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浅谈货币资金内部控制问题 【摘要】货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，主要包括：库存现金、银行存款、备用金及其他货币资金等。货币资金内部控制是内部控制比较重要的子系统之一。本文以某公司为例，通过分析某公司货币资金内部控制的现状，找出某公司货币资金内部控制存在的问题，针对这些问题提出有针对性的解决对策。具体而言，某公司货币资金内部控制的问题主要有：财务部门职权划分不清和货币资金内部控制政策执行不到位，针对这些问题，笔者提出以下解决措施：加强对货币资金内部控制必要性的认识、严格界定各工作人员权限、建立健全适度信息公开制度。 【关键词】货币资金 内部控制 问题 某公司是典型的电商企业，其货币资金内部控制问题较为突出，主要是因为电商企业在交易信息真实性的确认方面，以及对账核账方面都存在一定的困难，因此，必然对传统的货币资金内部控制理论产生一定的冲击，对此，本文结合某公司货币资金内部控制现状，尽可能准确的分析某公司货币资金内部控制问题，并针对找到的问题提出有针对性的解决对策。 一、货币资金内部控制概述 （一）货币资金内部控制的含义 货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产，主要包括库存现金、银行存款、备用金及其他货币资金等。根据内部会计控制规范货币资金（试行）规定，货币资金内部控制是“为了加强对单位货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全”；并以单位负责人为责任人对“货币资金的安全完整负责”。 （二）货币资金内部控制的目标 总的看来，货币资金内部控制目标有四个：一是安全性，通过有效的内部控制，确保单位现金安全，预防被盗、诈骗和挪用；二是完整性，检查单位收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占收入的违法行为出现；三是合法性，检查货币资金取得、使用是否符合财经法规，手续是否齐备；四是效益性，合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。 （三）企业内部控制的作用 完善的内部控制体系能够发挥以下重要作用： 一是能够保护企业财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题发生。 二是能够提高企业会计资料的正确性和可靠性。正确、可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前，预测未来、做出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。 三是能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效的进行。 资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存和发展的基础。为加强企业对资金的内部控制，保证资金安全，提高资金使用效益，企业必须加强资金管理与控制。 二、某公司货币资金内部控制的现状 某公司是中国最大的综合网络零售商，目前拥有遍及全国超过6000万注册用户，在线销售家电、数码通讯、电脑、家居百货、服装服饰、母婴、图书、食品、在线旅游等12大类数万个品牌百万种优质商品，日订单处理量超过50万单，网站日均PV超过1亿。2010年，某公司跃升为中国首家规模超过百亿的网络零售企业。2013年3月30日正式切换域名，随后发布新的logo和吉祥物。2014年1月30日晚间，某公司向美国证券交易委员会（SEC）承报拟上市的F-1登记表格。这意味着某公司正式启动IPO进程。3月10日，某公司收购腾讯QQ网购和C2C平台拍拍网。然而，这样如火如荼的发展背后，也有着货币资金内部控制缺失的情况，在2013年3月，有媒体爆出有一位被某公司拖欠40万货款的服装类供应商在拒绝某公司运营小二的“代购”请求后，突然遭到账期拖延。在此之前，他为了拉动店铺的流量，已经向某公司运营小二支付了接近7万元的财物。某公司运营小二职责包括与供应商洽谈活动、活动资源给分、活动提报审核、新产品的审核。职位功能相当于家电部门的采购部。每个运营小二的手上都掌握有不少的供货商资源，少则50家，多则达几百家。供货商评价是：“别看官不大，却是重权在握。” 三、某公司货币资金内部控制存在的问题 （一）企业内部控制未得到重视并且观念落后 目前，某公司只是比较注重生产经营等环节，然而轻视了企业内部控制和管理的重要性。甚至根本未建立内部控制制度，或者虽然有但是制度不健全并且执行力小，仅仅起到了摆设的作用。企业管理者把内部控制仅仅看成某些不重要的文件或制度，到现在为止，他们对内部控制的认识还停留在感性阶段。大多数的企业人员认为企业内部控制就是内部的牵制与监督，或者把其看成只是约束企业高层人员违法乱纪的措施。这种错误的认识不仅阻碍了企业内部控制在管理工作中发挥的效用，还严重影响了企业健康、稳定的发展。 在媒体曝出某公司出现货币资金问题当天下午，便有消息针对报道回应称，贪腐事件，某公司决不姑息，公司已全面加强内部控制和合规遵循。由此可见，公司是具有内部控制制度的，只不过在内部控制制度存在的情况下，发生这样的问题，更说明了某公司内部控制执行不到位，因此，笔者得出某公司存在内部控制政策执行不到位的问题的结论。 （二）企业内部控制的信息失真 某公司由于缺乏有效的信息反馈机制，导致内部沟通渠道不畅，信息在传递过程中严重失真，从而使管理层不能做出正确的决策。由于规模较小的企业实行的是扁平化管理，信息沟通渠道比较通畅，从而管理层很容易根据第一手资料做出正确的决策。管理层处于金字塔的顶端，职员处于金字塔的底部。信息处理要经过中间的多个环节，一旦某个环节出现一些差错，就会导致信息的失真。从而使受贿、贪污等违法犯罪的实例在企业内部滋生。这些不良的现象不仅会给企业带来巨大的经济损失，而且还会严重损害企业的健康发展。 某公司企业内部控制的信息沟通不畅主要表现在以下几个方面：第一，企业各部门之间很少采用互联网、电子邮件等方式进行信息的沟通。对所需要的信息在企业内部无法做到准确、及时的传递和共享，从而造成信息资源浪费；第二，企业员工出于个人的私利，对于自己了解到的其他企业业务以及收益情况的最新信息，不会主动告诉其他的同事，导致企业内部控制的信息滞后。因此，确保信息在传递过程中通畅无误，对保障企业内部控制信息的真实性有着举足轻重的作用。 （三）企业内部控制管理不力，呈现出混乱状态 某公司内部控制制度执行都是下紧上松，特别是对董事和高层管里者缺乏有效的约束。企业的管理者一直都在实行专制的内部审批制度，很多的内部监督人员都是形同虚设。所有权与经营权制约失衡使得内部控制的权责不清，经营者会利用职权之便，肆意的谋取私利，使其内部呈现出混乱状态。所有者与经营者在利益上出现有矛盾，会使得他们在内部控制的目的上出现严重的分歧，经营者就会利用他们掌握的实质控制权为自己谋取更多的利益，而所有者却无能为力。 某公司企业内部控制制度不健全是导致企业各岗位人员分工不明确，责任意识差的原因。其原因在以下两个方面，一是某公司虽然有内部控制制度，但是由于企业并没有认真执行，导致内部控制工作仅限于表面。二是某公司把执行业务的规章制度完全等同于内部控制制度。相关制度的不完善，监督力度不够容易致使企业内部管理出现混乱状态。目前，为了加强企业的内部控制管理，某公司成立了自己的内审机构，但是其内部控制管理工作中的监督组织都是一些做摆设的，可显而知监督效果是不好的。 四、解决某公司货币资金内部控制问题的对策 （一） 加强对货币资金内部控制必要性的认识 加强对货币资金内部控制必要性的认识是解决某公司货币资金内部控制问题的前提，因为某公司属于电子商务企业，所以更应当加强认识，因为，电子商务对于传统会计有着天然冲击，电子商务的交易特征决定了很难界定交易的合法性，也很难在取得会计原始凭证之后，进行账证核对、账实核对、账账核对的对账过程，然而，在需要货币资金内部控制方面，电子商务企业与实体是一样的，因为如果不进行合理的内部控制就会出现货币资金收付混乱的问题，所以，某公司要加强对货币资金内部控制的必要性的认识。 （二）严格界定各工作人员权限 严格界定各工作人员权限是解决某公司货币资金内部控制问题的手段之一，这里所指的工作人员主要是指在企业中从事财务相关工作的工作人员，在某公司发生运营小二事件后，笔者认为应当严格界定各工作人员权限，将管账与管钱这样应当严格隔离的人员进行合理分派，不要形成既管账又管钱的惯例，以免有些工作人员权限过大，可以对客户形成一票否决或者其决定及行为严重影响公司对于某些事情的处置等。 （三）建立健全适度信息公开制度 建立健全师父信息公开制度是解决某公司货币资金内部控制问题的对策之一，所谓信息公开是指某公司将本期结算时间公开，为防止同业不正当竞争，可以避免公开客户信息，及借款总额，但是，可以公布一个结款日期，如果供应商有货款需要结算而没有在结款日及时结算，可联系公司相关人员进行处理，这样就会形成一个公众监督体系，将诸如案例中的运营小二的角色的权利限制公众监督的范围内。 五、结论 货币资金内部控制问题是当前讨论较为白热化的问题，也是企业在生存和发展过程中面临的一道门槛，解决好这个问题，过好了这个门槛，企业可持续发展的可能性就会相应的提高，本文结合某公司货币资金内部控制现状，分析某公司货币资金内部控制存在的问题，主要有：财务部门职权划分不清和货币资金内部控制政策执行不到位，针对这些问题，笔者提出以下解决措施：加强对货币资金内部控制必要性的认识、严格界定各工作人员权限、建立健全适