v7、纳税期限 8、纳税地点 9、减税免税 v10、罚则 11、附则 1、总则 v主要包括立法依据、立法目的、适用原则等 。各章开篇都有立法目的，可作一般了解。 2、纳税义务人 v纳税义务人又称“纳税主体”，是税法规定直接负有纳税义务 的单位和个人。解决的是对谁征税的问题。 v纳税人有两种基本形式：自然人和法人。 v自然人可划分为居民纳税人和非居民纳税人，个体经营者和 其他个人等；法人可划分为居民企业和非居民企业，还可按 企业的所有性质的不同进行分类。 v与纳税人紧密联系的两个概念是代扣代缴义务人和代收代缴 义务人。 3、征税对象 v征税对象又称课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税 ，是征纳权利义务共同指向的标的或行为，是区别一种税与 另一种税的重要标志。 v税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数 量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象 的量的规定。 4、税目 v指各个税种所规定的具体征税项目。税目体 现征税的广度。不同税目往往对应着不同税 率和不同的征免规定。 5、税率 v指对征税对象的征收比例或征收额度。 v我国现行税率主要有：1、比例税率；2、超 额累进税率；3、定额税率；4、超率累进税 率。税率体现征税的深度。应掌握各种的税 率形式，以及增值税、营业税、印花税、城 建税、房产税、土地增值税和两个所得税的 具体税率规定。 税率类别类别具体形式应应用的税种 比例税率 单一比例税率；差别比例税率；幅 度比例税率 增值税、营业税、城市维 护建设税、企业所得税等 定额税率 按征税对象的一定计量单位规定固 定的税额 资源税、城镇土地使用税、 车船税等 累进 税率 全额累 进税率 我国目前没有采用 超额累 进税率 把征税对象按数额大小分成若干等 级，每一等级规定一个税率，税率 依次提高，将纳税人的征税对象依 所属等级同时适用几个税率分别计 算，再将计算结果相加后得出应纳 税款 个人所得税中的工资、薪金 和个体、承包项目 全率累 进税率 我国目前没有采用 超率累 进税率 以征税对象数额的相对率划分若干级距 ，分别规 定相应的差别税率，相对率每 超过一个级距的，对超过部分就按高一 级的税率计算征税 土地增值税 v【例题】 v中国现行税制中采用累进税率的有（ ） vA、全额累进税率 vB、超率累进税率 vC、超额累进税率 vD、超倍累进税率 【例题】假定下面这个累进税率表是全额累进税率表：甲、乙 、丙三人的征税对象数额状况分别为500元、乙501元、丙 3000元，则按照全额累进税率计算税额的方法计算税额。 【例题】假定下面累进税率表是超额累进税率表，甲、乙、丙 三人的收入不变，则按照超额累进计算的方法计算税额。 （速算扣除数：全额累进税额减去超额累进税额） 级数课税对象级距税率 1 2 3 500元以下（含） 500 2000元（含） 2000 5000元（含） 5 10 15 v【例题】李某2009年3月取得薪金收入3400 元，如何采用超额累进税率计算个人所得税 ？（应纳税所得额500元以下的税率为5； 超过500元不超过2000元的税率10，速算 扣除数为25元） v【解析】李某薪金为3400，应纳个人所得额 ：340020001400（元） v方法1元） v方法2：5005（1400500）10 2590115（元） 6、纳税环节 v指征税对象