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接受捐赠资产的财务处理 随着企业对外交往的增多以及友好协作单位的增加，企业接受捐赠资产的现象也逐渐增加，在企业接受的捐赠资产中，主要是两类，一类为货币资产，另一类为实物资产。企业接受捐赠，而对于捐赠人来说，对受赠单位他不能享受任何财产权利，也不负担任何责任，就是说捐赠人不是投资人，但另一方面，由于捐赠人捐赠资产，使受赠单位的资产增加。在企业会计制度中规定，企业接受捐赠的资产作为所有者权益中的资本公积处理（如：工业企业财务制度第十二条）。 对于接受货币资产，起财务处理比较简单。例A企业接受捐赠，为货币10万元： 借：银行存款 10万元 贷：资本公积 10万元 而对于接受实物资产（主要是固定资产），由于要考虑到递延所得税等，核算起来就比较复杂，下面就实际的例子来说明： 例如：A企业19xx年接受其他单位捐赠的设备一台，价值48万，预计可以使用4年，残值为零，所得税率为33%，则会计处理如下： 一、资产一直为企业所使用，直到报废为止： 、接受捐赠时： 借：固定资产 48万 贷：资本公积接受捐赠资产准备 32.16万 递延税款 15.48万 、每月计提折旧： 借：生产费用 1万 贷：累计折旧 1万 上面的帐务处理中设置了一个“接受捐赠资产准备”的二级科目，主要是用来核算企业接受的捐赠资产扣除未来应缴纳所得税的差额。另外处置该实物资产或使用时，由于该资产的收益已经实现，应将“接受捐赠资产”转入“其他资本公积转入科目”。 接受捐赠资产后，使企业的固定资产增加，每月的折旧费相应增加，从而影响企业的应纳税所得，每年年末应从“递延税款”转入“应交税金”帐户，消除由于接受捐赠增加费用对所得税的影响，金额为484*33%3.96万元，作会计分录如下： 、借：递延税款 3.96万元 贷：应交税金应交所得税 3.96万元 同时也要将相应的将“资本公积接受捐赠资产准备”转入“资本公积其他资本公积转入”帐户。 、借：资本公积接受捐赠资产准备 8.04万元 贷：资本公积其他资本公积转入 8.04万元 以后各年的帐务处理如同上面。 二、企业中途处置该项资产： 如果企业使用了两年，把该固定资产出售，则帐务处理如下： 、首先要冲减固定资产原值，此时固定资产的净值值为24万元： 借：固定资产清理 24万元 累计折旧 24万元 贷：固定资产 48万元 如果出售的价格低于该资产净值，则按接受捐赠时的实物价格计算所的税，反之则按出售价计算所得税： 、例如该资产的售价为20万元，低于24万元净值，则会计分录如下： 借：银行存款 20万元 贷：固定资产清理 20万元 借：营业外支出 4万元 贷：固定资产清理 4万元 同时由于企业在使用该资产两年，已经结转增加资产对所得税的影响和“资本公积接受捐赠资产准备”帐户的数据，因此只要将其余额转入相应的帐户就可以了。 、借：递延税款 7.92万元 贷：应交税金应交所得税 7.92万元 借：资本公积接受捐赠资产准备 16.08万元 贷：资本公积其他资本公积转入 16.08万元 此时企业所交纳的所得税为15.847.927.92万元。 、如果以30万元出售，高于愿净值24万元6万元，则会计分录如下： 借：银行存款 30万元 贷：固定资产清理 30万元 借：固定资产清理 6万元 贷：营业外收入 6万元 借：递延税款 7.92万元 贷：应交税金应交所得税 7.92万元 借：资本公积接受捐赠资产准备 16.08万元 贷：资本公积其他资本公积转入 16.08万元 营业外收入6万元应交纳的所得税6*33%1.98万元计入“所得税”科目，列为本期损益，而实际上该项固定资产企业实际上交纳了所得税为15.841.98（486）*33%17.82万元。根据国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）规定，纳税人在一个纳税年度内接受非货币性资产捐赠收入，占应纳税所得小于50%，应将接受非货币性资产捐赠收入全额并入当年应纳税所得额根据国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）规定，纳税人在一个纳税年度内接受非货币性资产捐赠收入，占应纳税所得小于50%，应将接受非货币性资产捐赠收入全额并入当年应纳税所得额会计制度和旧会计准则不同的是，新会计准则对企业接受资产捐赠价值需计缴所得税的问题没有提及。笔者认为，实际上无需提及。一是因为到目前为此，税法对企业接受捐赠资产价值需作为计税所得额计缴所得税的规定没有变化，所以，在涉及相关税务问题时，仍应按照税法规定计缴所得税。二是因为将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”这样的会计处理与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳税调整的会计处理。 另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入企业应纳税所得税计交所得税的问题，会计制度和旧会计准则规定企业可以通过“待转资产价值”科目来核算和体现，但是，由于新会计准则对此问题没有明确如何进行会计处理，所以，笔者认为，对于上述问题可以通过“递延所得税负债”科目进行核算。具体处理步骤如下： （1）接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入捐赠利得”科目。 （2）企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费应交所得税”科目。 如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记“递延所得税负债”科目，按当期应缴所得税贷记“应交税费应交所得税”科目。 4、捐赠资产使用和处置时的会计和税务处理企业接受捐赠的非货币性资产在使用和处置时，其会计和税务处理方法应当与购进的其他资产的使用和处置方法一致。在会计处理上，企业对接受捐赠的固定资产应当按照确定的入账价格、预计尚可使用年限及预计净残值，按确定的折旧方法计提折旧。对接受捐赠的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。在税务处理上，企业对接受捐赠的库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等，可按税法规定结转销售成本、投资成本和计提折旧及无形资产摊销额等。 5、注意事项 （1）由于新会计准则将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”与税法对此问题的处理保持了一致，所以，一般情形下，企业无需再对接受捐赠资产进行纳税调整。但必须注意的是，如果企业对接受捐赠的非货币性资产按照新会计准则确定与税法确定的价值存在差异，则必须按税法规定进行纳税调整。 （2）企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值是指根据与资产相关的凭据确定的，应计入应纳税所得额的接受捐赠非货币性资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税进项税额，但必须注意的是，不包括应计入受赠资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 （3）对因企业接受的非