合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例.docVIP

鲤鱼网（）合并财务报表相关的调整分录、抵销分录及举例（一）未实现内部销售利润的抵销 1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本 【内部购进企业对外销售的成本】（2）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业成本 【期末内部购销形成的存货价值销售企业的毛利率】贷：存货 （3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润年初【上期期末内部购销形成的存货价值销售企业的毛利率】贷：营业成本 （2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本 （3）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本 贷：存货 （4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】-借方或者贷方贷：未分配利润年初所得税费用【差额】借方或者贷方2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入 【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本 【内部销售企业的成本】固定资产原价 【内部购进企业多计的原价】 将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用 确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产原价 【内部购进企业多计的原价】将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润年初贷：固定资产原价 将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初 将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用 确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润年初所得税费用【差额】3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。 （二）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：（1）将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。（2）计提累计折旧、累计摊销等借：管理费用贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销等或做相反处理。第二年（1）将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。（2）计提累计折旧、累计摊销等-调整上年的计入未分配利润，调整本年的计入当期费用。借：未分配利润年初【调整上年】贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销等借：管理费用 【调整本年】贷：固定资产累计折旧无形资产累计摊销等或做相反处理。（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。 （2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益贷：长期股权投资 （3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资贷：资本公积 同时调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额或做相反处理。第二年（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整借：长期股权投资贷：未分配利润年初资本公积 或做相反处理。（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。（四）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本 【子公司期末数】资本公积 【子公司期末数】盈余公积 【子公司期末数】未分配利润年末 【子公司期末数】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】贷：长期股权投资 【调整后的母公司金额】少数股东权益 营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益【子公司调整后的净利润母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润少数股东持股比例】未分配利润年初 贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末 （六）内部债权债务的抵销 1.应收账款与应付账款的抵销 第一年（1）内部应收账款抵销时借：应付账款 【含税金额】贷：应收账款（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失 （3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时借：所得税费用贷：递延所得税资产第二年（1）内部应收账款抵销时借：应付账款贷：应收账款（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初借（或贷）：应收账款坏账准备贷（或借）：资产减值损失2.应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。3.债券投资与应付债券的抵销处理（1）债券投资与应付债券抵销时借：应付债券【期末摊余成本】贷：持有至到期投资 【期末摊余成本】（2）投资收益与财务费用抵销时借：投资收益【期初摊余成本实际利率】贷：财务费用（3）应付利息与应收利息的抵销时借：应付利息【面值票面利率】例题：2009年1月1日，正大股份有限公司以银行存款2 800万元取得A股份有限公司（以下简称A公司）60的股份，合并当日，被投资方可辨认净资产账面价值为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为200万元，盈余公积为800万元，未分配利润为500万元，可辨认净资产公允价值为4 000万元，差额为合并时A公司一项管理用固定资产所引起的，合并当日，该项固定资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为1 200万元，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，预计尚可使用年限为10年。正大公司和A公司在合并前不存在关联方关系。编制合并财务报表有关资料如下：（1）2009年度有关资料：正大公司2009年从A公司购进的x产品1 600万元，A公司2009年销售x产品的销售毛利率为15。正大公司2009年度未对外出售。正大公司2009年1月向A公司转让设备一台，转让价格为800万元，该设备系正大公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。2009年度，A公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，股本和资本公积未发生变化。（2）2010年度有关资料：正大公司2010年度从A公司购入产品10 000万元x产品，年末存货中包含有从A公司购进的x产品2 000万元（均为2010年购入的存货），A公司2010年销售x产品的销售毛利率为20。2010年3月10日，正大公司取得非关联方丙公司40有表决权股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值和其账面价值相同。2010年10月，正大公司向丙公司销售甲产品，售价1000万元，成本800万元，丙公司购入甲产品后作为存货管理，至年末未对外出售该甲产品。2010年度，A公司实现净利润990万元，提取盈余公积99万元，股本和资本公积未发生变化。（3）其他相关资料正大公司、A公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。假定A公司在2009年度和2010年度均未分配股利。要求：（1）编制正大公司2009年度合并财务报表相关的调整、抵销分录；（2）编制正大公司2010年度合并财务报表相关的调整、抵销分录；（3）编制正大公司2010年度合并财务报表中对正大公司和丙公司之间未实现交易损益的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示，不需要考虑现金流量表项目的抵销）【正确答案】：（1）编制正大公司2009年度合并财务报表相关的抵销分录对A公司个别报表进行调整：借：固定资产 500贷：资本公积 500(公允价大于账面价值)借：管理费用 50贷：固定资产 50对内部交易进行抵销：a.内部存货交易的抵销借：营业收入 1 600贷：营业成本 1 600借：营业成本 240贷：存货 240（1 60015）b.内部固定资产交易的抵销借：营业收入 800贷：营业成本 680固定资产原价 120借：固定资产累计折旧 10（120/66/12）贷：管理费用 10按权益法调整长期股权投资经调整后，A公司2009年度实现的净利润8005024080068010400（万元）权益法下，正大公司应确认的投资收益40060240（万元）借：长期股权投资 240贷：投资收益 240抵销正大公司长期股权投资和A公司所有者权益：借：股本2 000资本公积700（200500）盈余公积880未分配利润820（50040080）商誉400贷：长期股权投资3 040（2 800240）少数股东权益1 760（4 40040）抵销正大公司投资收益和A公司利润分配项目：借：投资收益240少数股东损益160（40040）未分配利润年初500贷：提取盈余公积 80未分配利润年末820（2）编制正大公司2010年度合并财务报表相关的调整、抵销分录对A公司个别报表进行调整：借：固定资产 500贷：资本公积 500借：未分配利润年初 50贷：固定资产 50借：管理费用 50贷：固定资产 50对内部交易进行抵销：a.内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润年初240（1 60015）贷：营业成本240借：营业收入10 000贷：营业成本10 000借：营业成本400（2 00020）贷：存货400b.内部固定资产交易的抵销：借：未分配利润年初120（800680）贷：固定资产原价120借：固定资产累计折旧10（800680）6612贷：未分配利润年初10借：固定资产累计折旧20贷：管理费用20按权益法调整长期股权投资借：长期股权投资 240贷：未分配利润年初 240经调整后，A公司2010年度的净利润9905024040020800（万元）权益法下，A公司因确认的投资收益80060480（万元）借：长期股权投资 480贷：投资收益 480抵销正大公司长期股权投资和A公司所有者权益：借：股本2 000资本公积700（200500）盈余公积979（88099）未分配利润1