复式记帐原理及其应用.docVIP

第四章 复式记帐原理及其应用第一节 复式记帐原理一、记帐方法的种类（一）什么是记帐方法在会计帐簿中登记经济业务的方法。记账方法无非两种：单式记账法和复式记账法。单式记账法在先，复式记账法在后。（二）记帐方法的种类 1、单式记帐法 对发生的每项经济业务一般只在一个帐户上登记的一种记帐方法。其特点是一般只登记现金、银行存款的收付业务和各种人欠、欠人的往来款项。 单式记账法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉和资金的增减变动，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。 2、复式记帐 （1）什么是复式记帐 复式记帐是对发生的每一项经济业务都要以相等的余额同时记入两个或两个以上相互联系的帐户。（2）复式记帐的种类 单式记帐 借贷记帐法记帐方法 复式记帐 增减记帐法 资金收付记帐法 现金 钱物 （3）复式记帐的优点 能反映每项经济业务的来龙去脉 可以反映经济业务的过程的结果 可以试算平衡二、借贷记帐法（一） 什么是借贷记帐法 借贷记帐法是用“借”、“贷”两字作为记帐符号。运用复式记帐原理来反映资金运动的一种记帐方法。（二）借贷记账法的产生 在借贷记账法出现以前，会计应用的记账方法是单式记账。按照单式记账，对每一项经济业务，只用一笔数字，在一个账户中记录、这种记账方法不能表现经济业务的来龙去脉，不存在账户之间的对应关系和由此产生的数字平衡关系。 借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。 1494年11月10日，在威尼斯出版了意大利数学家帕乔利（Luca Pacloll）的算术、几何、比及比例概要一书（“计算与记录详论部分），第一次如实地介绍了威尼斯式的复式记账法，并在理论上给予了必要的说明。“计算与记录详论”共包括37章和2个附录。其中第1章至第4章说明财产盘存与财产目录的编制方法；第5章至第14章阐述簿记所采用的备忘账簿、日记账簿、分类账簿等三本账，并通过账簿登记方法的介绍说明借贷记账法的基本原理和应用；第15章至第27章具体说明有关交易如资本投入、商品买卖、损益确定等会计分录的编制与分类账簿的登记方法；第28章第34章介绍结账与编制试算平衡表的方法；第35章说明会计凭证的保管；第36章第37章概述了分类账簿的登记规则和登记内容；最后两个附录分别说明商人需要记录的项目和分类账簿的过账例子。 借贷记账法基本上完成了由单式记账到复式记账的革命。从此，借贷记账法被当做复式记账法的同义语而流行于世界。借贷记账法在几百年的实践中始终处于不断完善和改进之中，形成目前较为科学的记账方法。（三）借贷记帐法的主要内容：1、记帐符号使用“借”、“贷”两字作为记帐符号。2、帐户的设置（分类）1）借贷记账法大体上把账户分为资产和权益两大类，但并不事先确定账户性质，账户性质取决于账户余额的方向，可以设置双重性质账户。2）借贷记账法下的账户结构借贷记账法下，账户的借贷两方必须按相反方向记录，不同性质账户按相反方向记录。）借贷记账法下账户余额与发生额之间关系资 产 类账户 借方期 借方本期 贷方本期 = + 借方期末余额 初余额 发生额 发生额负债及所有者权益类 贷方期 贷方本期 借方本期 = + 账 户 贷方期末余额 初余额 发生额 发生额3、记账规则“有借必有贷，借贷表相等”4、试算平衡1）试算平衡公式借贷记账法，根据会计平衡公式和“借贷必相等”的记账规则进行试算平衡，因此，检查一定会计期间会计分录是否正确，可用以下公式：（1） 发生额平衡公式（根据记账规则确定的）全部账户借方发生额之和=全部账户贷方发生额之和（2） 余额平衡公式（根据会计平衡公式确定的）全部账户借方余额之和=全部账户贷方余额之和2）试算平衡表的编制（1）格式发生额试算平衡表年 月会计科目借方发生额贷方发生额合计余额试算平衡表 年 月会计科目借方余额贷方余额合计试算平衡表年 月会计科目期初余额本期发生额期未余额借方贷方借方贷方借方贷方合计三、借贷记账法的会计分录（一）什么会计分录是对每笔经济业务列示其应借或应贷的账户名称及其余额的一种记录。（二）会计分录的内容主要包括三要素1、账户名称（会计科目）2、记账方向（符号）3、入账余额（增减余额）（三）会计分录的格式会计分录的书写格式为：借方科目写在上面，贷方科目写在下面，上下错开一个字。借贷记账法作为一种国际会计语言，很大程度体现在会计分录的书写格式上。有了这样的格式，即使去掉记账符号，仍然能够明确帐户的对应关系。（四）会计分录的分类按反映经济业务的繁简程度分1、简单分录：一项经济业务只涉及两个对应账户，一借一贷。2、复合分录：一项经济业务涉及到两个以上对应账户，一借多贷，多借一贷。3、复杂分录：一项经济业务涉及到三个以上对应账户，多借多贷。复杂（合）分录也可以简化为简单分录在实际工作中，为了使帐户的对应关系明确，不允许将几项经济业务合并编制会计分录。第二节 借贷记账法的应用一、 供应过程（一）设置的账户1、“材料采购”账户（一般应设置）2、“原材料”账户3、“应付账款”账户4、“应交税金”账户（二）核算（不考虑增值税） 1、承付贷款时 借：材料采购贷：应付票据（以商业汇票承付） 银行存款（以转帐支票承付） 2、货款未付时 借：材料采购 贷：应付帐款 3、材料验收入库 借：原材料贷：材料采购4、支付到期汇票或货款 借：应付票据 应付帐款 贷：银行存款二、 生产过程 生产过程是企业生产经营的中心环节，它既是产品制造过程，也是劳动力，劳动对象和劳动资料的消耗过程。 生产过程核算内容： 耗用的各种材料费用 直接材料 支付的工资 直接人工 折旧费用其他费用 制造费用（一）设置的帐户 1、“生产成本”帐户（“制造成本”生产成本和制造费用合一的科目）2、“制造费用”帐户3、“管理费用”帐户（二） 材料费用的核算 1、领用材料时（按领用部门和用途分配）借 生产成本 甲产品 （产品生产耗用） 乙产品 制造费用 （车间一般耗用） 管理费用 （管理部门一般耗用）贷： 原材料 （实际成本） 举例： 编制发料汇总表 编制会计分录（三）人工费用的核算设置“应付工资”帐户1、月末计算本月工资时（按工资用途分配） 借：生产成本 甲 （基本生产工人工资） 乙 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （管理部门人员工资） 贷：应付工资 （应付数） 企业实际发放给职工的工资，并不一定是职工应得的全部工资，有些有职工个人负担的费用，需由企业代扣代缴的，如水电费、房租、个人所得税，应从工资总数中扣除。 2、提取现金备发工资时（目前打入工资卡）借：现金 （实发数） 贷：银行存款 （实发数）3、发放工资时借：应付工资 （实发数） 贷：现金 （实发数） 若采用工资卡形成则2、3分录合并为借：应付工资 （实发数） 贷：银行存款 （实发数）4、提取职工福利费的核算 设置“应付福利费”帐户 计提标准： 按工资总数 14%（不含奖金） 分录借：生产成本甲 乙 制造费用 管理费用 贷：应付福利费 （四）制造费用核算 1、固定资产折旧费的核算 （1）什么是固定资产折旧费 固定资产使用而逐渐损耗的价值 （2）设置的帐户 “累计折旧”帐户 用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值 性质：固定资产的抵减帐户 结构： 累计折旧登记转销价值登记提取的折旧数量余：表示固定资产累计折旧数量 明细帐：按类别设置 （3）核算： 计提时 借： 制造费用 （车间固定资产提取的折旧费）管理费用 （管理固定资产提取的折旧费）贷：累计折旧 （提取数） 注意规则应用2、支付外购动力费（同材料） 3、待摊费用核算 待摊费用是指已经支付但应由本期和以后各月分别负担摊销期在一年以内的费用。如租金、保险费、修理费 支付时：借：待摊费用 贷：银行存款 摊销时：借：管理费用 制造费用 贷：待摊费用4、予提费用核算予提费用是指企业已经从成本费用中予提但尚未支付的各项费用。如租金、保险费、修理费 提取时 借：财务费用管理费用贷：予提费用到期支付时 借：予提费用 贷：银行存款5、制造费用核算 发生制造费用时 借：制造费用 贷：银行存款 等 分配制造费用时 借：产成品贷：制造费用（五）结转完工产品成本 1、 设置“产成品”帐户2、核算产品完工入库时 借： 产成品 贷：生产成本三、销售过程核算（一） 设置帐户为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用“营业收人、“营业成本”、“营业费用”、“营业税金” 等账户，此外，对于收区的货款进行核算时，还应开设和运用“应收账款”、“预收账款”、“银行存款”等账户。（二）核算 1、销售实现时（所有权已经转移，收到贷款或收取贷款的权利） 借：银行存款应收帐款贷：主营业务收入 2、 计缴消费税时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金 3、结转销售成本时 借：主营业务成本贷：产成品 4、发生销售费用时（广告费） 借：营业费用贷：银行存款5、交纳税金时 借：应交税金贷：银行存款6、收到贷款时 借：银行存款贷：应收帐款四、 主营业务利润的计算 （一）利润形成及其分配利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收人与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。包括营业利润、营业外收支净额和所得税三部分。利润构成的关系式可以分步表示如下：1营业收入一营业成本 = 营业毛利润 营业 营业 管理 营业 营业2 = 毛利润 费用 费用 税金 净利润 营业 营业外 营业外 利润总额 3 十 一 =净利润 收入 支出 （税前利润） 4利润总额 所得税 = 净利润（税后利润） 所得税 = 利润总额（税前利润）X规定税率所得税是就企业的所得交纳的一种税，只要有所得就必须按税法规定的税率交纳所得税。所得税具有强制性、无偿性的特点。对于企业来说，它是企业取得利润的一种必然开支。可将其视为一种费用。 （二）利润形成及分配核算设置的账户 为了核算和监督企业利润的形成和分配情况，应相应地开设和运用“本年利税、“利润分配”账户。与利润形成及分配核算相联系的账户有“应付利润”、“公积金”、“营业外收人”。”“营业外支出”、”所得税” 等账户。 （三）利润形成及其分配的账务处理1、发生营业外收支 借：其他应付款 贷：营业外收人 或 借：营业外支出 贷：现金 2、将各收人、费用类账户的余额转人“本年利润”账户。 （1）结转收入类帐户 借：营业收人 营业外收人 贷：本年利润 （2）结转成本费用类帐户 借：本年利润 贷：营业成本 营业费用 营业税金 管理费用 营业外支出 2、计算并结转本月应交所得税。 借：所得税 贷：应交税金 所得税作为费用，期末也应转人“本年利润”账户。为此编制如下会计分录： 借：本年利润 贷：所得税 3、结转应分配的利润 借：利润分配 贷：应付利润 贷：公积金 五、其他业务的核算企业除了经常发生上述经济业务外，还会发生一些其他的经济业务，如筹资业务。企业资产的来源主要有两个渠道：一是所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。企业实际收到所有者对企业的投资，通过“实收资本”账户反映。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投人的资本额、借方登记所有者抽回的投资额，期末贷方余额表示所有者投资的实际数。由于实收资本是一种永久性的资本，一般情况下，借方没有发生额。取得投资时，根据投资方式，借记有关资产类科目，贷记“实收资本”科目。 二是债权人对企业的借款，形成企业的借人资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。企业实际收到债权人的借款，通过“借款”账户反映。该账户属于负债类账户，贷方登记借款的实际数，借方登记偿还借款数，期末贷方余额反映尚未偿还的借款额。企业取得借款时，借记“银行存款”科目，贷记“借款”科目；还款时，借记“借款”科目，贷记“银行存款”科目。第三节 账户按用途和结构分类 账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪些核算指标，也就是开设和运用账户的目的。如开设“材料”账户的目的是为了提供库存材料收、发和结存情况，通过“材料”账户的记录，可以提供一定期间内材料的收人、发出和结存指标。账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。如“材料”账户的借方记录入库材料的实际成本；贷方记录发出材料的实际成本；借方余额表示结存材料的实际成本。账户按会计要素分类是基本的、主要的分类，而账户按用途和结构分类也是必要的，并且是对按会计要素分类的补充。账户按用途和结构分类。可分为基本账户、调整账户、业务账户三大类。又可分为盘存账户、资本账户、结算账户、期间账户、跨期摊提账户、成本计算账户、计价对比（业务成果）账户、财务成果账户、调整账户等九小类账户。现以企业常用的基本账户为例说明各类账户的特点。 一、盘存账户1、盘存账户的用途：盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。2、盘存账户的结构：这类账户的借方登记各种财产物资或货币资金的收人或增加数；贷方登记其支出或减少数；账户的余额总是在借方，表示各项财产物资或货币资金的结存数额。 3、盘存账户的内容：属于盘存账户的有“材料”、“产成品”、“现金”、“银行存款”、“固定资产”等账户。4、盘存账户的特点：盘存账户均可以通过财产清查的方法，如实地盘点法、核对账目法等方法，检查实存的财产物资及其在经营管理上存在的问题。这类账户中除货币资金账户外，其实物明细账均可以提供实物和货币两种指标。 二、资本账户1、资本账户的用途：资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。2、资本账户的结构：这类账户的贷方登记各项资本、公积金的增加数或形成数；借方登记减少数或支用数；这类账户的余额总是在贷方，表示各项资本、公积金的实有数额。 3、资本账户的内容：属于资本账户的有“实收资本”、“公积金” 等账户4、资本账户的特点：这类账户的总分类账及其明细分类账只能提供货币指标。 三、结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。按照账户的用途和结构具体分类，结算账户又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户三类。 （一）债权结算账户用途：债权结算账户是专门用于核算和监督企业同各个债务单位或个人之间结算业务的账户。结构：这类账户的借方登记债权的增加数；贷方登记债权的减少数；这类账户的余额一般在借方，表示期末债权的实有数，内容：属于债权结算账户的有“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等账户。 （二）债务结算账户用途：债务结算账户是专门用于核算和监督企业同各个债权单位或个人之间结算业务的账户。结构：这类账户的贷方登记债务的增加数；借方登记债务的减少数；这类账户的余额一般在贷方，表示期末债务的实有数。 内容：属于债务结算账户的有“借款”、“应付账款”、“应付工资”、“应交税金”、“应付利润”、“预收账款” 和“其他应付款”等账户。 （三）债权债务结算账户用途：债权债务结算账户是用于核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。在实际工作中，与企业经常发生结算业务的往来单位，有时是企业的债权人，有时是企业的债务人。如企业向同一单位销售产品，有些款项是预收的，预收款项时，该单位是企业的债务人。有些款项是应收未收的，应收未收款项构成了企业的债权。为了集中反映企业同某一单位或个人所发生的债权和债务的往来结算情况，可以在一个账户中核算应收和应付款项的增减变动和余额。结构：债权债务结算账户的借方登记债权的增加数和债务的减少数；贷方登记债务的增加数和债权的减少数；余额可能在借方，也可能在贷方。从明细分类账的角度看，借方余额表示期末债权的实有数，贷方余额表示期末债务的实有数；从总分类账的角度看，借方余额表示期末债权大于债务数的差额，贷方余额表示期末债务大于债权数的差额。 四、期间账户 期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。按照账户的用途和结构具体分类，期间账户又可分为期间收人账户和期间费用账户等两类。 （一）期间收人账户用途：期间收人账户是专门用于归集企业在经营过程中的各项收人的账户。结构：这类账户的贷方登记一定会计期间发生的收人数；借方登记转人“本年利润”账户的数额。由于各项期间收人都要在期末转人“本年利润”账户，所以，这类账户期末一般没有余额。 内容：属于期间收人账户的主要有“营业收人”、“营业外收人”等账户。 （二）期间费用账户用途：期间费用账户是专门用于归集企业在生产经营过程中各项费用的账户。结构：这类账户的借方登记一定会计期间发生的费用数；贷方记录转人“本年利润”账户的数额。各期间费用账户在期末全部转人“本年利润”账户后，期末一般都没有余额。 内容：属于期间费用账户的有“营业成本”、“营业费用”、“管理费用”、“营业税金”、“营业外支出”、“所得税”等账户。 特点：期间账户期末一般都没有余额；其账户的一方归集本期发生的收人或费用数额，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。 五、跨期摊提账户用途：跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间中进行分摊或预提的账户。企业的生产经营过程中，有些费用是在某一个会计期间支付，但应由几个受益的会计期间共同负担，以正确地计算各个会计期间的损益。内容：按照权责发生制的原则，为严格划清费用的受益期限，设置“待摊费用”、“预提费用”账户。这两个账户均为跨期摊提账户。账户按会计要素分类时，“待摊费用”账户属于资产类账户，“预提费用”账户属于负债类账户。结构：但这两个账户在用途和结构上有相同之处，即其借方都是用来登记费用的实际支出数；贷方都是用来登记由各个会计期间负担的费用数。“待摊费用”账户的期末余额总是在借方，表示已支付而尚未摊销的待摊费用数额。“预提费用”账户的期末余额一般在贷方，表示已预提而尚未支付的预提费用数额。有时“预提费用”账户的期末余额也会出现在借方，当记人各期的费用额小，实际支付的数额大，“预提费用”账户出现借方余额，表示已支付而尚未摊销的待摊费用数额。 六、成本计算账户 用途：成本计算账户是用来核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。结构：这类账户的借方汇集经营过程中某个阶段发生的、应计人成本的全部费用；贷方登记转出已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本；这类账户的期末余额都在借方，表示尚未完成某个阶段成本计算对象的实际成本。内容：属于成本计算账户的主要有“生产成本”、“材料采购”、“制造费用”等账户。特点：这类账户除设置总分类账户以外，还应按各个成本计算对象分别设置明细分类账进行明细分类核算，提供有关成本计算对象的货币指标和实物指标。 七、计价对比（业务成果）账户用途：计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同的计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。结构：这类账户的借方登记某项经济业务的一种计价，贷方登记该项业务的另一种计价。期末将两种计价对比，确定成果。 内容：属于计价对比账户的有“本年利润”、“材料采购”、“固定资产清理”账户。“本年利润”账户的贷方登记各项收人，借方登记各项费用，将借、贷方发生额对比，确定本期的成果。 八、财务成果账户用途：财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度或年度）内全部经营活动最终成果的账户。结构：这类账户的贷方登记一定期间发生的各项收人数；借方汇集一定期间内发生的、与收人相配比的各项费用数；期末如为贷方余额表示收人大于费用的差额，为企业实现的利润总额，如为借方余额，表示收人少于费用的差额，即为企业发生的亏损总额。 内容：属于财务成果账户的主要是“本年利润”账户。这类账户只反映企业在一年内财务成果的形成，平时的余额为本年的累计利润总额或亏损总额，年终结转后无余额。 九、调整账户用途：调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。会计核算工作中，由于经营管理上的需要或其他原因，要求某些账户反映该项经济活动的原始数据。但实际工作中，该项经济活动的原始数据又往往会发生增减变化。如固定资产由于使用，其价值不断减少，但从经营管理的角度考虑，需要“固定资产”账户反映固定资产的原始价值。为反映固定资产不断减少的价值，需开设“累计折旧” 账户，通过“累计折旧”账户对“固定资产”账户进行调整，反映固定资产的净值。概念：反映经济活动原始数字的账户，称为“被调整账户”；对被调整账户进行调整的账户，称为“调整账户”。分类：调整账户按调整方式划分，又可分为抵减账户、附加账户和抵减附加账