初级实务第一章1-4节讲稿.doc

2014年初级会计实务 第一章1-4节讲稿 严可为第一章 资产第一节 货币资金一、库存现金（主要讲解现金清查结果的处理，并由此涉及其他资产清查结果处理）1.现金:盘亏：批准前：借：待处理财产损益贷：库存现金批准后：根据不同的原因不同的科目借：管理费用（无法查明原因）其他应收款（应收回的款项）贷：待处理财产损益盘盈：借：库存现金贷：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：营业外收入（无法查明原因的多余）其他应付款（其他应付未付的款项）2.原材料：盘亏：借：待处理财产损益贷：原材料借：原材料（收回的残料）管理费用（计量差错、管理不善、合理损耗）其他应收款（应由责任人负责）营业外支出（自然灾害等非常损失）贷：待处理财产损益盘盈：借：原材料贷：待处理财产损益借：待处理财产损益贷：管理费用3.固定资产盘亏：借：待处理财产损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损益固定资产盘底的三种情况：盘盈：通过“以前年度损益调整”盘亏：通过“待处理财产损益”清理：通过“固定资产清理”（出售、报废、毁损）三类资产清查结果处理 盘亏 批准后 盘盈 批准后现金借：其他应收款（应收赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付未付） 营业外收入（无法查明原因）存货 借：原材料（收回残料） 其他应收款（应收赔偿） 管理费用（自然损耗等） 营业外支出（非正常损失） 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用 （铁定）固定资产借：其他应收款（应收赔偿） 营业外支出（净损失） 贷：待处理财产损溢借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润二、银行存款 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。【提示3】未达账项的具体情况有四种，哪两种的出现会使日记账余额大于对账单余额哪两种的出现会使日记账余额小于对账单余额三、其他货币资金 （一）其他货币资金的内容 其他货币资金是单位除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资。 （二）其他货币资金的账务处理 银行存款- 其他货币资金-原材料第二节 应收预付款项与应付预收款项第二节 应收及预付款项 一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收款项减值 讲解内容：1、应收账款应付账款2、应收票据应付票据3、预付账款预收账款4、其他应收款其他应付款5、应收股利应付股利6、应收利息应付利息7、坏账准备举例1、应收账款应付账款【例题分录题】某企业于2011年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2011年6月11日付清货款。双方的会计分录如何编制？(2/10，1/20，n/30,其意思分别：2/10是10天内付款优惠2%；1/20是10至20天付款优惠1%：n/30是20至30天付款没有优惠。总是说来越早付款优惠越多。分母表示时段，分子表示折扣率)正确答案购进企业销售企业借：库存商品150应交税费应交增值税（进项税额）25.5贷：应付账款 175.5借：应收账款175.5贷：主营业务收入150应交税费应交增值税（销项税额） 25.5注意：这里不考虑结转成本。借：应付账款175.5贷：银行存款 172.5财务费用 3 （1502%）借：银行存款 172.5财务费用 3（1502%）贷：应收账款 175.5 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。2、应收票据应付票据【例题分录题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1 000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。甲公司以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。甲公司和乙公司的会计处理：正确答案甲公司乙公司支付银行承兑手续费：借：财务费用0.6贷：银行存款0.6购进原材料：借：原材料1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付票据1 170销售商品：借：应收票据1 170贷：主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170支付货款：借：应付票据1 170贷：银行存款1 170收到货款：借：银行存款1 170贷：应收票据1 170如果银行承兑汇票到期无力支付货款：借：应付票据1 170贷：短期借款1 170借：银行存款1 170贷：应收票据1 170如果商业承兑汇票无力支付货款：借：应付票据1 170贷：应付账款1 170借：应收账款1 170贷：应收票据1 1703、预付账款预收账款【例题计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2011年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2011年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。要求：编制甲公司和乙公司有关的会计分录。正确答案甲公司乙公司7月1日借：银行存款10贷：预收账款107月1日借：预付账款10贷：银行存款10 8月1日借：预收账款10应收账款 107贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 17也可以8月1日借：预收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额） 178月1日借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：预付账款10应付账款 107也可以借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：预付账款1178月10日借：银行存款107贷：应收账款1078月10日借：应付账款107贷：银行存款1074、其他应收款其他应付款【例题计算分析题】7月1日，甲公司以银行存款交给乙公司10万元押金甲公司乙公司7月1日借：其他应收款10贷：银行存款107月1日借：银行存款10贷：其他应付款10 5、应收股利应付股利【例题计算分析题】7月1日，甲公司宣告给投资者乙公司分配现金股利10万元甲公司乙公司7月1日借：利润分配应付股利10贷：应付股利107月1日借：应收股利10贷：投次收益10 6、应收利息应付利息【例题计算分析题】7月1日，甲公司应付乙公司上半年债券利息10万元甲公司乙公司7月1日借：财务费用 10贷：应付利息107月1日借：应收利息10贷：投次收益10 7、坏账准备备抵法下计提坏账准备的会计处理（4个分录，1个公式。会对4个分录进行分析）当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额【提示】应收账款的账面价值应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。事 项对应收账款账面价值的影响（1）计提坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备减少应收账款账面价值（2）实际发生坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款不影响应收账款账面价值（3）实际发生的坏账损失，之后又收回来借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款或：借：银行存款 贷：坏账准备（4）冲销多提的坏账借：坏账准备 贷：资产减值损失减少应收账款账面价值增加应收账款账面价值【提示】应收账款对应的不是坏账准备,或坏账准备对应的不是应收账款则影响应收账款账面价值.第三节 交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。涉及科目有“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”“交易性金融资产”下设二级明细“成本”、“公允价值变动” “公允价值变动损益”科目，借亏，贷赚。 “投资收益”科目，借亏，贷赚。交易性金融资产会计处理过程 4步（一）交易性金融资产取得的核算借：交易性金融资产成本【按其公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】 【例题单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834正确答案B答案解析该业务的会计分录为：借：交易性金融资产成本 2 704（2 830126）应收股利126投资收益4贷：银行存款2 834 （二）交易性金融资产的现金股利和利息1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利贷：投资收益 2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息【面值票面利率】贷：投资收益 （三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。借：银行存款贷：交易性金融资产成本【账面余额】公允价值变动【账面余额】投资收益【差额】同时，将“公允价值变动损益” 转入“投资收益 ”借：公允价值变动损益贷：投资收益 【例题计算题】甲公司按季对外提供财务报表。（1） 2011年1月2日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。（2）2011年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利。（3）2011年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元。（4）2011年4月21日，乙公司宣告发放现金股利，每股0.3元。（5）2011年4月27日，收到现金股利。（6）2011年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元。（7）2011年9月16日，将该股票全部处置，每股6.1元，交易费用为5万元。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。（答案中以万元为单位）【正确答案】（1）借：交易性金融资产成本500100（5.20.2） 应收股利20 投资收益5 贷：银行存款525（2）借：银行存款20 贷：应收股利20（3）借：公允价值变动损益50 （4.510050050） 贷：交易性金融资产公允价值变动50 （4）借：应收股利30（1000.3） 贷：投资收益30（5）借：银行存款30 贷：应收股利30（6）借：交易性金融资产公允价值变动80 贷：公允价值变动损益80 （5.34.5）100（7）借：银行存款605（6105） 贷：交易性金融资产成本500 交易性金融资产公允价值变动30 投资收益75借：公允价值变动损益30 贷：投资收益30【归纳总结】：（1）出售时计入投资收益的金额出售取得的价款605初始投资成本500105（万元）（2）因出售而影响损益的金额出售取得的价款605账面价值53075（万元）（3）确认全部投资收益的金额105530130（万元）【例题计算题】甲公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2011年有关业务如下：（1）1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2010年1月1日发行。取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2010年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。（2）1月16日甲公司收到2010年下半年的利息3万元。（3）3月31日，该债券公允价值为122万元。（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。（7）7月16日收到2011年上半年的利息3万元。（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个月的利息）。要求：根据上述业务编制相关的会计分录。（答案中以万元为单位）【正确答案】（1）借：交易性金融资产成本 112（1153） 应收利息3 投资收益2 贷：银行存款117（2）借：银行存款3 贷：应收利息3（3）借：交易性金融资产公允价值变动 10（122112） 贷：公允价值变动损益10 （4）借：应收利息1.5（1006%3/12） 贷：投资收益1.5（5）借：公允价值变动损益 26（9612226） 贷：交易性金融资产公允价值变动26（6）借：应收利息 1.5（1006%3/12） 贷：投资收益1.5（7）借：银行存款3 贷：应收利息3（8）借：应收利息 0.5（1006%1/12） 贷：投资收益0.5借：银行存款120交易性金融资产公允价值变动 16（102616）贷：交易性金融资产成本112应收利息 0.5（1006%1/12）投资收益23.5借：投资收益16贷：公允价值变动损益16【思考问题】：（1）出售时影响2011年8月的投资收益的金额？出售取得的价款120初始投资成本1128（万元）（2）出售时影响2011年8月的损益金额？出售取得的价款120账面价值9624（万元）（3）影响2011年投资收益的金额8初始投资的费用2利息1.529（万元）第四节 存 货 一、存货的内容、成本的确定和发出存货的计价方法 （一）存货的内容 （二）存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （三）发出存货的计价方法 企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。 在实际成本核算方式下发出存货成本的计价方法包括1、个别计价法2、先进先出法3、月末一次加权平均法4、移动加权平均法等。 二、原材料 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 （一）采用实际成本原材料收、发核算的账务处理 A.购入环节单货同到借：原材料【买价运杂费】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据、应付账款 单先货后 借：在途物资【买价运杂费】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目 材料验收入库时：借：原材料 贷：在途物资 货先单后借：原材料（暂估价值）贷：应付账款等科目 B、发出原材料时 （1）用于生产经营 借：生产成本（生产产品耗用） 制造费用（车间间接材料） 销售费用（销售环节消耗） 管理费用（行政环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料（2）用于出售等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。分录中金额计量可以采用个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 （二）采用计划成本收、发核算的账务处理 A.购入环节1、单货同到1）体现实际采购成本借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目说明：在计划成本法下不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”科目核算2）用计划成本入库 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）3）结转入库差异 借： 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（超支差异）节约差异的结转相反后两步也可合并2、单先货后 1）体现实际采购成本借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目 2）材料验收入库时：借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）3）结转入库差异借： 材料成本差异（超支差异） 贷：材料采购（超支差异）节约差异的结转相反 3、货先单后借：原材料（计划成本）贷：应付账款等科目B、发出材料 1.按照计划成本发出：借：生产成本基本生产成本（计划成本 辅助生产成本（计划成本制造费用（计划成本 管理费用（计划成本贷：原材料（计划成本）2. 借：生产成本（超支差异）制造费用（超支差异）管理费用（超支差异）贷：材料成本差异（超支差异）节约差异的结转相反此两步也可合并。合并后，借方的成本费用科目反映的就是实际成本=差异+计划成本公式：实际成本-计划成本=差异1.差异率（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）100% 2.发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率 发出材料应实际成本发出材料计划成本+差异=计划成本（1+差异率）3.期末结存材料实际成本结存材料计划成本（1+差异率）或者1.期初差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的技术成本100% 2.发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本期初材料成本差异率 总结：差异率 差价率 平均单位