营业税的账务处理.doc

【爱文库】核心用户上传营业税的账务处理实行新税制后，为了加强企业的会计核算，保证企业在会计处理上的连续性，财政部制定了相应的会计处理规定，并从1994年1月1日起正式执行。一、营业税会计处理设立的科目企业交纳营业税，应通过“应交税金应交营业税”科目核算。同时，与交纳营业税会计处理相关的科目还有“营业税金及附加”（金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企业）、“经营税金及附加”（房地产开发企业）、“营运税金及附加”（交通运输企业）、“运输税金及附加”（铁路运输企业）、“工程结算税金及附加”（施工企业）、“营业成本”（外经企业）等科目。二、企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税时，会计分录如下：1金融保险企业、旅游饮食企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企业：借：营业税金及附加贷：应交税金应交营业税2房地产开发企业：借：经营税金及附加贷：应交税金应交营业税3交通运输企业：借：营运税金及附加贷：应交税金应交营业税 4铁路运输企业：借：运输税金及附加贷：应交税金应交营业税5施工企业：借：工程结算税金及附加贷：应交税金应交营业税6外经企业：借：营业成本贷：应交税金应交营业税企业上交营业税时，作如下会计分录：借：应交税金应交营业税贷：银行存款三、几种特殊情况的会计处理1金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付账款应付委托贷款利息”科目。会计分录如下：借：银行存款（或有关企业存款）贷：应付账款应付委托贷款利息计算代扣的营业税，作如下会计分录：借：应付账款应付委托贷款利息贷：应交税金应交营业税代交营业税时，作如下会计分录：借：应交税金应交营业税贷：银行存款（或财政性存款等）2建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记“应付账款”科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税金应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。会计分录如下：借：应付账款贷：应交税金应交营业税交纳营业税时：借：应交税金应交营业税贷：银行存款3企业销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。交纳营业税时，借记“应交税金应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。会计分录如下：销售不动产时记入“固定资产清理”科目：借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税交纳营业税时：借：应交税金应交营业税贷：银行存款4房地产开发企业销售不动产及建筑物采取预收楼款的方式销售时，税法规定在收到预收楼款时纳税义务即已经发生，应及时足额的缴纳该预收款项应缴的营业税金，其账务处理应通过“递延税款”进行核算，会计分录如下：预收楼款时：借：银行存款贷：预收账款预收楼款计提预收楼款税金：借：递延税款营业税城建税贷：应交税金营业税城建税分期结转时：借：经营税金及附加贷：递延税款营业税城建税交纳时：借：应交税金营业税城建税贷：银行存款5企业销售无形资产，按销售额计算的营业税记入“其他业务支出”等科目，借记“其他业务支出”（金融保险企业）、“营业成本”（外经企业）等科目，贷记“应交税金应交营业税”科目。交纳营业时，借记“应交税金应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。会计分录如下：借：其他业务支出（或营业成本）贷：应交税金应交营业税交纳营业税时：借：应交税金应交营业税贷：银行存款四、营业税的计算和会计处理举例例1某运输公司95年3月取得客运收入4万元，货运收入4.25万元,其他运输收入6000元,其中支付给其他联营运输公司运费1万元.计算该公司3月份应纳营业税额为多少?分析：该公司3月份的应税营业额包括客运收入、货运收入和其他运输收入，但支付给其他联运公司的运费应予以扣除。已知税率3%。1计算：应纳营业税额=（40000+42500+6000-10000）3%=2355（元）2会计处理：计算应纳营业税时：借：营运收入及附加 2355贷：应交税金应交营业税2355缴纳营业税时：借：应交税金应交营业税2355贷：银行存款 2355例2某汽车运输公司，95年3月取得运输收入500000元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2000000元，转让一项非专利技术，取得收入900000元，问该汽车运输公司该月应纳营业税为多少？怎样进行账务处理？分析：该公司3月份的三项收入中，运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%。按营业税条例规定，该三项应税收入应分别核算，计算缴纳营业税。1计算：运输收入应纳营业税=5000003%=15000（元）转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=20000005%=100000（元）转让非专利技术应纳营业税=9000005%=45000（元）应纳营业税合计：15000+100000+45000=160000（元）2会计处理：计算运输收入应纳营业税时：借：营运税金及附加 15000贷：应交税金应交营业税 15000计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时：借：固定资产清理100000贷：应交税金应交营业税100000计算转让非专利技术应纳营业税时：借：其他业务支出45000贷：应交税金应交营业税45000企业在缴纳营业税时做会计分录：借：应交税金应交营业税 160000贷：银行存款 160000例3某建筑公司1995年4月取得营业收入150000元，其中，工程用原材料90000元，动力价款20000元，转包一部分建筑工程支出10000元，该建筑公司应纳营业税额多少？怎样进行账务处理？分析：建筑公司从事建筑、修缮、装饰工程作业，其营业额应包括工程所用原材料及其他物资和动力价款在内，故工程用原材料和动力价款不能从营业额中扣除。但建筑公司将工程分包或转包给他人的，付给分包人或转包人的价款准予扣除。但转包收入应由总承包人代扣代缴营业税。建筑业税率3%。1计算：应纳营业税税额=（150000-10000）3%=4200（元）该公司负责代扣代缴转包部分营业税=100003%=300（元）2会计处理：计算应缴营业税时：借：工程结算税金及附加4200贷：应交税金应交营业税 4200企业上缴营业税金时：借：应交税金应交营业税 4200贷：银行存款4200计算代扣营业税时：借：应付账款 300贷：应交税金应交营业税300代缴营业税金时：借：应交税金应交营业税300贷：银行存款 300例4某银行1季度取得人民币贷款利息500000元，取得美元贷款利息收入300000美元，取得结算业务手续费300000元，则该季度应纳营业税为多少？（汇率1美元=6.5元人民币）分析：贷款利息和结算手续费都是金融企业的营业收入，应按规定5%的税率交税，其中美元贷款利息收入应按汇率折合为人民币计算纳税。1计算：应纳营业税税额=（600000+3000006.5+300000）5%=137500（元）2账务处理为：计算营业税时：借：营业税金及附加137500贷：应交税金应交营业税137500上缴营业税时：借：应交税金应交营业税 137500贷：银行存款137500例5某电信局于95年4月取得长途电信收入2600000元，市内电话收入2000000元，该电信局4月份应纳营业税为多少？怎样进行会计处理？分析：该电信局4月应纳营业税收入额为两笔收入的总和，适用税率为3%。1计算：应纳营业税额=（2600000+2000000）3%=138000（元）2会计处理：计算应纳营业税时：借：营业税金及附加138000贷：应交税金应交营业税 138000上缴营业税时：借：应交税金应交营业税138000贷：银行存款138000例6某饭店95年5月取得客房收入3000000元，餐厅收入1000000元，歌舞厅门票收入50000元，出售饮料、烟、酒收入100000元，收取点歌费150000元，则应纳营业税额为多少？分析：客房收入、餐厅收入应按服务业征收5%营业税，歌舞厅收入应按20%的娱乐业税率征收营业税。1计算：客房及餐厅收入应缴营业税=（3000000+1000000）5%=200000（元）歌舞厅收入应纳营业税额=（50000+100000+150000）20%=60000（元）共计应纳营业税=200000+60000=260000（元）2会计处理：计算营业税时：借：营业税金及附加260000贷：应交税金应交营业税260000上缴营业税时：借：应交税金应交营业税 260000贷：银行存款260000例7深圳市某房地产开发公司1999年11月取得预售楼房款1000万元，一次性付款和银行按揭售楼款1000万元，同年12月预收楼款结转销售收入200万元。该公司当月应交营业税多少？怎样进行账务处理？分析：预收楼款收入在取得预收款时应计算交纳营业税，其已交的营业税待预收楼款结转销售收入时结转销售税金及附加，并转入当期损益核算。1计算：当月应交营业税：预收楼款应交税金=1000万元5%=50万元 一次性付款及按揭应交税金=1000万元5%=50万元2账务处理：预收楼款时：借：银行存款