含税销售额与不含税销售额的区分.doc

含税销售额与不含税销售额的区分（专题学习之八）i=s 本帖最后由 无名茶 于 2010-3-18 19:32 编辑 /ib含税销售额与不含税销售额的区分/bb本节导语/b增值税是价外税，纳税人销售货物时将向购买方收取的货款分为“销售额”和“销项税额（或应纳税额）”，而“销项税额（或应纳税额）”是 “销售额”乘以“适用税率（或征收率）”得出的，当题目中给出包含税额的价款的时候，需要进行价税分离，以不含税销售额去计算销项税额（或应纳税额），所以判断某销售额是含税还是不含税就是解题的关键，一旦判断失误，将会影响整个题目的正确与否。（注：括号内的情况适用小规模纳税人）由于税法并没有对含税销售额与不含税销售额进行明确，在题目没有明确告知销售额是否含税的情况下，需要考生根据所掌握的税法知识、会计知识进行职业判断，本节就是解决如何准确判断某销售额是否含税，为考生扫除增值税学习的这一绊脚石。b难点剖析/b1、销售额有关的基本政策规定由于增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分，两者的“销售额”定义有些差别，我们分两种情况进行表述。（1）增值税一般纳税人一般纳税人的销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。一般纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率。一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额（1+税率)。（2）增值税小规模纳税人小规模纳税人的销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和税法规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额（1+征收率)。综合上述两种情况，当纳税人销售价款含着增值税时，都需要进行“价税分离”，得出不含税销售额，然后根据不含税销售额计算销项税额或应纳税额。一般纳税人价税分离式子：含税销售额（1+适用税率）；小规模纳税人价税分离的式子：含税销售额（1+征收率）。换句话说，无论是一般纳税人还是小规模纳税人都存在判断销售额是否含税的问题，判断准确了，换算是很简单的事情了。2、含税销售额与不含税销售额的区别为便于考生理解换算公式，加深印象，强化记忆，我们对换算公式进行简单的推导，并告知记忆技巧，力求考生不会出现简单的换算错误。为了方便说明问题，我们对一般纳税人的换算公式进行推导。下面图2-3列示了成本、利润、销项税额、含税销售额、不含税销售额的关系。attach218/attach从图中可以看出各数值的关系如下：不含税销售额成本+利润含税销售额不含税销售额+销项税额因为：销项税额=不含税销售额适用税率所以：含税销售额不含税销售额+销项税额不含税销售额+不含税销售额适用税率不含税销售额（1+适用税率）通过变形可得到：不含税销售额含税销售额（1+适用税率）通过图表的直观展示和我们进行的公式推导，考生应对含税销售额与不含税销售额的换算有一个更加直观、清晰的认识了，下面我们再提供一种方便记忆的方法。含税销售额因为含着一部分增值税，一定是大于不含税销售额的。将含税销售额转化为不含税销售额就是将“大数变成小数”，根据数学知识可知，将含税销售额除以“大于1的数”，得到的数就会少于含税销售额，而“1+税用税率”就是大于1的数，通常表现为1.17、1.13、1.06、1.04。我们之所以这样的去记忆，就是让考生记住价税分离时是“大数变小数”，除的数是大于1的数。要与存货非正常损失转出进项税额时“除以（1-扣除率）”的计算分清，如果感觉自己不太明白，就要去想想“大数变小数”的道理，确保换算不出错。3、区别含税销售额与不含税销售额的一般规则解题时首先要看题目中是否注明销售额是否含税。如题目中未做说明，根据增值税法关于“销售额”的定义，我们可以视“销售额”为不含税销售额。根据历年试题及辅导资料常见的题目，我们归纳了以下一些情况，可以帮助判断销售额是否含税：（1）增值税专用发票上注明的销售额为不含税销售额，普通发票上注明的销售额为含税销售额，这是题目中最常见的表达方式。【例2-17】某工业企业（增值税一般纳税人），1999年10月购销业务情况如下：（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元；（2）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、1.36万元；（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万元；（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额42万元；（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用；（6）期初留抵进项税额0.5万元。要求：计算该企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。【答案】当期销售项税额=4217%7.14（万元）。（其他步骤略）【解析】此题是2000年考试真题，根据题干（4）给出的条件“开具的专用发票注明销售额42万元”，可以得知不含增值税销售额为42万元，所以直接乘以税率17%就可以得出销项税额。（2）价外费用和逾期包装物押金为含税销售额。对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。【例2-18】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（ ）。A214359元B240000元C250800元D280800元【答案】B【解析】本题是1999年考试真题，要求计算计征消费税的销售额，也就是不含增值税的销售额，应为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。价外费用视为含税收入，换我们所述的公式换算为不含税收入。则不含增值税销售额为（25080+3000）（1+17%）240000（元）。（3）组成计税价格为不含税销售额。无论是计算应税消费品的组成计税价格或者是非应税消费品的组成计税价格，按照公式计算出来的结果就是“计税价格”，也就是不含增值税的价格，切记不可以再对组成计税价格进行价税分离。【例2-19】某轧钢厂为增值税一般纳税人，某月委托某钢窗厂加工一批钢窗用于职工宿舍楼的建设，委托加工钢材成本为5000元，支付加工费为3000元，随同加工费支付的进项税额为510元，则该项业务的销项税额是多少？【答案】组成计税价格（5000+3000）（1+10%）8800销项税额880017%1496（元）【解析】将委托加工收回的钢窗用于职工福利应视同销售缴纳增值税，由于轧钢厂无同类钢窗的销售价格，所以应按组成计税价格计提销项税额。钢窗不属于应税消费品，所以成本利润率应为10%。得出的组成计税价格直接乘以钢窗的适用税率17%就是销项税额。（4）商店零售价为含税销售额。【例2-20】某化工企业为增值税一般纳税人，某月批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2340万元。则该月该化工企业销项税额是多少？【答案】增值税销项税额=60002340（117%）17%=1360（万元）。【解析】本题是自2000年考试真题中摘录的部分内容，专用发票注明的销售额为不含税销售额，零售业务开具的普通发票上注明的销售收入为含税销售收入。（5）出口货物视同内销时的销售额为含税销售额。【例2-21】税务机关在核对某出口企业出口情况进行审核时，发现有一批FOB价折合117万元人民币的一般贸易出口货物超期90日一直未对退税部门做申报退税，该货物征税率17%，退税率11%，出口当月已将不得免征和抵扣税额计入外销成本。该项视同内销业务应补缴多少增值税？【答案】该企业应向征税部门申报销项税为=117（1+17%）17%=17（万元）将已列入成本的征退税率之差转入进项=117（17%-11%）=7.02（万元）该项视同内销业务应补缴增值税=17-7.02=9.98（万元）【解析】关于出口货物视为内销的时候，出口离岸价是否含税的问题是考生比较难以理解的。解决的方法是明确“免税”的环节，明确是对谁免的税，一般货物出口时是免征增值税，免征的是销售方从购货方收取的销项税额（购货方不会因为销售方是否免税而改变所支付的货款），出口离岸价117万元本身是含着购货方支付的税额的，当国家对这部分税额免征的时候，纳税人可全部将117万元作为销售收入。当117万元不符合免税条件而需征税的时候，只需将117万元价税分离，计算其中包括的“税额”，即117(1+17%)17%=17(万元)。（6）增值税混合销售行为和兼营的非应税劳务，依法应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计、货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。此时提供的非应税劳务所取得的收入为含税收入，计税时应换算为不含税收入（销售额）。【例2-22】某建材商店系增值税一般纳税人，主要经营建材和电缆销售，营业执照上注明还兼营电缆安装业务。2008年5月份该商店销售建材取得不含税销售额为20万元，销售电缆取得不含税销售额10万元，其中8万元电缆在销售的同时给客户安装，另外又收取安装费共5.85万元，并且单独记账核算。则该商店当月应纳增值税销售额是多少？【答案】销售额=20+10+5.85（1+17%）35（万元）。【解析】安装业务本身属于营业税征税范围，但本题中的安装业务发生在销售电缆的同时，属于增值税混合销售行为，非应税劳务应一并缴纳增值税，提供非应税劳务取得的收入5.85万元应换算为不含税销售额计算缴纳增值税。（7）查出的隐瞒收入由于没有计税，所以属于含税销售额。【例2-23】某商店为增值税一般纳税人，某月销售一批货物未进行账务处理，隐匿销售收入234万元，后经税务机关检查发现，依法给予补税并罚款的处理。假设该货物适用税率为17%，商店在购进该批货物的时候，负担了增值税，但为了逃避纳税没有索取增值税专用发票。则针对该项业务，商店应补增值税为多少？【答案】应补增值税=234（1+17%）17%34（万元）。【解析