西南林大毕业论文-完善云南省资源环境审计的对策.docVIP

目 录前言21云南省资源环境审计的现状31.1在审计类型上，以财务审计和合规性审计为主31.2在审计对象上，以国家安排的专项环保资金使用为主41.3在审计项目确定上，以严重污染及资源浪费的重大环境问题为线索41.4在审计的实施方式上，以强制审计为主42云南省资源环境审计存在的问题及成因52.1资源环境审计资金投入少，技术力量薄弱52.2资源丰富但生态环境脆弱，资源环境审计内容单一52.3 对资源环境审计认识不足，缺乏具体的实施方法和评估标准62.4 缺乏相关的法律法规72.5 审计力度小，参与资源环境审计部门少73 云南省完善资源环境审计的必要性83.1 云南省特殊的地理环境及多样性的资源为开展资源环境审计提供了有利条件93.2 云南省粗放型的经济增长与资源环境日益突出的矛盾亟需加强资源环境审计94 完善云南省资源环境审计的对策114.1 提高资源利用率，提高公众环保意识114.2 积极构建多元资源环境审计工作格局114.3 在审计内容上，突出重点专项审计124.3.1 对资源环境重点建设项目进行监督124.3.2 实施开展重点行业节能减排专项审计124.3.3 不断推进生态环境、地质环境审计134.3.4 做好以九大高原湖为代表的审计工作并强化水污染防治项目的审计工作134.4 加强理论研究，提高审计人员素质144.5借鉴国内外资源环境审计先进经验，不断提高资源环境审计水平14结束语15参考文献16致谢17指导教师简介17西南林业大学经济管理学院2011届毕业论文（设计）完善云南省资源环境审计的对策赵虹幸（西南林业大学经济管理学院 会计07级 昆明 650224）摘 要：本文运用调查分析法，主要通过对云南省各级审计部门进行访谈，并借助于调查问卷中各选项的统计数据结果，来了解云南省资源环境审计现状，分析云南省资源环境审计存在的主要问题及其成因，借鉴一些国内外有价值的资源环境审计经验，并结合云南省自身资源环境的特点，提出完善云南省资源环境审计的思路及对策。关键词：资源环境审计；现状；问题成因；思路及对策Yunnan perfect resources environment audit the thoughts and countermeasuresAbstract: This paper utilizes investigation analysis law , visits mainly through saving different levels audit department for Yunnan to talk , has the aid of the statistical data result of choosing item each in investigation questionnaire , comes to know that Yunnan province resource is environmental to audit present situation , analyses the Yunnan province resource environmental major problem and its cause of auditing existence , refers to some domestic and international valuable resource environmental audit experiences, and combination Yunnan saves the characteristic of self resource environment, suggests that perfect Yunnan saves countermeasure and the train of thought of resource environmental audit. Keywords: Resource environment is audited; Present situation; Problem cause; Train of thought and countermeasure 前言 审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产所有权与经营管理权相分离的条件下，随受托经济责任制的产生而产生，并伴随着受托经济责任制的发展而发展的。随着经济的日益发展，企业生产规模的不断扩大，发展与资源环境的矛盾这一世界性的难题，当前在我国的显现尤为突出。资源危机和环境污染已经成为制约我国经济社会发展和人民生活水平提高的严重阻碍。当资本的经济利益追求同社会、人类发展的基础条件发生矛盾时，必然需要协调两者之间的关系，并对人们影响生存、发展的行为进行相应的监督与管理。协调经济发展、人类需求同生态环境、自然资源的关系，已经成为一个严峻的全球化社会问题，也是各国宏观政策必须应对的重大问题。资源环境审计研究在国内外日益受到重视，作为社会经济健康运行的保障手段，审计系统必须发挥其合理而适当的作用，维护社会经济系统和资源环境的和谐发展，推动可持续发展思想的贯彻实施。与传统的审计不同，资源环境审计是审计组织在社会经济可持续发展理论指导下，对被审计单位资源环境会计披露的信息进行真实性、合法性及效益性的验证，也是集资源环境状况信息披露和资源环境责任履行情况签证于一体的特殊目的审计。近年来，我国经济社会发展与资源环境约束的矛盾日益突出，严峻的资源环境形势已经严重制约我国经济社会的可持续发展。对此，中央明确提出“建设资源节约型、环境友好型社会”的要求,并作为“十一五”经济社会发展的目标之一，同时也在“十一五”规划纲要中确定了节能减排的约束性指标。审计组织作为重要的监督、鉴定组织，应发挥他们自身的优势，开展环境审计监督、资源环境报告鉴定和相关项目的综合评价，为社会经济健康运行做贡献。而资源环境审计就是将自然资源和环境保护纳入审计范围，对传统环境进行绿化，为维护资源环境安全，促进建设资源节约型和环境友好型社会做贡献。2010年7月，在导师的带领下我们开始了写论文的第一步：设计调查问卷。参考了一些文献、查阅了近几年云南在审计方面涉及资源环境问题的资料，经过几轮商讨并筛选，我们设计了一份以“云南省完善资源环境审计的思路和对策”为主题的专题调研调查问卷。问卷包括选择题、填空题和问答题共56道题，分为七大模块：对资源环境审计的认识、队伍建设、资源环境审计内容、审计方式与方法、工作制度、资源环境的理论研究，以及被调查单位已实施的资源环境审计项目和相关方面的意见、建议。接着就为写论文准备第二步：访谈及问卷调查。导师先后带我们访谈了云南省审计厅、昆明市审计局、亚太会计师事务所、云南铜业等审计部门。随后我们则被分成了两支队伍分散调查，我们先后对昆明的五华、西山、官渡、盘龙四个区的审计局进行访谈，接着再到各个地州审计局，会计师事务所和大型企业的内部审计部门等进行调查。经过先后一个多月的调查，我们总算对云南有关资源环境方面的审计有了一定的了解，也搜集到一些资料；并在导师的指导下开始论文的写作。1 云南省资源环境审计的现状1.1 在审计类型上，以财务审计和合规性审计为主云南审计人员的知识背景多以财务会计为主导，目前资源环境审计的具体实践，仍以财务收支审计和合规性审计为主。由于审计人员的知识结构与经验积累大多在于与环保资金有关的审计方面，采用的方法也依然是普通的审计方法，与资源环境审计的专业要求还有很大差别。所以，审计部门主要对社会各界的环保资金使用是否合规进行审计，以及相关项目的资金预算、决算审计。表1资源环境审计工作的主要类型调查单位选项A.财务审计B.合规性审计C.绩效审计频数百分比频数百分比频数百分比政府审计部门746.67%320.00%533.33%内部审计部门1157.89%631.58%210.53%社会审计部门466.67%116.67%233.33%表1数据显示，审计部门主要进行财务审计，有46.67%的政府部门、57.8%的内部审计部门以及66.67%的社会审计部门，其次就是合规性审计。1.2 在审计对象上，以国家安排的专项环保资金使用为主政府资源环境审计的对象应当包括资源的使用与节约、环境保护资金、环境政策以及政府部门的有关资源环境管理活动等许多方面,但由于我国审计起步较晚、技术力量薄弱、缺乏相关的工作制度及人才。再加上我国宪法与法律中都没有明确对资源环境政策和政府部门资源环境管理活动进行审计监督的规定。所以，我国目前的资源环境审计仍然以环保资金审计为主1。云南在审计对象上则更窄，以国家安排的专项环保资金使用为主。如：在2008年至2010年期间，云南省审计厅对全省土地专项资金调查，对土地出让金征收管理及土地开发整理项目资金审计、滇池“十一五”规划水污染防治专项资金审计调查，昆明市审计局开展了松花坝水库水源保护区资金审计，嵩明县冷水河租用地租金使用专项审计、退耕还林、天保林专项资金审计等。这些审计项目都是关于国家安排的专项环保资金使用。1.3 在审计项目确定上，以严重污染及资源浪费的重大环境问题为线索由于资源环境保护需要大量的资金、政策、法律、技术和相关人员，并且需要政府调动许多部门、许多行业来共同参与，所以在其审计项目的确定上通常是以在资源环境方面暴露并引起政府审计机构关注的重大环境为线索来确定。云南是以山地为主的省份，自然资源丰富，生物多样性在全国乃至全球具有重要地位，但随着经济的快速发展，云南的资源环境问题也逐渐突出。如水资源以滇池为代表，已经受到了重度污染；大高原湖湖泊中滇池外海、异龙湖、滇池草海、星云湖、杞麓湖水质受到中度或重度污染。云南审计厅在20082010所做的资源环境审计项目就是关于八大湖泊水质、滇池治理项目的严重污染问题，以及抗旱救灾资金和物资等。1.4 在审计的实施方式上，以强制审计为主审计的实施方式可以分为强制审计和自主审计两种，由于我国经济社会发展的不平衡和生态环境的日趋恶化，国家就需要对自然环境实施宏观管理，但地方保护主义的存在和对环境问题认识的滞后，环境政策在执行中遭到抵制、执行不力的情况时有发生。因此，为确保资源环境管理的良性运转，不能完全依赖于自主审计，还必须以实施强制审计为主1。国家以实施强制审计为主，当然云南也不例外。云南地处中国西部，经济发展水平相对全国平均水平还要低，这几年重发展轻污染的趋势越来越明显。企业内部审计部门几乎没有进行资源环境审计，在我们调查的19个大型企业的内部审计部门中，只有保山麒麟水泥厂做过固体污染防治、水污染防治、垃圾处理是国家强制要求审计的内容。2 云南省资源环境审计存在的问题及成因2.1 资源环境审计资金投入少，技术力量薄弱在西方国家，资源环境审计在很多组织与政府部门开展，经济实力和技术力量一般都比较雄厚，资源环境审计也相对成熟。我国的审计起步比较晚，在审计的发展中还受到了经济环境、科技环境、政治环境等诸多环境因素的影响。在资源环境审计方面的研究则起步更晚，至今才有20多年的历史2。通过表2可以看到，云南省审计部门在资源环境审计方面的投入很少，绝大部分占审计工作总投入5%以内，有极少部分占审计工作总投入5%-15%，超过15%的审计单位就根本没有。表2 资源环境审计方面的投入占审计工作总投入之比调查单位选项A.5%以内B.5%-15%C.15%-25%D.25%-35%E.更多频数百分比频数百分比频数百分比频数百分比频数百分比政府审计部门1493.33%16.67%000000内部审计部门1789.47%210.53%000000社会审计部门583.33%116.67%0000002.2 资源丰富但生态环境脆弱，资源环境审计内容单一云南省是以山地为主的省份，地质现象繁多，矿产资源丰富，处于多条国际和国内河流的上游，生物多样性在全国乃至全球具有重要地位，水能资源理论蕴藏量为10364万千瓦，占全国总蕴藏量的153，居全国第3位；可开发的装机容量为9000多万千瓦，年发电量为39445亿度，占全国可开发装机容量的205，可开发率达71，居全国第一位；全省正常年水资源总量2212亿立方米，占全国水资源总量的84，居全国第3位。省内大小河流计600余条，水域面积28万公顷；可开发的水电装机容量7117万千瓦，占全国的205，居全国第二位 3。目前云南水环境问题突出、空气环境质量和环境承载力都在不断下降，而现在云南所进行的有关资源环境方面的审计主要内容是资源环保政策法规的贯彻执行和战略规划的实施情况，资源环保资金的征收、分配、使用和管理情况，如：污染物的排放是否超过规定标准，矿产资源的开发是否按资源税的规定交税。关于“贵单位所审计的资源环境领域包括？”政府、社会、企业内部审计部门主要审计的领域都是土地资源、水资源、森林和矿产资源，资源环境审计的内容单一。2.3 对资源环境审计认识不足，缺乏具体的实施方法和评估标准调查显示，资源环境审计在云南并没有得到充分的认识。在省会昆明进行调查，只有云南省审计厅和昆明市审计局对资源环境审计还有一定的认识，但到了各个区就几乎没有进行资源环境审计，再到其他的市、县等，对资源环境审计就是天方夜谭了，可见云南对资源环境审计的认识确实有待于加强。关于“您认为目前资源环境审计工作存在哪些问题？”，云南省审计厅、五华区审计局、盘龙区审计局、华信华昆会计师事务所、大地会计师事务所、腾冲会计师事务所、云南铜业等都做出了对资源环境审计没有专业的实施指南，工作依据、实施办法、评估标准等的回答。同时通过表3数据显示，除了部分被调查单位选择不知道外，对于用不用制定具体实施方法和评估标准，都选择必须制定。表3我国应否制定资源环境审计的具体实施方法和评估标准调查单位选项A.必须制定B.不用制定C.不知道频数百分比频数百分比频数百分比 （续表3）政府审计部门960.00%00640.00%内部审计部门1473.68%00526.32%社会审计部门350.00%00350.00%由于资源环境审计离不开环境成本效益分析。对于成本效益的分析,应用哪些指标来科学反映环境成本和环境效益是资源环境审计的评估标准，因缺少评价环境成本和效益的指标体系,我国现行的资源环境审计可操作性差、审计风险大。因此,开展资源环境审计,完善的实施办法和评估标准显得至关重要1。然而,在我国已颁布实施的审计规范中,并没有这方面的内容。目前不仅在云南，就是整个中国也缺少系统的环境审计理论阐述，在对资源环境审计方面所做的宣传也比较少。没有专业的实施指南，工作依据，长期规划不充分，缺乏评价体系，组织体系不健全是目前有待解决的问题。2.4 缺乏相关的法律法规由于资源环境审计的特殊性和复杂性，再加上若欠缺相关的审计依据和评判标准,审计机构开展资源环境审计时显得无所适从,不利于审计风险的防范,也给资源环境业绩评价带来很大困难，所以建立相关法律法规显得很重要。我国现今有一些资源环境的税制，如资源税、土地增值税、耕地占用税、城镇土地使用税等，但这根本就起不到保护资源和环境的作用。在环境方面没有单独的设立环境税，我国现行资源税的课税对象仅为矿藏资源,未将急需保护的水资源、草原资源、森林资源和土地资源纳入资源税的征税范围,课税范围也很窄, 资源环境的相关税制不健全，相关的法律法规就更是缺乏，虽然全国人大已颁布一系列有关资源环境的法律法规,国务院和地方政府也制定了不少资源管理和环境保护方面的行政法规与地方性法规，但涉及面还是太窄，有待完善，并以实物操作结合起来。2.5 审计力度小，参与资源环境审计部门少从调查数据中显示出来：政府、社会、内部这三大审计部门中，在云南进行资源环境审计的主要是政府审计部门，而且并不是所有的政府审计部门都参与。云南省审计厅、昆明市审计局做的资源环境审计项目多些，涉及的审计领域和审计对象相对广写；而到昆明市各区审计局、地州、县级审计局则做的越来越少；少部分会计师事务所做的审计项目涉及到资源环境审计。如在云南会计师事务所中名列前茅的亚太会计师事务所，通常只有在做高污染企业的报表审计中对环境进行一定的关注，主要通过查看或取得与环境相关的文件，查询企业是否有违反环境保护相关法规造成负债义务的情况。华信华昆会计师事务所在08-10年间做过的审计也只有环保方面的城市排污费审计，大地会计师事务所则进行过环境污染损失评估。而内部审计部门几乎不进行资源环境审计。审计署2008至2012年审计工作发展规划明确规定,未来5年,我国审计机关将以落实节约资源和保护环境基本国策为目标,维护资源环境安全,发挥审计在促进节能减排措施落实以及在资源管理与环境保护中的积极作用。“规划”指出,对土地、矿产、森林、海洋等重要资源保护与开发利用情况的审计,重点揭露和查处破坏浪费资源、国有资源收益流失、危害资源安全等重大问题,从体制、机制和制度上分析原因,提出建议,促进资源保护和合理开发利用 4。但云南远远没有达到这一步，审计的力度很小，而且在审计内容上多以环境为主，资源方面涉及很少。社会公众对于环境保护方面的有效信息需求不足,环境信息的披露仍然停留在理论层面的研究。3 云南省完善资源环境审计的必要性为完善云南省资源环境审计，首先云南的政府审计部门必须发挥作用，来调动社会审计和内部审计部门参与并加强资源环境审计。从云南省环境保护“十一五”规划中我们了解到，到2010年的环境保护目标，是在保持经济较快增长的同时，确保完成国家规定我省化学需氧量削减4.9%、二氧化硫削减4%、新增城市污水日处理能力95万吨的约束性指标。使饮用水环境安全水平明显提高，人居环境质量得到改善，生态环境质量保持在良好水平，环境监管能力基本适应环境保护事业发展需要。省委八届65次常委会要求全省审计机关在 “促进贯彻落实建设资源节约型、环境友好型社会的战略方针，推动经济社会的可持续发展，充分发挥审计对资源环境保护的积极作用。重点围绕资金管理、使用情况，项目建设、管理情况开展审计，揭示存在的普遍性问题，分析产生问题的原因，提出完善项目管理、规范投资行为、提高投资效益的建议”发挥有效的作用5。3.1 云南省特殊的地理环境及多样性的资源为开展资源环境审计提供了有利条件云南省自然资源丰富。矿产资源已发现矿产142种，有92种探明了储量，矿产地1274处。有54种矿产保有储量居全国前10位。有色金属是云南最大的矿产优势，铝、锌、锡的保有储量居全国第一位，铜，镍金属保有储量居全国第三位，云南矿产储量大、矿种全，号称中国的“有色金属王国。云南省是全国植物种类最多的省份，素有“植物王国”的美誉。生物资源丰富，几乎集中了从热带、亚热带至温带甚至寒带的所有品种。云南的能源资源也极为丰富，煤炭保有储量居全国第9位，是我国南方的重要煤炭基地；尤其是水能资源的开发前景最为广阔。全省地跨6大水系，有600多条大小河流，正常年水资源总量2222亿立方米，水能资源理论蕴藏量为10364万千瓦,可开发的装机容量为9000多万千瓦，年发电量为3944.5亿度6。3.2 云南省粗放型的经济增长与资源环境日益突出的矛盾亟需加强资源环境审计由于云南是属于高投入、高消耗、高排放的粗放型经济，所以云南省粗放型经济增长与资源节约环境保护的矛盾日益突出。重经济增长、轻环境保护，甚至不惜以牺牲环境为代价换取经济增长，环境治理明显滞后于经济发展，甚至超出环境承载力，盲目追求经济指标；自然环境条件的脆弱性和敏感性导致抗干扰力较低，容易产生灾害性环境问题；资源依赖型经济增长方式仍将长期存在，执法力度不够，监督能力不足，非法排污时有反弹。现今云南面临的主要矛盾有：（1）重点地区加快发展与环境容量约束的矛盾昆明、曲靖、玉溪、红河和大理5州（市）占全省国土面积的32.4%，而地区生产总值占全省的近70%；九湖流域面积占全省国土面积的2.1%，但流域人口占全省总人口的9.3%，流域内创造的地区生产总值占全省经济总量的34%。这些地区或区域面临的环境压力明显高于全省的平均水平。从水体污染程度上看，大多数污染严重水体处于城市及周边经济社会发达区域，“十一五”期间这些水体的水环境质量形势仍将十分严峻，严重影响到人居环境质量。从污染物排放区域来看，保山、临沧、德宏、红河和玉溪5个州市排放的废水占总排放量的71%；德宏、昆明、红河、临沧、保山和曲靖6个州市排放的有机污染物（化学需氧量）占总排放量的69%；红河州、曲靖市和昆明市排放的二氧化硫占总排放量的81%，排放的烟尘占总排放量的63%；昆明市产生的工业固体废弃物占总量的55%。这些区域是我省城市化发展和工业发展的重点区域，将面临着环境容量的严重约束。（2）粗放型经济增长方式与环境保护的矛盾云南经济增长仍处于外延和粗放阶段。主要表现在科技水平低、技术装备落后、生产经营粗放、资源利用率和加工度低、缺乏竞争力；能耗和生产成本高，环境污染较为严重。矿产资源深度开发不足，有色金属采选与加工之比远低于全国的平均水平，主要有色矿山资源平均综合利用率只有55.76%，煤矿资源采出率只有36.9%，生物资源开发相当程度上还是低档次原料生产，资源转化效率低于全国的中间值14.09点。全省工业技术装备总体水平落后，大部分仅处于国内一般水平，2/3以上的大中型企业依赖于自然资源消耗。全省经济的自主增长机制尚未形成，拼资源、拼投入、拼环境的经济增长方式突出。近年来全省工业废水、废气排放量仍呈增长趋势，工业固体废弃物的排放量排在全国第五位，是全国万元地区生产总值固体废弃物排放平均水平的1.86倍，化学需氧量和二氧化硫的排放也明显高于全国平均水平，对土地、能源、水、矿产资源的消耗也比全国高，在全国增长方式的综合评估中，云南排在第25位，综合能耗排列第17位，资源综合利用指数排在第26位。然而，云南省社会经济可持续发展需要优美的环境，例如，旅游业在云南是重要的支柱产业，云南的旅游业在全国范围内享有一定的声誉。据统计，旅游收入每增加一元，能带动相关行业增加4.3元；云南省旅游业增加值占到全省GDP的6.16%。要发展好旅游业，云南必须确保优美的旅游环境，加强环保教育。因此，云南省资源环境的好坏直接关系到全省的可持续发展和现代化建设的成败。（3）城市环境基础建设滞后,城市环境问题日趋严重全省城市污水处理率为40.47%，特别是已建污水处理厂由于管网配套性差，收费机制不完善，加重了水环境污染；城市生活垃圾的无害化处理率仅为41.91%，比全国低近9个百分点，远远跟不上城市发展需求，二次污染严重；危险废物和医疗废物的安全处置问题还急需解决，每年有近20万吨危险废物、2.19万吨医疗废物没有得到安全处理，安全隐患十分突出。 (4) 局部区域生态环境退化的趋势尚未得到有效控制云南省是全国水土流失严重的省份之一，全省土壤侵蚀面积占土地总面积的近1/3，石漠化面积占国土面积的8.8%。虽然森林面积和木材蓄积量持续增长，但森林生态系统趋于单一化和片断化，林地流失问题依然突出。草地建设速度跟不上草地退化速度，部分天然草地因过度放牧和有害生物的侵入而严重退化。许多具有重要保护价值的天然栖息地面积呈明显下降趋势，生物多样性减少，自然保护区建设和管理与区域资源开发存在一定冲突。很多地区还存在生态环境边治理、边破坏现象7。环境污染情况日益严重，生态环境状况堪忧，云南所面临的经济增长与资源环境的矛盾远不止这些。长期以来的粗放型经济增长模式将难于为续，云南亟需充分认识资源环境审计的重要性和紧迫性，加强资源环境审计。4 完善云南省资源环境审计的对策资源环境审计是推动经济可持续发展的关键，云南省完善资源环境审计的思路，应该结合日常审计工作开展常规资源环境审计,将会有利于扩大资源环境审计的影响,有助于审计人员资源环境审计经验的积累。加强执法力度，加大上级审计部门对下级审计部门的监督，将是有效地途径。4.1 提高资源利用率，提高公众环保意识要提高资源利用率，增强可持续发展能力，提高社会公众的环保意识是十分必要的。由于云南的资源较为丰富，环境相对于工业较发达的城市好，所以公众一直认为云南资源环境问题不是问题。而实际上云南近几年的环境破坏很严重，资源也大量浪费，所以必须优化工业空间布局。结合城市总体规划、生态环境功能区划的要求，合理确定工业发展布局，重点抓好冶金、建材、化工、火电、造纸等关键行业清洁生产，培育一批废物综合利用、污染物排放强度低的环境友好企业。通过审计机关的资源环境审计结果的公告，使全社会公众了解我省在资源环境、资金、和项目合理开发利用方面存在的问题，提高对生存环境的关注度，通过审计监督结果的公告，督促有关的部门单位增强资源环境意识，自觉和严格地执行资源环境政策；重视环境保护工作，促进社会经济的可持续发展，并提高资源利用率8。4.2 积极构建多元资源环境审计工作格局 云南在 2007年，成立了农业与资源环境审计协调领导小组，设立了办公室，形成了农业与资源环境审计协调机制。每年省本级和全省都安排资源环境审计项目，有效地开展了工作。几年来的努力，已经取得了很好的工作成绩和工作效果，扩大了云南资源环境审计的影响力。云南应充分发挥农业与资源环境审计协调领导小组的作用，把多元环境审计工作格局与财政审计大格局更加有效结合，在条件成熟的情况下在全省各级审计机关设立资源环境审计机构；让资源环境审计的工作目标与大财政审计格局的工作目标结合。今后在条件成熟的情况下，应在全省各级审计机关设立资源环境审计机构，以充实的资源环境审计人员，专司资源环境审计工作，有效发挥审计机关在资源环境建设方面的积极作用。同时要切实加强对基层审计机关资源环境工作的指导，要根据资源环境审计的具体项目和内容，因地制宜地组织开展合作审计，整合审计资源，提高审计绩效；针对环境审计多元化的特点，有效整合审计资源，组织在财政、投资、金融、企业、经济责任和涉外等专业审计领域，从整个社会的可持续发展出发，关注资源节约、环境保护、转变经济发展方式、调整产业结构和危害资源环境安全等问题；为云南深入开展资源环境审计奠定好良好的基础8。 4.3 在审计内容上，突出重点专项审计 4.3.1 对资源环境重点建设项目进行监督为支持我省的十大重点节能工程、城市污水处理设施及配套管网建设、重点流域水污染防治、节能环保能力等建设，“十一五”期间国家安排中央预算内投资813亿元、中央财政资金1305亿元给云南。待这些资源环境重点项目建成后，可形成节能能力3.4亿吨标准煤；新增城镇污水日处理能力6060万吨，垃圾日处理能力6万吨；燃煤电厂投运脱硫机组4.61亿千瓦。我省必须保证资金使用的经济性、效率性和效果性，让建设项目及时建成，充分发挥其在改善云南资源环境的重要作用。 4.3.2 实施开展重点行业节能减排专项审计审计署在审计署2008至2012年审计工作发展规划明确提出以落实节约资源和保护环境基本国策为目标，维护资源环境安全，发挥审计在促进节能减排措施落实以及在资源管理与环境保护中的积极作用。因此，为落实节约资源和保护环境基本国策，建设低投入、高产出，低消耗、少排放，能循环、可持续的国民经济体系和资源节约型、环境友好型社会。云南审计机关在开展节能减排审计工作时，除了运用常规审计工作方法外，还需大胆实践运用节能减排成本效益和费用效果分析、决策和风险分析、市场价值法、机会成本法等技术方法。重点审计企业落实国家节能减排相关政策的实际效果，排污费征收、使用、管理环节各部门履行责任的情况；重点关注企业能源消耗和污染物排放统计上报数据的真实性，节能减排目标的阶段性完成情况等9。通过审计技术方法创新，探索资源环境审计独特的工作方法，为云南能够全面系统地开展资源环境审计工作做好技术准备。 4.3.3 不断推进生态环境、地质环境审计由于云南是以山地为主的省份，地理环境较复杂，有着多样性的生态环境。自然灾害现象时有发生，近几年云南重发展，轻污染，对森林砍伐面积过大，生态环境变得更加的敏感和脆弱。审计部门的工作内容主要是：完善资源开发生态保护监管体系，协同有关部门开展资源开发的生态保护监管；严格控制破坏地表植被的开发建设活动，防治水土流失，实现重点控制高原湖泊流域、饮用水源地和生态超载地区的生态退化的目标。重点揭露和反映巩固退耕还林成果专项规划编制、计划批复、资金管理使用、工程实施和在落实解决退耕户长远生计和生活困难政策方面存在的问题；最后，以各州（市）、县政府落实生态环境、地质环境建设政策法规和使用生态、地质环境建专项资金情况为切入点，开展生态环境、地质环境的审计8。 4.3.4 做好以九大高原湖为代表的审计工作并强化水污染防治项目的审计工作以滇池为代表的九大高原湖泊，尽管水环境污染防治工作取得了一定进展，遏制了湖泊水质迅速恶化的趋势，但主要湖泊水质没有根本转变，一半以上的湖泊还处于不同程度的富营养化状态。全省城市河流有机污染非常普遍，近一半的河流受到污染或严重污染；20个城市的34个饮用水水源地中，有近30%的不能满足集中式饮用水源地水质要求。所以，云南必须重点揭露水环境保护工作中存在的突出问题和隐患，深入分析原因，提出加强水环境保护工作的意见和建议，促进各州、市、县政府及其有关部门加大落实有关规划的力度，加强项目和资金管理，完善水环境保护制度，促进建立健全我省水环境保护长效机制。以确保水环境安全为核心，以资金审计为切入点，以落实相关规划情况为重点，以绩效审计为主要方式，了解掌握全省水环境状况为审计的切入点。最后，通过有效的审计监督，实现“污染控制、生态修复、资源调配、监督管理、科技示范”治理效果8。4.4 加强理论研究，提高审计人员素质资源环境问题具有全球性、地区性特点，资源环境保护是一项需要政府调动许多部门、行业参与的大型活动，需要大量资金、技术、法律、政策、人员等方面的支持，因此资源环境审计具有同样的特性：这就要求审计人员具备一定的专业知识和素质要求。提高审计人员素质，可适当招收资源环境专业人员充实审计队伍或采取选送业务骨干到主管部门或基层单位挂职交流、从资源环保部门选调专门人才，积极组织开展资源环境审计业务培训，帮助审计人员不断更新知识、优化结构、提高素质等方式不断充实和培养资源环境审计专业人才。积极聘请外部专家，通过与高校和科研机构合作，建立专家档案或专家库，聘请在资源环保领域具有丰富理论功底和实践经验的外部专家，通过直接参加审计项目或召开专题研讨会等方式，指导、帮助资源环境审计工作，弥补审计人员专业技能上的不足，提高资源环境审计工作的质量和水平10。 4.5 借鉴国内外资源环境审计先进经验，不断提高资源环境审计水平我国在资源环境审计方面落后于美国等发达国家，需要借鉴发达国家的先进理论和有效经验，而我省的经济力量和技术力量都很薄弱，则更应该借鉴国内外资源环境审计先进经验。如：以联合审计为主要模式,即联合内部审计、会计主管部门、环境保护部门、环境工程技术专家、律师等加入审计工作。环保部门具体负责制订环境规划和政策,对环境保护的最新信息、动向以及发展趋势有着全面的了解和深刻的认识,审计、会计主管部门与之协调、协作,既可以促进使其更好地履行职责,又为不断更新和提高自身的能力打下坚实的基础,以提高资源环境审计的效率和效果。此外,加强对地方区县审计机关的业务指导,增强他们的参与性,促进区县审计机关结合各自实际情况开展资源环境审计,为提高整体资源环境审计业务的水平打下基础4。总之，坚持环保与经济发展并重的原则，加强资源环境审计的学术交流和理论研究显得很有必要，是我省的资源环境审