学校收支业务内部控制设计难点与要点分析.docx

学校收支业务内部控制设计难点与要点分析 【摘 要】 学校内部控制主要是对学校经济活动的风险控制。经济活动的本质就是资金的运用，而资金运用最基本的管理形式就是收支业务。与学校收支业务相关的包括预算、收支活动和货币资金。文章结合学校预算业务、收支业务和货币资金业务内部控制设计的实践，分析了内部控制设计过程中的难点和要点。 下载 【关键词】 预算管理； 收支活动； 货币资金； 内部控制 中图分类号：G475 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）19-0093-02 学校是培养人才的教育机构，是具有独立法人资格的事业单位。行政事业单位内部控制规范对加强学校内部控制提出了明确的要求。行政事业单位涉及面广，涵盖了不同性质的单位，仅事业单位又分为三类，不同单位的经济活动特点不同，内部控制也就存在差异，如何结合学校经济活动的特点，加强内部控制建设是值得探讨的问题。涉及收支业务的内部控制是学校内部控制的重点，因此，加强预算业务、收支业务和货币资金业务内部控制设计极为关键。 学校资金主要来源于国家的财政性资金，学校的收入和支出计划均须纳入财政预算管理，而收支活动的结果表现在货币资金上，预算业务、收支活动和货币资金三者相互联系，密不可分（如图1所示）。预算是学校收支活动的事先安排，收支活动是预算的执行过程，预算的执行结果是货币资金，可见在预算业务、收支业务和货币资金业务内部控制设计中如何衔接、避免重叠是值得研究和探讨的。下面结合学校预算业务、收支活动和货币资金业务内部控制设计的实践，分析设计过程中的难点和要点。 一、设计难点分析 （一）抓住三个业务内部控制的侧重点，避免流程设计的重复 预算是根据单位工作目标和计划编制的年度财务收支计划。预算编制要遵循“量入为出，收支平衡”的原则，凡应纳入预算管理的收入均全额纳入预算管理，支出安排既考虑实际需要，又兼顾财力可能，按轻重缓急统筹安排项目，综合平衡，不编制赤字预算。预算执行遵循“先有预算后有支出”的原则。因此，从内部控制的角度来看，预算业务应该侧重从计划的角度来控制，控制实际收支偏离计划的幅度，即严格预算编制程序，维护预算严肃性，严格按照批复的预算安排各项收支，杜绝无预算、超预算支出情况，强化预算刚性约束。所以预算编制与审批环节主要控制从学校相关部门到上级主管部门之间的审核审批，在预算执行环节主要控制支出的事前审批流程。 预算业务侧重从计划的角度来控制，收支业务则应从实际出发。收支业务控制主要是保证收支业务合法合规、厉行节约。其中收入业务控制侧重于加强业务部门、交费单位（个人）和财务处之间的沟通，做到按标准应收尽收，实现预算收入计划的完成。支出业务控制主要根据上级部门相关政策与制度和学校内部各项管理制度规定，明确各项支出事项开支范围和开支标准，对各项支出通过预算控制、审批控制、标准控制、会计控制等手段，确保支出业务合规、合理、有效、节约。与预算业务的预算执行环节不同的是，支出业务环节主要控制支出报销的审批流程，包括从业务部门、财务处（出纳岗、审核岗、财务负责人）到校领导的审核审批（涉及直接支付的业务还需经过财政部门的审批）。 货币资金是收支活动流程的末端，即收支业务的最终结果是货币资金的形态。货币资金业务与收支业务息息相关，纵横交错，因此，容易出现重复设计或遗漏。学校在设计过程中应反复调研和思考，准确地界定预算业务、收支活动和货币资金三者的业务环节，最终确定货币资金业务控制侧重于财务处内部的各个流转环节，着重加强学院财务处各相关岗位对资金安全性的管理和控制，不考虑与学校业务部门以及外单位的联系，也不考虑审核审批环节。 抓住预算业务、收支业务和货币资金业务内部控制的侧重点，可避免这三个业务流程的重复设计，确保各业务环节均得到全面有效的控制。 （二）选择货币资金业务重点控制环节，实施有效控制 货币资金业务贯穿于学校经济活动的全过程，覆盖面广，涉及环节多，设计时必须选择重点环节，实施有效控制。货币资金是学校资产的组成部分，因此，货币资金业务内部控制是学校资产管理业务下的子模块，对该子模块的设计，着重强调的是其作为资产的性质，即要保障资金的安全性。 为保证资金安全性控制目标的实现，对学校财务处内部的各个流转环节进行全面梳理，最终确定收款和缴库、记账和对账这几个重点环节，设置票据管理岗位、出纳岗位、收费岗位、审核岗位和会计岗位。在对账这个环节，设置票据管理岗与收费员的对账、票据管理岗与会计岗的对账、收费员与出纳岗的对账、出纳岗与会计岗及审核岗的对账等。通过这些重点环节的设计，对资金安全性的风险可实施有效控制。 二、设计要点分析 （一）预算业务设计要点 1.预算编制实行统筹部门归口管理的方式 学校对“三公”经费预算、采购预算、信息化预算和工程修缮预算等，都明确了统筹部门，并进行归口管理。财政预算编制环节由统筹部门负责其统筹职责范围内的业务事项预算的编制与审批。统筹部门根据各项财经政策、制度和财务部门的编报规定，对统筹的业务事项提出预算编制要求，明确相关预算编制标准和限额，对业务部门上报的预算进行汇总、综合审核，对项目预算方案的可行性、计划的科学性、金额的合理性进行审核，由统筹部门审核、汇总后，统一提交财务部门。 预算编制实行统筹部门归口管理的方式，确保同类事项标准统一、政策统一、流程统一，避免多头重复申报，标准不一。 2.把握好财政部门预算和学校内部预算的编制与审批控制重点 财政部门预算编制与审批环节应重点控制预算编制是否做到符合政策、程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。 学校内部预算编制与审批环节控制重点是根据财政预算批复，如何在学校内部进行合理分解和批复，确保各部门财权与事权相匹配。由统筹部门统一管理的预算事项、学校内部预算既可批复至统筹部门统筹安排使用，也可将统筹业务的预算在业务部门内部再次进行细化分解和批复。 3.强化绩效评价环节的控制 一个有效的绩效评价机制，不仅要评价项目的资金落实、资金使用及财务管理情况等，更要评价项目实施的经济效益和社会效益是否取得了预期的效果，以及注重绩效评价结果的运用。所以应单独设置绩效评价环节，加强预算绩效管理，推行财政支出项目绩效评价制度，加强评价结果的应用，建立以评价结果为导向的预算管理机制，形成预算编制、执行、监督、评价的全过程预算管理体系。 （二）收支业务设计要点 1.确保收入按标准应收尽收 收支业务内部控制应该加强业务部门、交费单位（个人）和财务处之间的沟通，控制好收费前的审核，确保收入按标准应收尽收。由此，确定收入业务环节为收费通知和收款。在收费通知环节，收费事项由业务部门根据收费许可证项目开具收费通知交财务处审核，财务处对收费项目、收费标准和收费范围进行审核后，才能进行收款。收款环节由财务处收款后，向业务部门发出收费确认通知，对于收款和缴库、记账和对账则按货币资金业务的流程执行。 2.加强支出的审核审批，确保合法合规 （1）凡属于统筹项目的支出，由统筹部门对支出事项的开支范围、开支标准以及报销支付申请材料的真实性进行审核；非统筹项目的支出由业务部门审核。 （2）所有支出事项由财务处审核岗审核各类单据来源是否合法，内容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合预算，审批手续是否齐全。财务处负责人对报销支付申请的合法合规性、真实性和审批手续完备性复审。 （3）分管院领导根据审批权限进行审批，统筹项目实现分管院领导联签制度，最后院长审批。 （4）由财政直接支付的事项，应办理直接支付手续，交由经办人送往财政部门审批后直接支付；属于授权支付的事项，出纳岗根据审批完备的报销申请单做授权支付通知书，交由审核岗对授权支付申请中支付指标、金额、支付方式和支付单位等信息复核无误之后，再由出纳人员办理支付手续。 （5）完善财务专用章相关规定。学校应明确财务专用章应当由专人保管，个人签名章应当由本人或其授权人员保管。财务专用章和签名章不得一人保管，每位负责保管印章的人员应配置单独的保险柜等保管设备，并做到人走柜锁。 （三）货币资金业务设计要点 货币资金业务内部控制主要是以货币资金业务在学院内部的流转为线索，应在各个风险环节对其进行有效的控制和管理，分离与货币资金相关的不相容岗位，加强对票据和非税收入的管理，对出纳等关键岗位实施有效的监督，建立起货币资金的“防火墙”，以确保货币资金的安全和完整。学校应管住以下“三点”： 1.管住票据及印章保管点 明确票据的保管、领用、核销等环节的职责权限和程序，防止票据的遗失和被盗用，同时加强对发票专用章的管理，实行票据管理与发票专用章保管相分离。 2.管住货币资金的流入和流出点 合理设置收费员、票据管理岗、出纳岗、会计岗、审核岗等岗位，确保不相容岗位相互分离，明确各自职责和权限，确保货币资金及时、足额入账。同时加强非税收入“收支两条线”管理，确保非税收入及时、足额上缴。 3.管住银行存款、现金对账单 银行存款、现金是流动性最强的资产，由审核岗领取银行对账单，核对银行存款账面余额和银行对账单余额的差异，定期、不定期进行现金盘点，保证账面余额与库存现金相符，不出纰漏。 加强预算业务、收支活动和货币资金的内部控制，有效解决设计过程中的难点，把握好设计要点，是内部控制体系建设过程中的