初级实务第五、六章.doc

第五章费用 考情分析：本章主要考查客观题，本章平均分值5分。 一、定义 费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配无关的经济利益的总流出。 【提示】区别“费用”与“损失” 二、内容 1、成本费用：主营业务成本；其他业务成本；营业税金及附加等。 2、期间费用（掌握）：销售费用；管理费用；财务费用。 三、核算内容（掌握） （一）其他业务成本 1、销售材料等存货的成本； 2、出租固定资产的折旧额； 3、出租无形资产的摊销额； 4、出租包装物的成本或摊销额； 5、随同商品出售单独计价包装物的成本； 6、成本模式计量的投资性房地产的折旧或摊销额； 7、处置投资性房地产的成本； 8、处置公允价值模式计量的投资性房地产时，结转累计公允价值变动损益等。 （二）销售费用 1、销售过程中发生的保险费、包装费、运输费、装卸费、展览费和广告费； 2、商品维修费、预计产品质量保证损失等； 3、专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用； 4、专设销售机构的固定资产修理费用； 5、委托方支付的商品代销手续费； 6、随同商品出售不单独计价包装物的成本； 7、出借包装物的成本或摊销额； （三）管理费用 1、筹建期间发生的开办费； 2、公司经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费； 3、矿产资源补偿费、车船税、房产税、土地使用税、印花税； 4、技术转让费、研究费用、不满足资本化条件的开发费用等； 5、生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用； 6、自用无形资产的摊销额； 7、无法查明原因的现金盘亏； 8、存货盘盈冲减管理费用； 9、一般经营损失造成的存货盘亏等。 （四）财务费用 1、筹资发生的（费用化）利息支出（减利息收入）； 2、筹资相关的手续费（如：商业汇票承兑手续费等）； 3、汇兑差额； 4、发生或收到的现金折扣； 5、商业汇票贴现息等。 【例题1】下列应计入其他业务成本的是（ ）(2008年考题) A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 【答案】B 【例题2】下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是（ ）（2010年考题） A.计提的坏账准备 B.出租无形资产的摊销额 C.支付中介机构的咨询费 D.处置固定资产的净损失 【答案】C 【例题3】下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。(2008年考题) A.已售商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本 【答案】C 【例题4】下列各项中，应计入管理费用的是（）。（2009年考题） A.筹建期间的开办费 B.预计产品质量保证损失 C.生产车间管理人员工资 D.专设销售机构的固定资产修理费 【答案】A 【例题5】下列各项中，不应计入管理费用的有（）。(2008年考题) A总部办公楼折旧 B生产设备改良支出 C经营租出专用设备的修理费D专设销售机构房屋的修理费 【答案】BCD 【例题6】下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（）（2007年考题） A诉讼费 B. 研究费用 C业务招待费 D日常经营活动聘请中介机构费 【答案】ABCD 【例题7】下列各项中，应计入财务费用的有（）（2009年考题） A企业发行股票支付的手续费 B企业支付的银行承兑汇票手续费 C企业购买商品时取得的现金折扣 D企业销售商品时发生的现金折扣 【答案】BCD 选项A企业发行股票支付的手续费冲减“资本公积资本溢价”（掌握，） 【例题8】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。(2008年考题) A.15 B.20 C.35D.45 【答案】A 【例题9】下列不应确认为财务费用的有（）(2008年考题) A企业筹建期间的借款费用B资本化的借款利息支出 C销售商品发生的商业折扣D支付的银行承兑汇票手续费 【答案】ABC 第六章利润 考情分析：各种题型都可涉及本章内容，考试平均分值5分左右。 一、定义（了解） 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。 二、利润的构成（掌握） 1. 营业利润（不含：1营业外收入， 2营业外支出，3所得税费用） 营业外收入营业外支出 2. 利润总额（不含：1所得税费用） 所得税费用 3. 净利润 （包含所有损益类科目） 【例题1】某企业209年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（ ）万元。 A. 13 B15 C18 D23 【答案】D 【解析】营业利润=100-80-5-2+10=23（万元） 【例题2】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ ） A.固定资产盘盈 B.确认所得税费用 C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得 【答案】CD 【解析】A选项计入“以前年度损益调整”影响前期利润总额，不影响当期利润总额；B选项：所得税费用影响净利润。 三、营业外收入 1、无法查明原因的现金盘盈利得； 2、权益法核算的长期股权投资，初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额； 3、固定资产处置利得； 4、无形资产出售利得； 5、确实无法支付的应付账款； 6、罚没利得 7、捐赠利得； 8、非货币性资产交换利得； 9、债务重组利得； 10、政府补助等。 【例题3】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（ ） A.存货盘盈 B.固定资产出租收入 C.固定资产盘盈 D.无法查明原因的现金溢余 【答案】ABC 【例题4】下列各项中，不应计入营业外收入的是（） A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款 【答案】C 三、营业外支出 1、固定资产处置净损失； 2、无形资产出售净损失； 3、固定资产盘亏净损失； 4、罚款支出（滞纳金和罚款）； 5、公益性捐赠支出； 6、非常损失等。 【例题5】下列各项中，应计入营业外支出的有（ ） A无形资产处置损失 B存货自然灾害损失 C固定资产清理损失 D长期股权投资处置损失 【答案】ABC 【解析】选项D应该计入投资收益。 【例题6】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ） A. 公益性捐赠支出 B无形资产出售损失 C固定资产盘亏损失 D固定资产减值损失 【答案】D 【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失”科目。 四、所得税费用所得税费用（或收益）当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益） （“当期所得税”就是“当期应交所得税”应纳税所得额所得税税率） （一）应交所得税的计算 1.应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 2.应交所得税额应纳税所得额所得税税率 3.纳税调整增加额主要包括超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费等；以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。 4.纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。 教材P155【例6-11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费 300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费l00 000元，经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 甲公司当期所得税的计算如下： 1.纳税调整数=（20 000+10 000+50 000）+120 000=200 000（元） 2.应纳税所得额=19 800 000+200 000 =20 000 000（元） 3.当期应交所得税额=20 000 00025% =5 000 000（元） （二）所得税费用的账务处理教材P156【例6-13】承【例6-11】甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。 1、甲公司应编制如下会计分录： 借：所得税费用 5 150 000（倒挤） 贷：应交税费应交所得税 5 000 000 递延所得税负债 100 000 递延所得税资产 50 000 2、所得税费用=5 150 000(元） 递延所得税=5 150 0005 000 000=150 000（元） 【例题8】下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（ ） A.当期应交所得税 B.递延所得税收益 C.递延所得税费用 D.代扣代交的个人所得税 【答案】ABC 【解析】所得税费用递延所得税当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额。 【例题9】某企业2008年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（ ）万元。 A.400 B.401.5 C.450 D.498.5