企业固定资产折旧(账务处理).doc

固定资产核算方法1.平均年限法 + j平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下： Y8 T3 |4 f; C x年折旧率（1-预计净利残值率）/预计使用年限100 月折旧率年折旧率12 O月折旧额固定资产原价月折旧率 ) v! ( q, F + a2.工作量法 8 CT% X& j- OB工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为： / * R# p: DC每一工作量折旧额固定资产原价（1残值率）/预计总工作量R某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额a3.加速折旧法 9 _% W4 1 B, z6 m0 f* o加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种： / & % f/ # t x8 R（1）双倍余额递减法 , e, X* b: 5 X: q- v/ 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率2/预计的折旧年限100 ( u4 |- G7 m2 c4 o2 M. v9 b. M月折旧率年折旧率12 ! e$ D+ 4 R* D# u6 l4 5 v. a; s月折旧额固定资产账面净值月折旧率 # K9 E# i7 S K% I. E/ q5 O这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。g（2）年数总和法 P& O% $ g7 V年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为： 5 c8 N) 4 b年折旧率尚可使用年限/预计使用年限折数总和 : J L% F1 Z. A?或：年折旧率（预计使用年限已使用年限）（预计使用年限预计使用年限12）100 - B2 $ C6 I8 ) e7 C月折旧率年折旧率12 $ m8 c( A& J月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率 , Q0 i8 J5 ?6 p1 k2 N; O双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计提折旧才扣除预计净残值； 0 k, P4 q/ H9 z另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧。 ! E w- Y7 a* E. N3 x【例】甲企业为增值税一般纳税人。2010年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下： （1）2010年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。 4 T* H: V% w: B$ h- P5 G! x（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。 j* o% UB4 W v% V0 A（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17%。（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。O（5）2010年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。（6）2010年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，预计可使用20年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。R（7）2015年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。 & i1 K0 L . z7 d6 P! X) _要求： （1）计算该仓库的入账价值。 & s4 m) D O2 n# I; h% o; & c（2）计算2010年度该仓库应计提的折旧额。 1 c! 9 r; Z) q（3）编制甲企业2010年度与上述业务相关的会计分录。 9 f0 l8 A* I: x3 S) s T5 f0 P（4）编制甲企业2015年12月31日清理该仓库的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） ) H8 A1 Z6 n. v) A1 Z( o【答案】 6 T: b& j8 s K; , ?$ G6 p/ （1）计算该仓库的入账价值。该仓库的入账价值203.42317%1117%20.9230（万元） + c. ?3 G0 D6 v; w（2）计算2010年度该仓库应计提的折旧额。 9 Tg q- e, e: F: C. V2010年度该仓库应计提的折旧额（302）/209/121.05（万元）（3）编制甲企业2010年度与上述业务相关的会计分录。 t) Y1 r# w q+ D0 gs借：工程物资 23.4 - G V& j5 T- Y1 d+ d) O% Q贷：银行存款 23.4 V借：在建工程 23.4 8 贷：工程物资 23.4 Q借：在建工程 2.51 d/ d$ n* K h_ f 贷：库存商品 2 j应交税费应交增值税（销项税额） 0.51 ; B7 x* z7 O( mq4 _5 n- * l& F* t, j借：在建工程 1.17 贷：原材料 1 - A4 f/ n0 S7 a; j应交税费应交增值税（进项税额转出） 0.17借：在建工程 2 贷：应付职工薪酬 2L借：在建工程 0.92 D贷：银行存款 0.92 $ ! C, ; X1 * I/ p- v或：借：在建工程 2.92 / uu! k R; 6 x贷：应付职工薪酬 2 1银行存款 0.92 -k借：固定资产 30 + D j- H0 h9 J- A + ( r贷：在建工程 30 + v1 K! : _5 |: : u0 i- o借：管理费用 1.05 $ N# t+ w: B1 J ?5 Z; v贷：累计折旧 1.05 - v/ T O: z1 Y（4）编制甲企业2015年12月31日清理该仓库的会计分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示） 3 E, b# 9 m d : f$ V9 d# h借：固定资产清理 23.35 _累计折旧 6.65 s% B- CO! L5 * z贷：固定资产 30 j借：原材料 5 + m8 R! F0 ER4 D贷：固定资产清理 5 借：固定资产清理 2 6 S: WG! / . V贷：银行存款 2 借：其他应收款 7 0 C2 k0 s8 k0 A6 T贷：固定资产清理 7 7 h& g m% 0 |3 v借：营业外支出 13.35 z贷：固定资产清理 13.35 j固定资产固定资产是指企业为生产商品、提供劳务i、出租或经营而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产增加、体积提计折旧、处置等业务。“固定资产”科目核算企业固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记薄”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。“累计折旧”科目属于“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累积折旧期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，借方登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余额，反映企业尚未清理的固定资产清理净损失。该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理企业购物不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使用固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。【例10-15】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明是设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运杂费（不考虑增值税抵扣）300元，包装费400元，款项以银行存款支付。从2009年起购买的固定资产所含增值税按规定准予抵扣。甲公司应作如下会计处理：借：固定资产XX设备 30 700 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 800（二）固定资产折旧的账务处理1.固定资产折旧概念固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进项系统分摊，应计折旧额是指计提折旧的固定资产原价扣除预计净残值后的金额。影响折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产原价，是指固定资产的成本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产的产品或提供劳务的数量。企业应当根据固定资产的形式和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确认，不得随意变更，但是符合规定到的变更除外。企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。（1）年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率【例10-16】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额计算如下：年折旧率=（1-2%）25100%=4.9%月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额=5 000 0000.41%=20 500（元）本例采用的是年限平均法计提固定资产折旧，其特点是将固定资产的应计提旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。（2）工作量法工作量法的基本计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例10-17】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计行驶总里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位工作量折旧额=600 000（1-5%）500 000=1.14（元/公里）月折旧额=4 0001.14=4 560（元）本例采用工作量法计提固定资产折旧，工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。（3）双倍余额递减法双倍余额递减法的计算公式如下：年折旧率=2预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=每月月初固定资产账面净值月折旧率【例10-18】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值4 000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=25100%=40%第一年应提折旧额=1 000 00040%=400 000（元）第二年应提折旧额=（1 000 000-400 000）40%=240 000（元）第三年应提折旧额=（600 000-240 000）40%=144 000（元）从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第四、第五年的年折旧额=（360 000-144 000-4 000）2=106 000（元）每年个月折旧额根据年折旧额处以12来计算。本例采用了双倍余额递减法计提固定资产折旧，双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。（4）年数总和法年数总和法计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率【例10-19】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值4 000元，加入采用年数总和法，计算各年折旧额如下表所示。年份尚可使用年限原值-净残值变动折旧率年折旧额累计折旧15996 0005/15332 000332 00024996 0004/15265 600597 60033996 0003/15199 200796 80042996 0002/15132 80092960051996 0001/1566 400996 000本例采用了年数总和法计提固定资产折旧，年数总和法又称年限合计法，是指固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这股份数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命。3.固定资产折旧的核算固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧“科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营出租的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。【例10-20】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂管理部门600 000元。该企业应作如下会计处理：借：制造费用一车间 1 500 000 二车间 2 400 000 三车间 3 000 000 管理费用 600 000 贷：累计折旧 7 500 000（三）固定资产处置的账务处理企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需要的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。固定资产处置包括固定资产的出售、报废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：固定资产转入清理，企业因出售、报废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项目固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累积折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。保险赔偿等的处理，应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目，属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。【例10-21】甲公司出售一座建筑物，原价为200万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，实际出售价格为120万元，已通过银行收回价款。不考虑相关税费的因素，甲公司应作如下会计处理：将固定资产转入清理时：借：固定资产清理 1 000 000 累积折旧 1 000 000 贷：固定