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生产企业出口货物免抵退税业务指南第一章 出口货物退（免）税认定一、出口货物退(免)税认定的办理（一）按中华人民共和国对外贸易法和对外贸易经营者备案登记办法规定，办理备案登记的对外贸易经营者，应在办理备案登记后30日内，持下列资料，到税务部门申请办理出口货物退（免）税认定： 1在电脑填写并打印出口货物退（免）税认定表（一式二份）；2对外贸易经营者备案登记原件及复印件；3国税税务登记证（副本）原件及复印件；4增值税一般纳税人资格证书原件及复印件(一般纳税人提供)；5海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件；6出口退税账户证明原件及复印件；7.出口退税专用帐户核查表。（二）按规定不需办理备案登记的从事本企业自用、自产货物和技术进出口贸易的外商投资企业；应自领取工商营业执照之日起30日内，持下列资料，到税务部门申请办理出口货物退（免）税认定：1在电脑填写并打印出口货物退（免）税认定表（一式二份）；2外商投资企业批准证书（原件及复印件）；3国税税务登记证副本（原件及复印件）；4海关自理报关单位注册登记证明书（原件及复印件）；5出口退税账户证明原件及复印件； 6增值税一般纳税人资格证书原件及复印件(一般纳税人提供)；7.出口退税专用帐户核查表。（三）没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物的，应在委托代理出口协议签订之日起30日内，持下列资料，到税务部门申请办理出口货物退（免）税认定：1在电脑填写并打印出口货物退（免）税认定表（一式二份）；2委托代理出口协议3国税税务登记证副本（原件及复印件）；4出口退税账户证明原件及复印件； 5增值税一般纳税人资格证书原件及复印件(一般纳税人提供)；6.出口退税专用帐户核查表。（四）生产企业遗失出口货物退（免）税认定表的，在市级以上报刊刊登作废声明后，向税务部门提供书面报告和填报新的出口货物退（免）税认定表及刊登作废声明的资料申请补办。二、 变更出口货物退（免）税认定的办理（一）对外贸易经营者出口货物退（免）税认定表上填写的任何事项发生变化的，应自有关管理机关批准变更之日起30日内内，到税务部门办理变更出口货物退（免）税认定手续。（二）办理变更出口货物退（免）税认定时，应提供与变更事项相关的证明文书及下列资料：1出口货物退（免）税认定变更申请表（一式二份）；2原出口货物退（免）税认定表或出口货物退（免）税登记证；3按变更后的内容用电脑填写并打印新的出口货物退（免）税认定表（一式二份）；4变更后的已在外经贸部门办理备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表原件及复印件；5 变更后的中华人民共和国台港澳侨投资企业批准证书或中华人民共和国外商投资企业批准证书原件及复印件（外商投资企业提供）；6 变更后的税务登记证（副本）原件及复印件；7 变更后的海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件；8变更后的出口退税账户证明原件及复印件；9出口退（免）税清算表格（退税方式由“免抵退税”变更为“免税”的企业提供）。三、注销出口货物退（免）税认定的办理（一）对外贸易经营者发生破产、解散、撤销以及其他依法应终止出口货物货物退（免）税事项的，在撤并或终止退（免）税事项之日起30日内，向税务部门办理注销出口货物退（免）税认定。对申请注销认定的对外贸易经营者，税务机关应先结清其出口货物退（免）税款，再按规定办理注销手续。（二）需办理注销税务登记的纳税人，应在办理注销税务登记前先办理出口货物退（免）税认定注销。（三）对外贸易经营者注销出口货物退（免）税认定，应报送以下资料1出口货物退（免）税认定注销申请表（一式二份）；2原出口货物退（免）税认定表或出口货物退（免）税登记证；3办理出口货物退（免）税认定注销申请报告；4商务部及其授权单位批准注销备案登记的，提供有关批文（原件及复印件）；5出口退（免）税清算表格；6最近一期出口货物免抵退税申报汇总表和增值税纳税申报表复印件各一份（认定为一般纳税人的生产企业提供）。第二章 生产企业出口货物免抵退税基本知识一、“免、抵、退”税的概念“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产环节的增值税。“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额抵顶内销货物的应纳税额。“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内因应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的进项税额予以退税。二、出口货物实行“免、抵、退”税的企业条件1、独立核算；2、增值税一般纳税人；3、具有实际生产能力的企业和企业集团。三、实行“免、抵、退”税的出口货物范围（一）属于增值税征税范围的货物。对出口增值税条例规定的免税货物仍实行免征增值税的办法。生产企业出口实行简易办法征收增值税的货物，免征增值税。（二）属于生产企业自产的货物。生产企业出口非自产货物应按规定征收增值税。（三）根据国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知（国税函20021170号）规定，生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的外购货物，符合下列条件的，可视同自产产品办理“免、抵、退”税。1生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产产品：（1）与本企业生产的产品名称、性能相同；（2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；（3）出口给进口本企业自产产品的外商。2生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品：（1）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；（2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。3凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品：（1）县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；（2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；（3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。4生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品：（1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；（2）出口给进口本企业自产产品的外商；（3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；（4）委托方与受委托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。5具体申报操作（1）对有出口视同自产产品的企业，办理免抵退税申报时，还需要提供以下表格：视同自产产品（分品种）明细表；视同自产产品（分报关单）明细表；视同自产产品比例表。（2）对当月视同自产产品出口额超过当月自产产品出口额50%的，还应提供书面说明和出口视同自产产品的供货企业明细表。四、生产企业“免抵退”税计算（一）免抵退税额的计算1免抵退税额单证齐全出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额2免抵退税额抵减额进料加工耗用的免税进口料件金额出口货物退税率3进料加工耗用的免税进口料件金额=单证齐全的出口货物金额计划分配率（手册核销后为实际分配率）（二）当期应退税额和当期免抵税额的计算1当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额2当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额（三）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算1免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额2免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工耗用的免税进口料件金额（出口货物征税税率出口货物退税率）。（四）税负率=（免抵税额+应纳税额）（应税销售额+免抵退税销售额）其中的免抵税额是指按当期全部免抵退税销售额计算产生的免抵税额，包含当期单证不齐出口金额应计算产生的免抵税额。例一：某生产企业以一般贸易出口货物100万美元，内销售100万元，购进国内材料600万元，进项税额102万元。货物的征税率17%，退税率13%，汇率6。（1）出口销售100万美元先免征增值税；（2）由于退税率为13%，企业实际需负担4%，即100万美元64%=24万元。从进项税额转出。具体计算：应纳税额=100万17%-（102万-24）=-61万元（即留抵税额为61万元）免抵退税额=100万美元613%=78万元应退税额=61万元免抵税额=78万-61万元=17万元税负率=17万（100万+100万美元6）=2.43%例二：某外商投资企业出口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年8月发生下列业务：国内购进材料2000万元，进项税额340万元；国内销售500万元；当月进料加工复出口货物总额700万美元，其中当期单证齐全的600万美元；设进料加工合同计划分配率60%，销售货物的征税率17%，退税率13%，汇率6。请计算该企业应纳增值税和免抵税额和应退税额。1不得免征和抵扣税额抵减额=600万660 %(17%-13%) =86。4万元2不得免征和抵扣税额=700万6(17%-13%)-86。4万=81。6万元3应纳税额=500万17%-（340万-81。6万）=-173。4万元（即留抵税额为173。4万元）4免抵退税额抵减额=600万660%13%=280。8万元5免抵退税额=600万613%-280。8万=187。2万元6应退税额=173。4万元7免抵税额=187。2万-173。4万=13。8万元第三章 生产企业出口货物免、抵、退税重要政策一、 免抵退税出口销售核算问题（一）生产企业应在将货物向海关申报出口时开具出口发票，并在当月核算出口销售收入；如企业提前开具出口发票的，应以开具发票的时间核算销售收入。（二）生产企业报关出口的货物，按上述规定在财务上做销售后，应在当月（所属期）办理免抵退税申报。如生产企业未取得有关退税凭证的，亦应作为单证不齐的出口货物办理免抵退税申报。（三）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十五条“纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不得变更” 。例如：生产企业在8月向海关申报的出口货物，在10月才收到出口货物报关单（出口退税专用）联。企业应该在8月份反映销售收入及作为单证不齐出口货物办理免抵退税申报，并用8月份的汇率记帐和办理免抵退税申报。企业不能用10月份的汇率记帐和办理免抵退税申报。二、出口货物退（免）税申报期限（一）生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向税务部门申报办理出口货物退（免）税手续（指齐证齐全申报）；如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期（全部按1-15日计算），生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报。企业逾期不申报的，除另有规定者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，并视同内销征税。（二）对出口货物纸质单证丢失或内容填写有误，按规定可补办或更改；或确有特殊原因，不能在规定期限内申报的，企业可在规定的申报期限内，向税务部门提出书面申请并提供在关证明材料申请延期申报。三、出口收汇核销期限（一）根据国税发200464号和国税发200691号文件精神，我区属于试行免予提供纸质出口收汇核销单的范围,生产企业应于货物报关出口之日起210天内（远期收汇除外），向外汇管理部门办理出口收汇核销手续，并向税务部门提供出口收汇核销电子信息。如果生产企业与客商签订出口合同时，约定的结汇时间超过210天的，企业可向外汇管理部门申请出具远期收汇证明给税务部门。（二）税务部门对超过210天仍没有出口收汇核销电子数据的，出具无出口收汇已核销电子数据查询通知书给生产企业，企业据以向外汇管理部门查询收汇情况。外汇管理部门对确已收汇核销的出口业务，出具出口货物已收汇核销证明；生产企业应在收到税务部门出具的无出口收汇已核销电子数据查询通知书之日起15个工作日内，将出口货物已收汇核销证明报税务部门。 生产企业未在规定的期限内提供出口货物已收汇核销证明或内容不符，以及未在210天内办理外汇核销的，一律不予办理出口退（免）税，已办理的予以追回(具体操作是：冲减企业当期免抵退税出口额“单证齐全出口额”，并相应冲减当期免抵退税额等有关栏目)，并视同内销货物征税。（三）对有下列情形之一的生产企业(以下简称“六类企业”)，自发生之日起两年内，申报出口货物退（免）税时，必须是已经办理出口收汇核销手续，且税务部门已收到外汇核销电子信息的出口货物才能作单证齐全申报：1纳税信用等级评定为C级或D级；2未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；3财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；4办理出口退（免）税登记不满一年的（指2004年6月1日后办理退税登记或认定的，从首次申报退税之日起两年内申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单）；5有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；6有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。（四）“六类企业”申报出口退税时的具体要求1“六类企业”在正式申报前，必须通过顺德国税网站进行网上预申报或上门预申报（若顺德国税网站因特殊原因停用不能进行网上预申报的则带磁盘上门到主管税务部门做预申报，暂不能使用省国税网站预申报），预申报反馈有出口收汇核销电子信息的出口货物，才能作为单证齐全出口额办理免抵退税申报；生产企业对预申报反馈的信息出现“外管局核销数据中无此核销单号（XXX）”疑点的出口货物，一律不能作为单证齐全出口额办理免抵退税申报。2企业因特殊情况不能在规定申报时间内向外汇管理部门办理收汇核销的出口货物, 应在申报期限内提供下列资料到税务部门办理特殊原因延期申报手续。对于企业超过规定期限仍未办理特殊原因延期申报手续或未经税务部门批准延期的，逾期未申报退税的出口货物应视同内销货物征税：（1）生产企业申请延期的书面申请书；（2）特殊原因（关单）逾期申请表；（3）出口货物报关单原件及复印件；（4）出口发票原件及复印件；（5）销货合同原件及复印件；（6）相关证明材料。生产企业对已批准延期申报的单证，必须在货物报关出口之日起210日内办理外汇核销手续，并在延期期限内到税务部门办理免抵退税申报手续。逾期未核销或逾期未申报退税的出口货物应视同内销货物征税。四、跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税规定（一）现行的出口退税管理办法，对所有的出口企业跨境贸易人民币结算出口货物，都可以按规定办理出口退（免）税。（二）对属于跨境贸易人民币结算试点企业，以人民币结算出口货物不用办理出口收汇核销；非试点企业以人民币结算的出口货物，必须在报关出口之日起210天内办理出口收汇核销手续，否则，不能办理出口退（免）税。（三）出口企业以人民币结算的出口货物申报出口退税的资料，与非人民币结算的出口货物一致。（四）跨境贸易人民币结算试点企业，以人民币结算出口货物退（免）税申报注意事项1试点生产企业以人民币结算的出口货物，“出口货物明细申报录入”操作（1）原币代码录入为“CNY”,出口金额直接录入人民币金额；（2）原币汇率按100进行录入；（3）核销单号码不录入，系统在保存数据时会出现“单证不齐标志不包含H，外汇核销单号不应为空” 提示，可按“保存”保存录入的数据；（4）当单证不齐申报时，单证不齐标志录入为“B”，不能录入为“BH”；（5）在备注栏录入“KJ”，标明该笔业务为跨境贸易人民币结算业务。2非试点生产企业以人民币结算出口货物进行“出口货物明细申报录入”时，原币代码录入为“CNY”，原币汇率按100进行录入，要录入核销单号码，不能在备注栏录入“KJ”。五、新发生出口业务的生产企业的特殊政策新发生出口业务的生产企业，自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，退税审核期为12个月，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库，企业办理各月免抵退申报时，有应退税款的，也暂不填报佛山市顺德区国家税务局出口退税申请书。对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业，企业在期满当月，一次性提供之前审核期间各月未办理退税的佛山市顺德区国家税务局出口退税申请书。但下列企业可以提出书面申请提前按月计算应退税款。（一）注册开业时间在一年以上，且上一纳税年度销售总额在300万元以上的新发生出口业务的企业，经市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。（二）新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，报经省国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。六、小型生产企业退税规定上一个纳税年度的内外销销售额之和在300万元（含）人民币以下的小型生产企业,退税审核期为12个月，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库，企业办理各月免抵退申报时，有应退税款的，也暂不填报佛山市顺德区国家税务局出口退税申请书。对小型生产企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税，企业在期满当月，一次性提供之前审核期间各月未办理退税的佛山市顺德区国家税务局出口退税申请书。七、生产企业出口货物退（免）税有关单证实行备案管理制度。（一）生产企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将有关单证备案。（二）备案单证包括：生产企业收购非自产货物出口的购货合同、出口货物明细单、出口货物装货单、出口货物运输单据。1生产企业收购非自产货物出口的购货合同（包括补充购销合同）。该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人，买受人支付价款的合同。2.出口货物明细单。又称货物出运分析单或者信用证分析单。在出口交易中，对国外开来的信用证等凭证审核无误，并准备发货的情况下，为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通常都根据信用证的主要内容（或工厂发货单、出库单等）缮制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门。3.出口货物装货单。装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件。4.货物运输单据。海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运人的，允诺将该批货物运至指定目的港交付给收货人的一张书面凭证。每份正本提单的效力是同等的，只要其中一份凭以提货，其他各份立即失效。它是国际运输中十分重要的单据，也是买卖双方货物交接、货款结算最基本的单据。（三）在出口货物备案单证目录的“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点即可，不必将备案单证统一编号装订成册。税务机关在出口企业申报出口货物退（免）税时不再要求其提供备案单证。税务机关可在退税审核发现疑点以及退税评估、退税日常检查时，向出口企业调取备案单证进行检查。（四）单证由生产企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期5年。（五）生产企业未按要求存放和保管备案单证的，税务机关依照中华人民共和国税收征收管理法第六十条的规定处罚。生产企业提供虚假备案单证，不如实反映情况或者不能提供备案单证的，税务机关除按照中华人民共和国税收征收管理法第六十四条、第七十条规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税。第四章 生产企业出口货物“免、抵、退”税申报一、生产企业出口货物“免、抵、退”税预申报企业在货物出口并按会计制度规定在财务上做销售后，将当月发生的进出口单证，录入免抵退税申报系统，生成预申报电子文档，采用网上申报或上门申报方式，在每月1-15日，向税务部门办理免抵退税预申报。（一）采用网上预申报方法的，生产企业在生成预申报电子文档后，上网登录广东省国家税务局网站，“六类”企业登录顺德国税网站)进行网上预申报。（二）采用上门预申报方法的，生产企业应向税务部门提供记载有“当期单证齐全”和“前期单证不齐当期收齐”出口货物数据的磁盘，办理免抵退税预申报。二、生产企业出口货物“免、抵、退”税正式申报生产企业应于每月15日前（节假日顺延），向税务部门办理“免、抵、退”税正式申报，申报时提供下列资料（用顺德区生产企业出口退税申报资料袋装载）：（一）用佛山市顺德区生产企业“免、抵、退”税申报资料封面装订成册的报表两册（一册企业存档、一册退税部门存档），报表装订顺序为：1一般生产企业所需报送的资料（当月无发生的业务，该业务所对应的申报表不需上报）：（1）生产企业出口货物免抵退税申报汇总表和生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表；（2）生产企业出口货物免抵退税申报明细表（当期单证不齐）；（3）生产企业出口货物免抵退税申报明细表（当期单证齐全）；（4）生产企业出口货物免抵退税申报明细表（前期不齐当期收齐）；（5） 有应退税款的，填写佛山市顺德区国家税务局出口退税申请书。2有进料加工业务的企业还需提供下列资料（当月无发生的业务，该业务所对应的申报表不需上报）：（1）生产企业进料加工登记申报表及进料加工登记备案资料；（2）生产企业进料加工登记进口料件申报明细表及进口货物报关单的原件及复印件；（3）生产企业进料加工贸易免税证明；（4）生产企业进料加工海关登记手册核销资料。（二）当月正式申报明细电子数据及汇总电子数据：（三）用佛山市顺德区生产企业“免、抵、退”税申报资料装订成册的退税凭证。1出口发票；2出口货物报关单（出口退税专用）；3代理进口货物证明；4代理出口货物证明。具体装订要求：（1） 对当月申报为“单证齐全”的出口货物，将出口发票、黄色出口报关单装订在佛山市顺德区生产企业“免、抵、退”税申报资料内, 装订顺序以出口发票、黄色出口报关单、出口发票、黄色出口报关单的规律整理装订。（2）生产企业必须把进口货物报关单的原件和复印件，分别按生产企业进料加工进口料件申报明细表所列顺序排列，用佛山市顺德区生产企业“免、抵、退”税申报资料封面单独装订成册。（3）“进料深加工结转”和“来料加工”出口报关单，也统一在出口退（免）税申报系统录入申报，并提供相应的资料(单独装订，与免抵退税申报资料一同报送)：A、生产企业出口货物免、抵、退税货物申报明细表（间接出口或来料加工）；B出口货物报关单复印件；C出口发票。（4）“六类企业”应在顺德区生产企业出口退税申报资料袋和生产企业出口货物免抵退税申报汇总表左上角分别加盖“六类企业”红色印章（规格52CM）。（5）生产企业向税务部门提供的所有复印件，必须加盖“此复印件由我单位提供，内容与原件核对无误”的印章和企业公章。三、生产企业进料加工业务处理生产企业开展进料加工业务时，应在“免、抵、退”税申报同时向税务部门申报办理进料加工合同的相关审核手续。（一）进料加工业务的登记备案从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的加工贸易备案手册后的下一个免抵退税申报期内，录入免抵退税申报系统，打印生产企业进料加工登记申报表，连同相关资料向税务部门办理登记备案：1生产企业进料加工登记申报表；2进料加工登记手册原件及复印件（使用“电子手册“的提供加工贸易电子手册原件及复印件）；3进料加工贸易合同原件及复印件。（二）生产企业当月进口料件的进口货物报关单，应在当月（所属期）录入免抵退税申报系统，生成生产企业进料加工进口料件申报明细表，连同进口货物报关单（原件及复印件），向税务部门办理进口明细申报。（三）进料加工业务合同核销生产企业在取得海关进料加工合同核销证明后的下一个免抵退税申报期内，将进料加工核销数据录入免抵退税申报系统生成生产企业进料加工海关登记手册核销申请表，提供相关资料连同免抵退申报资料一并向税务部门办理进料加工合同核销。1纸本手册核销需提供的资料：（1）生产企业进料加工海关登记手册核销申请表；（2）生产企业进料加工贸易免税证明（核销）；（3）进料加工登记手册复印件；（4）海关出具“进料加工合同核销申请表”原件和复印件。（5）海关代征关税和增值税完税凭证复印件，如海关不需征税，提供对应的报关单复印件以及企业的书面说明（证明海关对该笔剩余残次品及边角料或进料料件内销不需征关税或增值税）。（6）调出料件或进料余料结转的出口报关单复印件。（7）进口料件放弃价值的海关批文。（8）若企业的进料加工登记手册不能完整准确登记实际进出口情况的，须提供相应进、出口报关单的复印件。（9）对涉及剩余残次品或边角料汇率计算差异等原因造成核销申请表数据与海关出具“进料加工合同核销申请表”数据不符的，企业需提供书面说明。2电子手册核销需提供的资料：（1）生产企业进料加工海关登记手册核销申请表；（2）生产企业进料加工手册核销附表（附件1）；（3）海关出具“进料加工合同核销申请表”原件和复印件；（4） 海关代征关税和增值税完税凭证复印件；如海关不需征税，提供对应的报关单复印件以及企业的书面说明（证明海关对该笔剩余残次品及边角料或进料料件内销不需征关税或增值税）。（5） 调出料件或进料余料结转的出口报关单复印件；（6）对涉及剩余残次品或边角料汇率计算差异等原因造成核销申请表数据与海关出具“进料加工合同核销申请表”数据不符的，企业需提供书面说明。3进料加工手册核销注意事项（1）生产企业必须在取得经海关确认的进料加工合同核销证明后的下一个免抵退税申报期内，生产企业进行进料加工手册核销时，必须直接在免抵退税申报系统进行手册核销，并按申报系统计算的结果，生成生产企业进料加工海关登记手册核销申请表和生产企业进料加工贸易免税证明（核销），提供相关的核销资料，连同当月的免抵退申报资料一同装订在佛山市顺德区生产企业“免、抵、退”税申报资料封面内，向主管税务部门办理进料加工合同核销。（2）企业对申报系统自动汇总的“实际进口总值”及“实际出口总值”，应认真核对与海关的进料加工合同核销结案表上的对应项目是否相符，如发现与海关核销结案表的相关数据有误的，不能直接修改该两栏数据，必须查出错误的明细数据，并修改正确后再进行核销操作。（3）申报系统进料加工手册核销表中的剩余边角余料、结转料件、其他调减料件、剩余残次成品、结转产品、未出口产品等栏目，企业应按海关核销结案表和实际发生的外币金额，折算成人民币金额后录入。折算汇率按该项业务发生时间的汇率折算。如结转产品按结转当月1日的汇率，剩余边角余料、剩余残次成品按海关征税的完税价格。（4）申报系统进料加工手册核销表中的实际分配率由系统自动计算生成，企业不得修改。 （5）生产企业进料加工海关登记手册核销申请表上各项指标的审核：第2栏“海关进料加工手册号”与海关出具“进料加工合同核销申请表”是否一致；第4栏“进口料件实际进口额”指手册使用期间已向税务机关申报的该手册的实际进口料件的人民币到岸价，不包括不付汇的客供辅料进口额。该栏应等于“出口退税审核系统”中进口料件申报明细的人民币金额合计金额；同时“出口退税审核系统”中进口料件申报明细的美元合计金额应与海关 “进料加工合同核销申请表”的实际进口总值相符，不符的应查明原因；第5栏“复出口货物实际出口额”指手册使用期间已报关离境，并经税务机关审核通过的该手册的复出口货物人民币离岸价。该栏应等于“出口退税审核系统”中出口货物申报明细的人民币合计金额；同时“出口退税审核系统” 出口货物申报明细的美元合计金额应与海关 “进料加工合同核销申请表”的实际出口总值相符，不符的应查明原因；第6栏“剩余边角余料”指手册合同履行完后，剩余的边角余料折人民币金额。海关“进料加工合同核销申请表”的“结案情况”栏有“剩余料件数量”的，该栏应有数据反映；可根据海关核销申请表上反映的剩余料件名称和数量，核对对应的进出口货物报关单以及海关完税凭证，审核两者的数量、名称是否一致，剩余边角余料金额以海关代征关税或增值税完税凭证的完税价格为准，没有完税凭证的以对应的进口货物报关单上的外币金额折算人民币为准。第7栏“结转至其他手册料件”指手册合同履行完后，未使用完的并结转至其它手册的进口料件金额。海关“进料加工合同核销申请表”的“结案情况”栏有“调出料件数量”的，该栏应有数据反映；可根据进料加工登记手册的“出口成品报关登记表”（或“进料余料结转”的出口关单）注明的“余料结转”情况审核。第8栏“其他”指进口料件发生销售、退货、损失等没有参与产品生产的情况时，其料件的进口金额。海关“进料加工合同核销申请表”有反映料件退换情况的应注意审核，可根据“料件退损”、“料件复出口”的出口货物报关单，“进料料件内销”的进口货物报关单的情况计算。如生产企业发生进口料件退货复复出口时已在进口料件明细申报进行冲减的，则不参与本栏的计算。第10栏“剩余残次成品”指手册合同履行完后，剩余的残次成品、半成品折人民币金额。海关“进料加工合同核销申请表”的“结案情况”栏有“剩余残次成品数量”的，该栏应有数据反映；可根据海关核销申请表的“剩余残次成品及边角料”名称和数量审核。第11栏“结转至其他手册产品”指生产的产品未直接出口，而是在海关保税监管下，结转至其他手册或销售给其他企业的产品销售额。一般包括进料深加工结转（国内转厂）、成品自转（转入该公司另一手册）的出口金额额。根据进料加工登记手册的“出口成品报关登记表”（或进料深加工结转的出口关单）注明情况审核。第12栏“其他”指生产的产品发生内销、损失等没有出口，或虽已出口但未经税务机关审核通过的产品销售额或核定销售额。包括视同内销征税的出口货物金额。第14栏“实际分配率”。实际分配率=（实际的进料总值-剩余边角料的调减金额-结转至其他手册的料件调减金额-其他料件的调减金额）/（实际的出口总值+剩余残次成品的未出口金额+结转至其他手册的未出口金额+其他产品的未出口金额）*100%。实际分配率原则上不允许超过100%时，若企业解释合理，超过100%的，按100%核销(由企业在申报系统录入实际分配率100%)。（四）对生产企业逾期未申报办理进料加工业务的，税务部门比照中华人民共和国税收征收管理法第六十二条有关规定进行处罚后，再办理相关手续。第五章 生产企业出口货物“免、抵、退”税财务处理一、会计核算基本要求（一）生产企业应在将货物向海关申报出口时开具出口发票，并在当月核算出口销售收入；如企业提前开具出口发票的，应以开具发票的时间核算销售收入。（二）生产企业出口货物销售收入金额根据出口货物离岸价计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价核算销售收入申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。（三）准确签订出口合同的出口货物成交价格方式，现时常用的成交价格方式有三种，分别为FOB、C&F和 CIF。 1FOB（装运港船上交货）离岸价是指卖方在合同指定的装运港和规定的期限内，将符合合同规定的货物装到买方指定的船上，并及时通知买方。货物在装运港越过船舷，风险即由卖方转移至买方。 2C&F（成本加运费指定目的港）指卖方负责租船订舱，在合同规定的装运期内将货物由约定的装运港运往目的港，负担货物在装运港越过船舷以前的费用和货物灭失或损坏的风险，并支付至目的港的正常运费。3CIF（成本加保险费、运费指定目的港）到岸价C&F保险费，卖方负责租船订舱，在合同规定的装运期内将货物由约定的装运港运往目的港，负担货物在装运港越过船舷以前的费用和货物灭失或损坏的风险，并支付至目的港的正常运费和保险费。 4出口企业的业务员要熟悉三种出口成交方式的区别，准确签订出口合同的成交价格方式，并在出口合同中注明由那方承担海外运保费的，对由出口企业承担海外运保费的出口货物，应使用C&F和 CIF价。同时，企业也要加强业务员、报关员和财务人员的沟通衔接，保证出口合同、出口报关单和出口发票价格的一致性和准确性。5生产企业填写出口发票时，一定要注明成交价格方式，如企业以非离岸价（FOB价）与客商结算的，开具出口发票时应在备注栏注明离岸价和运保费的金额。6企业负担海外运保费应按规定冲减主营业务收入或在往来帐款中核算，不能在经营费用科目中核算。（四）外汇汇率的确定：生产企业可以采用确认出口销售收的当月1日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价），确定后采用那种方法后在一个年度内不得调整。汇率可从中国人民银行或佛山市国税局网站上获取。（五）生产企业每笔购进货物在验收时都应填制进仓单（或商品验收单），发出货物时应填制出仓单（或出口明细单），进仓单和出仓单项目应填写齐全并有经办人签名。（六）生产企业应设置“其他应收款应收出口退税”科目，核算企业出口货物应退回的增值税。（七）免抵退税不得免征和抵扣税额应作进项税额转出，转入主营业务成本。（八）凡涉及到外币核算的会计科目的帐本必须使用复币帐，同时核算人民币金额和外币金额。具体包括：主营业务收入自营出口销售收入、应收帐款（外汇）、应付帐款（外汇）、进口料件、外币存款等明细帐。（九）涉及出口货物的应收帐款（外汇），应按一个购货方外商开设一个明细帐“应收帐款XXX外商”进行核算，如外商通过其他客户付款的，生产企业收到外汇款项后也应在该外商的应收帐款明细帐中核算，并在摘要栏注明原因。涉及购买原材料等货物的应付帐款，应按照一个供货方开设一个明细帐“应付帐款XXX供货方”进行核算。（十）生产企业应注意与客户核对应收、应付帐款结余金额的准确；对长期挂帐的帐户余额特别是长时间没有发生业务往来的客户，应及时查明原因及时清理。二、会计核算科目设置要求（一）原材料“原材料”明细账下应设三个二级明细科目：原材料国内材料、原材料免税进口材料（复币记帐）、原材料一般贸易进口材料（复币记帐）。（二）应交税费应交增值税 “应交税费应交增值税”明细账中，应设置进项税额、已交税金、减免税金、出口抵减内销应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出等专栏。（三）主营业务收入-自营出口“主营业务收入”应设置 “主营业务收入自营出口”、 “主营业务收入内销”等明细科目，内外销必须分别记账。“主营业务收入自营出口”必须采用多栏式复币账页详细记载每一笔出口销售收入情况。（四）应收账款（应收外汇账款）本科目应用复币记账，并按客商设置明细账进行明细核算。（五）财务费用-汇兑损益应在“财务费用”下设置 “汇兑损益”科目，以核算银行买入价或卖出价与记账汇率不同所产生的折算差额。（七）其他应收款应收出口退税设置本科目核算出口退税款的申报和结算情况。（八）其他应收款代垫费用生产企业以FOB价成交的出口货物，但为外国客户代垫的国外运费、保险费、佣金应通过“其他应收款代垫费用”，按不同客商进行明细核算。（九）应付账款本科目应按供货商设置明细账进行明细核算。涉及支付进口料件货款需采用复币记帐。（十）经营费用在经营费用中设置“报关费”专项，核算出口货物的报关费用。（十一）银行存款涉及外币收支业务的银行存款明细帐需采用复币记帐。三、主要的会计核算分录1向海关申报出口的货物，凭出口发票财务联原件、出口报关单复印件，按出口货物离境价记：借：应收帐款XX外商贷：主营业务收入自营出口如生产企业以到岸价结算的则：借：应收帐款XX外商贷：主营业务收入自营出口（离境价部份）贷：其他应付款应付国外运费、保险费、佣金支付国外费用，如：海运费、保险费、佣金等。借：其付应付款应付国外运费、保险费、佣金贷：银行存款2对需视同内销征税的出口货物（如出口非自产货物等）计提销项税额时：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（销项税额）3出口货物发生退运的，冲减退运当期的出口销售收入(按原出口销售收入的汇率折算冲减)：借：应收帐款XX外商 （红字）贷：主营业务收入自营出口（红字）4结转免抵退税不得免征和抵扣税额借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）5结转当期免抵税额和应退税款：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（免抵税额部份）借：其他应收款出口退税款（应退税额部份）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（免抵退税额）6收到退税款时：借：银行存款贷：其他应收款出口退税款第六章 出口货物视同内销征税业务的处理一、出口货物视同内销征税的政策依据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知(国税发2006102号)规定，出口企业下列出口货物需视同内销货物征税：。（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（四）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，需按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。二、出口货物视同内销征税的具体业务（一）国家明确规定不予退（免）增值税的货物出口企业出口国家明确规定不予退（免）增值税、取消出口退税的货物，需视同内销货物征税。（二）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物。包括：生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向主管税务机关申报办理出口货物退（免）税手续（指单证齐全申报）；如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期(每月1-15日)，生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报。对出口货物纸质单证丢失或内容填写有误，按规定可补办或更改的；或确有特殊原因，不能在规定期限内申报的，生产企业可在规定的申报期限内，向主管税务机关提出书面申请并提供有关证明材料申请延期申报。生产企业逾期不申报退（免）税的，除另有规定者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报，并需视同内销货物征税。（三）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物包括：1出口企业必须在货物报关出口之日起210天内（远期收汇的除外）向外汇管理部门办理收汇核销手续，逾期未办理收汇核销手续的出口货物需视同内销货物征税。2税务机关对超过210天仍没有出口收汇核销电子数据的，出具无出口收汇已核销电子数据查询通知书给出口企业。出口企业对已在210天内办理出口收汇核销手续的出口货物，可持无出口收汇已核销电子数据查询通知书向外汇管理部门查询收汇情况。外汇管理部门对确已收汇核销的出口货物，出具出口货物已收汇核销证明。出口企业应在收到税务机关出具的无出口收汇已核销电子数据查询通知书之日起15个工作日内，将出口货物已收汇核销证明报税务机关。对出口企业未在规定的期限内提供出口货物已收汇核销证明或虽已提供但内容不符的，一律不予办理出口退（免）税，已办理出口退（免）税的予以追回，并视同内销货物征税。3 税务机关对出口收汇核销电子数据的核销日期超过210天的出口货物，出具出口收汇超期核销电子信息核实通知书给出口企业。出口企业对出口日期有异议且未超过出口收汇核销期限的，应向税务机关提供出口货物报关单（收汇核销联或白色联）的原件、复印件。对出口收汇核销日期有异议且未超过210天的，可持出口收汇超期核销电子信息核实通知书和出口收汇网上核销数据报审情况证明向外汇管理部门查询，并将经外汇管理部门确认的出口收汇网上核销数据报审情况证明报税务机关。生产企业未能在收到税务机关出具的出口收汇超期核销电子信息核实通知书之日起15个工作日内提供相关证明资料，或经税务机关审核确属超期办理出口收汇核销的出口货物，一律不予办理出口退（免）税，已办理出口退（免）税的予以追回，并视同内销货物征税。（四）生产企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物生产企业代理其他企业出口货物后，须自货物报关出口之日起60天内向税务机关申报开具代理出口货物证明（经批准延期开具的除外）。逾期申报的，生产企业代理出口的货物需视同内销货物征税。（五）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物生产企业出口的外购货物，不符合国家税务总局关于出口产品视同自产产