西南林大毕业论文-电子商务中无形商品交易对税收的影响.docVIP

西南林业大学本科毕业（设计）论文（2011届）题目： 电子商务中无形商品交易对税收的影响 教学院系 经济管理学院 专 业 会计学 学生姓名 杨继萍 指导老师 鲁翔（讲师） 万春（实验师） 评阅人 2011年03月31日目 录前言21概述31.1 电子商务和无形商品的概念及发展现状31.1.1 电子商务的概念31.1.2 无形商品的概念31.1.3 电子商务的发展现状31.2 税收的概念及发展现状41.2.1 税收的基本概念41.2.2 我国税收的发展现状52 电子商务的纳税理念62.1 以美国为代表的发达国家的免税理念62.2 以欧盟为代表的扩大税制的观点62.3 发展中国家的纳税观点73 电子商务中无形商品交易对税收的影响73.1 无形商品电子商务对税收原则的影响73.1.1 对税收中性原则和公平原则的影响73.1.2 对税收效率原则的影响83.2 对税收征管法的影响83.2.1 对税务登记的影响83.2.2 对申报纳税的影响93.2.3 对税务稽查的影响93.3 对现行税制要素的影响93.3.1 纳税主体认定模糊93.3.2 课税对象认定模糊103.3.3 纳税地点难以界定103.3.4 对税率的影响103.4 对现行各类税收的影响113.4.1 对增值税的影响113.4.2 对营业税的影响113.4.3 对关税的影响123.4.4 对印花税课税的影响123.4.5 对个人所得税的影响133.5 对国际税收基本概念的影响133.5.1 使税收管辖权的运用出现困难133.5.2 使常设机构的认定难以成立143.6 大大加剧了避税的可能性154 适应我国无形商品电子商务发展的税收对策1541 在指导思想上应引起重视1542 实施鼓励、支持的税收政策164.3 坚持正确的税收原则174.3.1 坚持税收中性原则174.3.2 坚持税收公平原则174.4 建立适应于电子商务环境的税收征管体系174.4.1 建立专门的电子商务税务登记制度174.4.2 建立电子报税制度184.4.3 确定电子账册和电子票据的法律地位184.4.4 与多方合作建立完善的支付体系184.4.5 强化对电子商务的税收稽查194.5 完善现行法律、补充有关针对电子商务的税收条款204.6 加快网络系统建设和人才的培养20结束语21参考文献22致 谢23指导教师简介23西南林业大学经济管理学院2011届毕业论文（设计）电子商务中无形商品交易对税收的影响杨继萍（西南林业大学经济管理学院 会计学2007级 昆明 650224）摘 要：本文主要介绍了电子商务、无形商品电子商务和税收的基本概念，收集了相关数据对目前我国电子商务和税收的发展现状进行了分析。总结出电子商务的发展给现行的税收带来哪些影响，并借鉴国际先进的经验，结合实际情况，积极研究，提出了符合我国国情的一些有效对策。既能保证电子商务的健康发展，又能保障国家的税收收入，为我国政府各税务部门完善新形势下的税收制度提供参考。关键词：无形商品电子商务；税收；影响；对策 E-commerce Transactions in Intangible Goods on the Impact of the TaxYang Jiping(Southwest Forestry University of Economics and Management Accounting 2007 Classes Kunming 650224 China)Abstract: This paper describes the e-commerce, intangible goods e-commerce and tax intangible basic concepts of data collected on the current development of e-commerce and tax status of the analysis. Summarized the development of e-commerce to what impact the current tax, and learn from advanced international experience, combined with the actual situation, actively put forward in line with Chinas national conditions, some effective countermeasures. Can guarantee the healthy development of e-commerce, and protect the countrys tax revenue, the tax department for the improvements of government tax system under the new circumstances provide a reference.Keyword：Intangible goods e-commerce；Taxes；Influence；Countermeasures前言随着经济全球化进程的加快，电子商务已经发展成为21世纪最有潜力和活力的贸易方式，它的产生极大地推动了世界经济的发展，也给我国经济带来了前所未有的发展机遇。目前，我国电子商务已经进入高速增长期。同时，也给传统的税收法规和税收征管带来了严峻的挑战。我国对电子商务税收问题的研究主要集中在电子商务对传统税收原则、传统税收政策法规、传统税收征管体制、避税可能性等方面的影响上。这些研究基本局限在对传统税收的法律原则、政策法律本身以及传统税收征管各环节本身的影响上，研究的争议焦点主要集中在以下几个方面：一是应不应该征税；二是怎样征税；三是如何完善现行税收管理体制以适应电子商务的发展要求。从税制角度看，发达国家以所得税为主体税，发展中国家则以流转税为主体税，电子商务征税与否，对前者影响甚小，而对后者影响甚大。本文从中国的角度出发，分析电子商业交易活动可能对我国现行的税收法律制度、税收政策、征管方式造成的影响和冲击。并重点分析电子商务对我国几个流转税主要税种（增值税、营业税、关税、印花税、所得税等）的影响，试图提出一些相应的对策。1概述1.1 电子商务和无形商品的概念及发展现状1.1.1 电子商务的概念电子商务（Electronic commerce，简称EC）指借助于计算机网络，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展业务的活动1。实质上，电子商务并未改变“商品（劳务）-货币-商品（劳务）”这一商品贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到了全球化的拓展。1.1.2 无形商品的概念无形商品（也称完全电子商务），指包括软件、电影、音乐、电子读物、信息服务等可以数字化的商品1。无形商品交易与有形商品交易的区别在于前者可以通过网络将商品直接送到购买者手中，无形商品电子商务可以完全在网络上实现，因而又被称为完全电子商务。1.1.3 电子商务的发展现状近年来，中国电子商务发展迅速，电子商务及信息服务业已经成为中国现代服务业的重要内容。商务部信息化司司长聂林海表示，电子商务作为网络化的新型经济活动，已经成为经济发展中新的增长点，受到了我国政府的高度重视。据CNNIC发布的第27次中国互联网络发展状况统计报告显示，截止2010年12月底，我国网民规模达4.57亿人，较2009年底增加了7330万人；互联网普及率攀升至34.3%，较2009年底提高了5.3个百分点。宽带网民规模为4.5亿，有线(固网)用户中的宽带普及率达到98.3%。网络购物、网上支付、网上银行的使用率分别为33.8%，30.5%和29.1%，用户规模分别达到1.42亿、1.28亿、1.22亿，半年用户规模增幅分别为31.4%，36.2%和29.9%，增速在各类网络应用中排名前三。目前艾瑞咨询发布的2010年第一季度中国电子商务市场数据显示，第一季度中国电子商务交易额达到了10152.7亿元，单季交易额突破万亿规模，从投资规模来看第一季度，互联网行业14.3亿元的投资额中，电子商务占74.3%。近年来我国电子商务中无形商品交易额与电子商务交易总额都在大幅度增长。如下图1所示：图1 我国2005-2010年电子商务无形商品交易额与电子商务交易总额比较从图1可以看出，历年来，我国电子商务的发展呈直线上升，其中无形商品交易额在总的电子商务交易总额中占了很大比重，平均约占到年总额的87%以上。说明电子商务的未来发展趋势将偏向于无形商品交易模式的方向趋近。1.2 税收的概念及发展现状1.2.1 税收的基本概念税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地取得财政收入的一种形式2。1.2.2 我国税收的发展现状表1 我国从2007-2010年税收总收入和个主要税种收入的变化情况 单位：亿元年份税收总收入各税种的收入增值税（扣出口退税）营业税企业所得税个人所得税关税200745612.999844.426581.998769.473185.541432.54200854219.6212140.217626.3311173.053722.191769.95200959514.759514.718481.249013.643949.271483.5720107320221091.9511157.6412842.794837.172027.45注：表中数据来自国家统计局网站中国统计年鉴 从表1中可以看出从2007年到2010年，我国的税收收入在增长，但是不是特别明显。而到了2010年，我国的税收收入达到73202亿元，比上一年同期增长了23%，同比增收13681亿元，比上年同期增速加快了13.2个百分点。进口货物增值税、消费税和关税快速增长，增幅分别为35.7%和36.6%。汽车消费税和车辆购置税大幅增长，增幅分别为55.8%和54%。上述税种的税收增收额占全年税收增收额比重超过30%。虽然现在电子商务对我国税收收入额的影响不是特别明显，但是在电子商务迅猛发展的今天，特别是它引领者未来的交易方式，需要而且有必要研究出一套完善的电子税收立法体系，以适应未来的贸易发展。一国制定电子商务税收政策，不能脱离本国的财政经济状况，应当保障税收基本功能的实现。我国宪法第五十六条规定：中华人民共和国公民有依法纳税的义务。我国现行税法规定，无论是线上还是线下，只要达成了交易就应纳税，电子商务也应该是应税交易的一种。2 电子商务的纳税理念2.1 以美国为代表的发达国家的免税理念发达国家坚持对电子商务交易不征税，因为这些国家实行以所得税为主体的税收制度，电子商务对其国家的税收流失较少，相反还有利于这些国家向别国推销电子产品，持此观点的代表者主要是美国。美国是电子商务的发源地，同时是迄今为止电子商务的最大受益国，其60%的小企业、80%的中型企业、90%以上的大型企业已经借助互联网广泛地开展电子商务活动。因此，美国一贯主张对电子商务免税。1999年10月26日，美国众议院通过了对全球电子商务免税案，并在同年12月召开的世界贸易组织西雅图会议上要求永久禁止对电子商务进行征税。之后，美国国会在2001年，2004年和2007年三度延长了互联网免税法案的免税期，使之法律效力一直延续到2011年11月。美国对电子商务税收问题经历了一个从不征新税到公开主张免税的过程，这其中的原因当然是为了维护美国的国家利益，确保其电子商务在世界上的绝对优势地位。为了尽快确立电子商务征税原则，美国政府不仅在国内而且在国际方面做出努力。1998年2月美国贸易大使向WTO提交了一份旨在规范电子商务税收、对电子商务实施“零关税”的提案，并在当年5月WTO成员国贸易部长会议上达成了“电子商务免征关税”时效至少一年的临时协议。2.2 以欧盟为代表的扩大税制的观点与美国决然相反的是欧盟对电子商务的税收问题经历了一个从不明确表示征税到公开征收增值税的过程。作为最大的电子商务净输入国的欧盟，无论是出于维护自身的财政收入还是保护本国企业的目的，都需要对电子商务征税。2000年6月7日，欧盟委员会发布了新的电子商务增值税方案，该方案规定对在欧盟境外的公司通过互联网向欧盟境内没有进行增值税纳税登记的顾客销售货物或提供应税劳务，销售额在10万元以上的企业，要求其在欧盟境内进行增值税纳税登记，对其征收增值税。2002年2月12日欧盟制定了增值税指导草案，次年，又在次草案基础上制定了增值税指导。主要内容为决定对非欧洲公司取得的以广播、电视及网络为媒介销售商品和劳务的营业收入征收增值税，并对电子商务的内容和范围作出了规定。根据欧盟的规定，从2003年7月1日开始，所有的电子商务公司都必须对发生在欧盟境内的交易支付增值税，欧盟根据其客户所在国家的不同，实行13%-25%不等的电子商务征税率。但目前原则上也同意不再电子商务的公司征收新的税种，并就跨国电子商务的有关原则与美国达成了一致的意见。2.3 发展中国家的纳税观点发展中国家坚持对电子商务征税，这些国家实行以流转税为主的税收制度，作为电子产品的净消费者，电子商务的发展会造成其流转税流失。他们认为网络销售与其他销售渠道的性质是一样，没有理由不征税，否则对传统商家而言，与网络商家明显存在不平等竞争。现如今，传统方式交易仍然占主导地位，这无疑会给传统交易方式当头一击。在1999年12月召开的WTO西雅图会议上，东道主美国竭力要求WTO颁布一项禁止对电子商务征税的永久性议案-全球电子商务免税案。该法案最终遭到广大发展中国家的反对。发展中国家担心，网上交易完全免税（特别是零关税政策），会使发达国家的产品和网络服务畅通无阻的进出各国，占领发展中国家的市场，挤垮发展中国家的同类产业，特别是幼稚产业。3 电子商务中无形商品交易对税收的影响3.1 无形商品电子商务对税收原则的影响3.1.1 对税收中性原则和公平原则的影响税收中性原则和公平原则要求征税时不应影响企业在电子商务交易方式与传统交易方式之间的经济选择，对互联网上的电子商务与传统贸易取得的相似的经济收入同样要征税，不能因贸易方式不同而有所区别。但是，现行税制是以有形贸易为基础制定的，而从事“虚拟”电子商务的企业，却可以利用一些保护政策或政策（例如：对建立电子商务交易中心,提供电子贸易服务的企业(网络服务商)给予税收优惠,如免征营业税）的漏洞来躲避税负，导致从事互联网贸易的商家的税负明显低于传统贸易的商家的税负，这对于没有进行网上交易的商家和没有条件或能力上网购物的消费者来说是不公平的，明显地违背了税收中性原则和公平原则。3.1.2 对税收效率原则的影响在电子商务交易中，产品或服务的提供商可以免去中间商，如代理商、批发商、零售商等环节，而直接将产品提供给消费者，实现B2C（企业对消费者）的交易模式。这样，企业的交易成本会大大降低。但税收征管却变得复杂了，原来可以从少数中间商取得的巨额税收，现在却将许多毫无经验的纳税人加入到电子商务中来，变成了向广大消费者各自征收小额的税收，加大了税务机关的工作量，提高了税收征管的成本，影响税收的效率优先原则。另外，网店的税务登记制度还没有建立起来，税务管理相对落后，大量的网站不受法律的约束自由经营，严重的扰乱了正常的经济秩序，损害了市场的经济效率。3.2 对税收征管法的影响3.2.1 对税务登记的影响我国现行税收征管办法中华人民共和国税收征收管理法中规定，企业及其分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户均应当按照税收征管法及实施细则的规定办理工商、税务登记。现行税务登记的基础是工商登记，建立在税务登记、查账征收和定额征收的基础上的，但信息网络交易的经营范围是无限的，不需事先经过工商部门的批准。电子商务客源轻易地使企业的经营活动转移到税务机关不能控制的其他国家和地区，使国内的经营场所成为其货物的存放地2，从而导致了现行的有形贸易的税务登记方法无法确定纳税人的实际经营情况。税源难以控制，且电子商务公司多头开户现象普遍，不利于税收管理。3.2.2 对申报纳税的影响电子商务的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等特征不仅使得税收的源泉扣缴的控管手段失灵，而且客观上促成了纳税人不遵从税法的随意性，加之税收领域现代化征管技术的滞后，使得依法治税变得很困难。3.2.3 对税务稽查的影响传统贸易方式下，税务机关都是以纳税人的真实合同、账簿、发票、往来票据和单证为基础，通过对纸质凭证、账册和各种报表的有效性、真实性、逻辑性和合法性的审核，达到税收征管和稽查的目的。但电子商务的出现改变了这一切。由于订购、支付、数字化的产品的交付都是可以在网上进行的，使得无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同，作为销售凭证的各种票据都以电子的形式存在，而且电子凭证由极易被修改而不留任何痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去了基础。其次，互联网贸易的发展刺激了支付系统的完善，联机银行与数字现金的出现，加大了税务机关通过银行的支付交易进行监管的难度；同时，随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用超级密码和用户双重保护信息来掩盖有关的信息，也可以用授权方式掩盖交易信息，加大了税务部门收集信息的难度。尤其在C2C交易模式下，买卖双方几乎都形成了一个共识：不要发票，以降低各自的成本。这样在无账可查的情况下，税务部门的稽核工作更是难上加难。3.3 对现行税制要素的影响3.3.1 纳税主体认定模糊纳税人身份判定，是指税务机关应能正确判定其管辖范围内的纳税人及交易活动，这种判定是以实际的物理存在为基础的3。而电子商务下的纳税主体呈现多样化、模糊化和边缘化的特点，交易双方可以隐匿其姓名、居住地而不必亲自出场，所以难以确定纳税义务人。另外，对在国外设立、租用的服务器是否视同国际税法中的常设机构现仍有争议，有关厂商是否因此而成为该国纳税人也难以确定。3.3.2 课税对象认定模糊现行的税收征管是以传统商务为基础的，对有形商品的销售收入、劳务收入以及特许权使用收入等规定了不同的税种和税率。而电子商务将原来以有形形式提供的商品转变为以“数字形式”提供和传递。如以有形状态存在的软件产品、音乐、图片、书籍、音像资料等，无论是“网上订购”通过邮寄方式交付，还是到虚拟的交易市场“自行购买”，现行税制下都要缴纳增值税。但如果“网上订购”并下载或复制的数字化产品，并在网上交付的，这种所得是应属销售商品所得还是特许权使用费所得？因此，税务部门对这些数据和信息的具体存在形式无法界定应征何种税，至今还未提出较好的办法解决这一难题，3.3.3 纳税地点难以界定在电子商务活动中，纳税人从事经营活动的地点是多变的，交易行为的发生所涉及到的买方主体、银行、服务器、ISP（网络服务商）、卖方主体等，都可能处于不同的位置。纳税人只要移动电脑就可以轻易地改变经营地址，动摇了税法中“住所”的基本概念4。因此，是以电子商务主体的所在地或是注册登记地为纳税义务人发生地，还是以行为发生地为纳税义务发生地，或是以服务器所在地为纳税义务地，在适用时很难把握，使得纳税地的确定更加复杂。3.3.4 对税率的影响电子商务发展对我国税收的影响主要体现在对几个主要流转税的影响。例如：增值税；电子商务在线交易税率偏高。我国于2009年1月1日实行增值税转型，由生产型增值税转为消费型增值税，但基本税率还是17%，相对发达国家偏高。在电子商务中税率显得更高，因为实物成本比重缩小，人力与技术成本比重增大。根据现行税法，外购货物增值税进项税才可以予以抵扣，增值税转型后，购进的固定资产的增值税不计入固定资产成本，可以单独计算进行进项税额的抵扣。而服务与进项税基本无关，这样可以抵扣进项税额减少，致使应纳税额增加。因此，有形商品数字化后，若对销售收入征增值税，那么抵扣进项税几乎为零，税率偏高会使电子商务企业失去竞争力，增加偷逃税违法行为。3.4 对现行各类税收的影响3.4.1 对增值税的影响中华人民共和国增值税暂行条例（增值税暂行条例）规定：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物和应税劳务金额，以及进口货物金额计算税款。在直接电子商务交易情况下，对无形的、数字化商品是否征收增值税以及如何征收都产生了问题。在电子商务情况下销售无形商品和提供无形劳务（比如说：提供音乐、电影下载平台）的界限模糊不清，电子商务的所得性质难以划分，税务机关很难确定无形、数字化产品的交易是销售货物、提供劳务还是授予特许权。在现行税务处理中，交易性质的不同，适用的税种和税率也不同。对无形的、数字化产品的交易性质的认定，将直接影响税种的应用及税负的大小。同时，对于电子商务而言，销售商不知道数字化产品用户的所在地，不知其服务是否输往国外，因而不知是否应申请增值税出口退税。同时，用户无法确知所收到的产品和服务来源于国内还是国外，也就无法确定自己是否应补缴增值税。另外，由于联机计算机的IP地址可以动态分配，同一台电脑可以同时拥有不同的网址，不同的电脑也可以拥有相同的网址，而且用户可利用WWW匿名电子邮箱来掩藏身份。网上交易的电子化和网上银行的出现，使税务机关查清供货途径和货款来源更加困难，难以明确是征税还是免税，不仅导致按目的地原则征税难以判断，而且对税务公平原则造成极大的影响。3.4.2 对营业税的影响中华人民共和国营业税暂行条例规定，营业税是对在我国提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业税额征收的税收。在电子商务环境下，销售无形商品、提供无形劳务及特许权许可行为界限已模糊不清，税务机关很难确定无形的、数字化产品交易的性质是销售产品、提供劳务还是授予特许权。因而，按目前税法对某一项电子商务行为是适用增值税还是营业税就很难做出区分了。其次，在电子商务中，当交易一方能被认定是以电子传输方式提供劳务或无形资产给境内贸易方式用时，根据营业税暂行条例的规定，其行为居于应税行为，但税务机关在确定纳税人时将面临极大困难。第一，是外国劳务提供者可能直接面对大量普通的消费者，给税务机关税款征收带了了困难；第二，是很难认定劳务提供者在我国境内是否有经营机构或者代理人；第三，是在电子商务情况下，由于数字加密技术的采用，无形资产的受让人很难确定。例如：根据中华人民共和国营业税暂行条例规定，邮电通讯业税率为3%，服务业税率为5%。网络公司取得的收入应如何认定，是列入网络经营者希望适用的“邮电通讯业”税目中，还是列入“其他服务业”税目中。实践中税务部门多是按“其他服务业”的税率对电子商务公司征收营业税，但却缺乏一个较为合理的明确的法律依据。3.4.3 对关税的影响在直接电子商务情况下，贸易一方通过电子方式传递无形数字化商品时，贸易另一方可直接在网上下载商品，在这种情况下，是否征收关税及如何征收就成了问题。1997年WTO成员国同意在2000年以前取消对信息科技产品征收关税。1998年WTO成员国部长同意将互联网上的零关税状态至少保持一年。由于许多有形产品可转化为数字化产品，估计未来关税额将会减少。3.4.4 对印花税课税的影响电子商务的一个显著的特征就是无纸化，完成大量的贸易洽谈、定货和签约都在网上进行，而现行的税制没有明确规定网上订单、电子合同、数字签名是否具有纸质合同的性质和作用，是否应该缴纳印花税。目前为止我国税法对此还是一片空白。另外，网上交易方式动摇了传统的账册、凭证记账的方式，使得依附于纸质应税凭证的印花税无法实施。3.4.5 对个人所得税的影响在我国实行分类所得税制，不同种类所得适用不同税率。而电子商务下，营业所得、特许权收入和劳务报酬间的界限已变得模糊不清，很难确定无形的、数字化的产品的交易是销售所得、劳务所得还是特许权使用费。对电子商务交易性质的不同认定将会影响电子商务所得适用税率的认定，所得类型模糊化将导致新的避税行为出现。通过互联网提供无形数字化商品，对其所得性质我们可以这样分析加以确定。如：这些数据类似书籍杂志，电子化传送与取自纸介质文件并没什么不同，其所得应属于营业利润；如这些数据是专门为客户收集制作的，其所得则应视为提供劳务所得；如这些数据资料是特别为客户研究开发的技术资料，应属于智力成果，视为特许权所得。1996年11月，美国国内收入局也提出一项关于计算机程序及软件交易性质的规定，认为软件销售是被当成货物销售还是特许权使用提供，关键看购买者是否取得了复制软件以销售给公众的权利。如果没有这个权利，软件的销售将被当成是货物的销售，而不是特许权使用的提供。美国认为如果将此规定到数字信息上，将极大地简化电子商务中的征税困难。因此，各成员国应当怎样确定其征税的标准还有待研究。3.5 对国际税收基本概念的影响3.5.1 使税收管辖权的运用出现困难税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力，依据国家主权原则可以分为属人原则和属地原则两种，即居民税收管辖权和收入来源地管辖权（地域管辖权）5。发达国家侧重于居民税收管辖权，原因是发达国家的公民有大量的对外跨国经营，能够取得大量的投资收益和经营所得，如：美国。而发展中国家正好相反，更侧重于地域税收管辖权，如：法国、巴西、阿根廷。有的国家则是二者兼实施，如：我国、日本、新加坡、英国、德国。如果是传统的贸易，税收管辖权是很容易确定的。但是电子商务下，税收管辖权的运用就出现了许多困难。电子商务的出现，使多重征税问题突显出来。举个例子：如果你是一个中国公民，在马来西亚的电子商务网站上购物，并且要求将货物发往泰国，这样做的结果可能是，你将得到三个国家的税单。首先，按照居民管辖权征税办法，中国政府将有权向你征收所得税；按照地域管辖权征税的话，泰国政府也有权向你征收流转税；而马来西亚政府有可能以交易操作发生地为依据，也可根据来源地有权向你征税。对同一笔税源，由于税收管辖权的重叠而导致重复征税，那你自身的税负岂不很重？借鉴国外研究经验，我认为在电子商务活动中，新技术和网络贸易的发展将促使居民税收管辖权发挥更大的作用，来源地原则已难以有效适用，并从其贸易输出国经济利益角度考虑，主张废弃收入来源地税收管辖权。分析上例：你属于中国公民，根据适用单一的居民税收管辖权，你只要向中国税务局交税就可以了，这样就大大减轻了税负。电子商务特有的无纸化、无界化、无形化、虚拟化特征使得收入来源地难以确定，进而影响到地域税收管辖权的适用。比如：外国企业利用国际互联网在异国境内开展贸易活动时，一般只需要装有经过授权的软件的服务器便可买卖数字化产品，其从事的商务活动已突破了地域的界限，它是以服务器所在地为所得来源地，还是以数字化产品购买者所在地为所得来源地？目前各国税法规定不尽一致，甚至未做规定，纳税人应在了解相关国家税法的基础上，做到有利于减轻自身税负的安排。3.5.2 使常设机构的认定难以成立按照联合国范本和经济合作与发展组织范本的规定，常设机构是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等5。而从事电子商务的企业往往是通过在一国的因特网提供商的服务器上租用一个“空间”（即设立一个网址）而进行网上交易。互联网上的商家不是一个实体的市场，而是一个虚拟的市场，网上的任何一种产品都是无形的。在这样的市场中，看不到传统概念中的市场、店面、销售人员，就连涉及商品的手续，包括合同、单证，甚至资金等，都以虚拟的方式出现，而且互联网的使用具有隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、居住地等，从一个高税率国家转移到低税率国家。所有这些，都增加了对常设机构判定上的难度。同时，在电子商务环境下，大量的消费者和厂商在网上购买外国无形商品和劳务，外国销售商并没有常设机构，因而不能对外国销售商在本国的销售和经营征税，使收入来源国失去了对该类贸易所得的权力，进而会导致国际税收纠纷。总之，对国际互联网提供者是否构成常设机构，主要应依据其在本国所从事的经营活动来定。如果提供者仅是通过设在该国的电话公司来提供连接服务，不被认定为常设机构；如果提供者被看做为国内服务者则应被认定为常设机构。3.6 大大加剧了避税的可能性在任何地方和任何时候，利益驱动引起的避税现象层出不穷。由于电子商务的隐蔽性，使税务机关很难掌握跨国公司的经营状况，无法对其进行有效的监督。据说某些地方在互联网上推出了“避税服务”，一些跨国企业集团为了降低成本，逃避税收，应用EDI（电子数据交换）技术，使得企业集团内部高度一体化，从而引发更多转让定价方面的税收问题。电子商务使商业的流动性进一步加深，原来由人进行的商业活动现在更多的是依赖软件机器来完成，从而使企业可利用低税国或免税国的站点轻易避税经营电子商务的公司也可以选择在避税港建立虚拟公司等手段来逃避纳税义务，各种形式的避税变得更加容易。在未来若干年内，电子商务引发的国际避税与反避税将是智力、技术、效率和速度的对抗。4 适应我国无形商品电子商务发展的税收对策41 在指导思想上应引起重视无论是税收部门的监管，还是法律法规的限制，都是治标不治本的外界管理方式。要真正实现电子商务的税收管理，应从交易主体的纳税意识出发，通过不断宣传主动纳税行为，来提高交易主体纳税意识，使得电子商务的征税问题从根本上得到改善。目前，我国的电子商务尚处于萌芽阶段，但网络经济和电子商务已成为一种势不可挡的历史趋势和时代潮流，在认识和对待我国电子商务和税收的关系上，应本着“积极应对、加强研究、互促互动”的指导思想来加以处理。积极应对，即面对全球网络经济和电子商务的迅猛发展，我们应本着一种积极的态度，树立超前意识，更新传统观念，以顺应和迎接新的时代。加强研究，就是面对电子商务对传统税制、税收政策和现行国际税收安排所提出的挑战，我们首先必须通过加强研究来弄清情况，掌握国际电子商务的最新动态和发展趋势，明白其对我国现行税制、税则变动的最新情况提出了合理的方略。互促互动就是说，一方面我们的税制、税则和税收政策，要立足以与有利于促进电子商务的发展；另一方面，现行税收的安排，还要在电子商务的发展中不断地改革和完善，以适应电子商务的发展。42 实施鼓励、支持的税收政策电子商务是高科技的产物，是社会进步和科技进步的表现。电子商务代表着未来贸易方式的发展方向。其应用推广将给各成员国带来更多的贸易机会。因此，对电子商务的税收政策要突出体现鼓励、支持政策，制定对与电子商务密切相关的高科技产业的优惠政策：(1)对建立电子商务交易中心,提供电子贸易服务的企业(网络服务商)给予税收优惠,如免征营业税；(2)对以电子商务为载体的新型服务行业,给予供政策优惠,如减免营业税；(3)对企业利用电子商务进行国际型产品销售或服务加大鼓励力度(如提高出口退税税率),提高国际经济竞争力；(4)对企业进行内部技术更新、提高自动化程度、信息化程度的投资;尤其企业进行BtoB电子商务建设,给予税收优惠,如实行投资抵免；(5)对通过电子商务直接销售自产商品的企业,给予税收优惠,如减征有关的税收；(6)利用税收政策,促进以信息产业为主体的高技术产业,包括生命科学、基因工程、新能源、新材料、空间技术、海洋开发技术、环境技术等无污染、可持续发展产业的发展。总之,对我国刚刚起步的电子商务实行税收优惠政策,既不影响国家的财政收入,又可以促进我国电子商务的健康、迅速发展。4.3 坚持正确的税收原则4.3.1 坚持税收中性原则对于电子商务征税，应不影响企业在电子商务交易方式与传统交易方式之间的选择，不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视，征税不应该区分所得是通过网络交易还是通过一般交易取得而分别征税，不应对高新技术发展构成阻力。在考虑电子商务税收政策时，应着力考虑现行税种与网上交易的协调，以交易的协调，以交易的本质内容为基础，而不应考虑交易的形式，以避免税收对经济的扭曲，使纳税人的决策取决于市场规则而不是出于对税收因素的考虑。从我国目前的情况看，不应对电子商务开征新税或附加税，而应通过重新界定相关概念、范畴和对现行税制进行修补6，使之适用于电子商务，并成为电子商务税收问题的法律依据。4.3.2 坚持税收公平原则税收公平原则要求条件相同者缴纳相同的税，条件不同者缴纳不同的税。电子商务与传统贸易并没有交易本质上的不同，只是交易的形式有了变化，因此，两者的税收待遇应该相同。同时，希望各国政府加强彼此间的合作，正如微软公司的罗杰.纽曼所强调的那样：“税法若想生效，需要全球的和谐。如果一个国家单方面出击，就会出现双重征税的情况。”而且也希望同纳税人合作，以求做到对电子商务的征税公平合理。4.4 建立适应于电子商务环境的税收征管体系4.4.1 建立专门的电子商务税务登记制度由于电子商务的虚拟性，税务机关在税款征收过程中遇到的最大困难就是难以确定电子商务活动中的纳税人，因此，有必要在税务登记环节对电子商务的纳税人进行统一管理，建立相应的税务登记体系：纳税人在从事电子商务活动前必须到税务部门，进行电子商务税务登记，增设域名、网址，用于交易服务器所在地理位置等内容，由税务部门核发数字化税务登记证和纳税人识别码后，才可以获得网上交易的资格。税务机关的有关负责人，有责任严格为纳税人做好保密工作。根据国家工商总局2010年6月出台的网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法，通过网络从事商品交易及有关服务行为的自然人，应当向提供网络交易平台服务的经营者提出申请，提交其姓名和地址等真实身份信息。提供网络交易平台服务的经营者也应当对申请通过网络交易平台提供商品或者服务的自然人的经营主体身份进行审查；对暂不具备工商登记注册条件的，申请通过网络交易平台提供商品或服务的自然人的真实身份信息进行审查和登记。4.4.2 建立电子报税制度电子报税是指纳税人利用各自的报税工具，通过电话网、分组交换网、Internet等通讯网络系统，直接将申报资料发给税务局，完成纳税申报7。具体的做法是从事电子商务的企业或个人即纳税人按期以电子邮件或其他电子数据传输形式直接将各类申报资料发给税务机关，并接收回执和通知，税务机关有权要求指定的ISP（网络服务商）出具有效证明以保证纳税申报资料的真实性并审查上网企业通过网络提供的劳务、服务及产品销售业务是否单独建账核算，确认申报的收入是否属实，如果以上情况都经过了审核，税务机关立即进行计税、划款、入库并将回执发送给纳税人，完成电子申报。4.4.3 确定电子账册和电子票据的法律地位随着电子商务交易量的不断扩大，给税务稽查带来的困难也越来越大，目前的税务稽查只能以有形的纸质账簿、发票等作为定案依据，显然不能适应电子商务发展的需要。1999年10月1日生效的新合同法确立了电子合同的法律地位，明确E-mail、EDI（电子数据交换）等形成的数据电文同样具有法律效力。因此，在税收征管法、会计法等法律文件中叶应尽快予以明确，以适应电子商务的发展需要。4.4.4 与多方合作建立完善的支付体系据统计，制约购买者选择电子商务交易方式的最重要原因之一就是支付安全问题。据CNNIC调查发现，仅2010上半年，就有59.2%的网民在使用互联网过程中遇到过病毒或木马攻击，30.9%的网民账号或密码被盗用；电子商务网站访问者中89.2%的人担心假冒网站，其中，86.9%的人表示如果无法获得该网站进一步的确认信息，将会选择退出交易。建立完善的支付体系，可以解除网上交易主体的后顾之忧，保障电子商务交易的安全支付，促进电子商务的发展。现在，电子商务支付手段可谓多种多样，给税务机关监管电子商务现金流带来了麻烦。如果能够建立方便、快捷并且安全性能很高的电子商务支付体系，并使之成为电子商务交易的必要环节，就可以有效规范电子商务活动的支付手段。那么，可通过ISP将银行支付平台、税务机关相连接，税务机关便能够直接获得电子商务的资金流动情况，税款征收问题也迎刃而解。具体的模式如下图2：图2 税收征管模式图4.4.5 强化对电子商务的税收稽查研究开发和运用专门的税收征管软件，建立完善的税务稽查电子系统，直接对被查财务软件进行稽查和征管，考察财务软件的功能和内部控制的有效性，分析电子数据的正确性获取相关纳税数据，实现税收征管的信息化。从目前情况看，提升税收征管中应用计算机层次是非常必要的，把传统征管的内容、方法、程序和技术性经验注入计算机程序，逐步建立全国联网的税务信息网络，最终实现以计算机征管为主体的现代税收征管体系。4.5 完善现行法律、补充有关针对电子商务的税收条款我国自2005年4月1日起正式实施中华人民共和国电子签名法，这是我国第一部真正意义上的信息化法律。它以法律的形式保障了电子签名的法律地位和法律效力，解决了电子商务中交易主体间法律责任和信用的难题。但是面对发展如此之快的电子商务进程，这一点是远远不够的。从目前状况来看，电子商务征管几乎还是一块法律空白。现行税收法律体系有待进一步加强和完善，使电子商务的税收征管有法可依。第一，应完善金融和商贸立法。制定电子货币法，规范电子货币的流通过程中和国际金融结算的归程，为电子支付系统提供相应的法规保障；第二，应完善电信立法。目前国内真正意义上的电信管理立法较少，存在着垄断和政府管理过紧的倾向，这将会阻碍电子商务的发展。因此必须加强电信方面的立法，防止垄断性经营，制定合理的价格政策，促进新技术的开发和应用，为电信业和电子商务的发展创造一个良好的市场环境；第三，应完善计算机和网络安全的立法；第四，应在税法中对财务软件的备案制度做出更明确、更具体的规定。要求对开展电子商务的企业，必须严格实行财务软件的备案，规定企业在使用财务软件时，必须向主管税务机关提供软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关审核批准后才能使用。4.6 加快网络系统建设和人才的培养税务机关要与网络技术部门合作，研究解决电子商务征税的技术问题，加强与金融、海关、电信等部门的沟通和联系。充分利用现有的技术和设备与金融、CA（交易双方认证机构）、工商、海关、电信等部门的联网，特别是CA认证机构的联网，随时掌握网上交易的情况，对购销双方进行监控，形成协税护税网络。人才是建立电子税务管理体系的基石。电子商务的税收征管，需要大量既精通电子商务业务运作，又具有扎实税收专业知识的复合型人才，尤其是要提高稽查人员通过操作财务软件查看企业财务报表的水平。税务部门必须高度重视专业人才的培养，只有拥有大量高素质的复合型人才，才能充分利用现代化征税手段，才能真正提高电子商务税收征税水平。各税务部门可以面向全国招聘人才，并严格限制报名条件，安排相关的理论考试和实际操作考试，通过考试的人员就可以安排其岗前专业培训，然后进行试岗把工作落到实处，这样也许就可以招到具有高素质懂技术的优秀人才，达到事倍功半的效果。结束语电子商务作为信息化时代中的一种全新贸易方式，其全新的商业模式，高度的虚拟性、隐藏性、流动性、全球性，给传统的税收法规与征管模式带来了巨大的冲击，使得传统税收制度下的常设机构的概念，流转税税种的界定变得模糊。由于在电子商务环境下，税收管辖权难以确定，也使得所得税和关税的征收难度加大，国际避税现象日益严峻。我国作为一个发展中国家，电子商务的发展可以说仅仅是一个开始，因而对电子商务税收的影响与挑战问题，更应持谨慎的态度。针对电子商务的特点，要认真分析其对税收征管各方面产生的影响，在确定征税原则的前提下，建立相关的制度，完