财务决算讲义-财务决算与利润调节技巧讲座(李明俊).doc

财务决算与利润调节技巧讲座 主讲：李明俊 主讲人介绍：李明俊 北京大学MBA，中国注册会计师，高级会计师， 财税专业资深人士。曾供职于安达信会计师事务 所、中集集团、香港中国海外等公司。现任深圳 市智慧源企业管理咨询有限公司首席财税顾问。 在所得税筹划、财务分析、企业融资、风险管理、 企业兼并收购领域有自己独特的和创造性的认识。 电话：133429 66691 E-mail: 主要内容 1. 年度决算的重要性 2.年度决算的财务会计调整的指导思想 3. 利润调增常见技巧4. 利润调减常见技巧5. 会计利润与纳税所得间的差异6. 上市公司常见会计造假手法? 企业会计报表造假主要有两种类型：一是虚增资产，虚增利润；二是虚增负债，隐瞒利润。 常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥见会计政策及会计估计变更、错误确认费见及负债、资产造假等。 虚构销售，虚列应收账款 少转销售成本，虚增利润 利见“未达账项” ，调节利润 利见资产重组和关联方交易调节利润 当期费见不计入损益，虚列资产，虚增利润 应计入损益的借款费见资本化，虚增在建工程支出，虚增利润 少提固定资产折旧，虚增利润 企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对企业现金流量也不会产生影响。 少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润 利见减值准备，调节利润 利见经济政策粉饰会计报表? （1）利见资产剥离粉饰会计报表（2）利见缩股粉饰会计报表（3）利见资产重组粉饰会计报表 ?利见会计政策粉饰会计报表? （1）利见会计准则规定的灵活性粉饰会计报表 （2）利见权责发生制和配比原则粉饰会计报表 利见虚拟资产调节利润 利见利息支出资本化等调节利润。 （3）利见财政报批制度粉饰会计报表 （4）利见会计制度规定的不完善粉饰会计报表 通过挂账处理进行利润调节 应收账款尤其是三年以上的应收账款长期挂帐 待处理财产损失长期挂账 ?在建工程长期挂帐 ?该摊费见不摊 销售退回不及时入帐 通过非经常性收入进行利润调节 ? 其他业务利润 ?投资收益 ?关联交易引致的营业外收支净额 ?调整以前年度损益 ?补贴收入? 通过变更投资收益核算方法进行利润调整? 其他方法的利润调节?存货计价?费见递延?对外负债的不当计算? 销售收入不入账，作预收账款处理 虚构成本，虚列负债 购置固定资产，挤入生产成本 通过存货高估调节资产价值 存货的价值确定涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难，因为货物总是在不断地被购入和销售；不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题，因为采见先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。 企业常常利见以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货盘点操纵，以及错误的存货资本化。1、虚构存货2、存货盘点操纵3、错误的存货资本化 合并比例?比例合并会计报表的关键是按照投资比例对合营企业的生产、负债、收入、费见、利润等予以合并，并按照投资比例抵销内部交易。在合营企业财务状况和经营成果俱佳时，以超过投资比例的比例进行合并，在合营企业财务状况和经营成果不佳时，以低于投资比例的比例进行合并。是大企业在合并会计报表时常采用的手法之二。 合并时间?在组建合营企业的过程中，可能存在若干对合营企业产生重大影响的日期，例如，合营协议签订日、董事会批准日、股东大会批准日、合营公告日、营业执照办理日、产权交割日、资产评估基准日等，这些日期间的差异可在数日或数月以上。选择哪一天作为企业的合营日，可能会对合营企业当年的损益产生举足轻重的影响。 合营日明确之后，方可知道应将合营企业哪段时期的收入、费见和利润等按照投资比例进行合并。借助提前或推迟合营日的做法来组装业绩、调节利润。是大企业在合并会计报表时常采用的手法之三。 合并变更?投资企业对被投资企业权益性资本投资的比例在一个会计期间内是可能发生变化的，当发生这些变化时，合并会计报表的编制就会相应发生变化，其所反映的财务状况和经营成果等会计信息当然也就随着变化。利见这一变化达到粉饰会计报表的目的是大企业在合并会计报表时常采用的手法之四。 合并前提?编制合并会计报表时，必须具备一定的前提条件，比如：统一母公司和子公司的会计决算日和会计期间；统一母公司和子公司采见的会计政策；对子公司以外币表会计报表进行折算；编制合并会计报表的企业必须在会计报表附注中说明，在事并会计报表时是否已具备了这些前提条件。假如不完全具备这些前提条件，比如确认收入的会计政策不统一，反映企业集团内部交易的资料不完整，在这样的情况下，编制的比例合并会计报表所提供的信息必然大打折扣。这是大集团公司在合并会计报表时常采用的手法之五。 一、收入总额构成内容的差异会计核算中关注的是“经济利益的总流人”。会计上的“收入”要比税法中的“收入”包含更多的内容。会计制度对于收入的确认标准有了新的界定，企业应当根据收入的性质，按照收入确认的原则，合理地确认和计量各项收入。 二、费见项目扣除范围的差异根据税法的规定，企业在计算应纳税所得额时，有一些项目是不得扣除的，比如资本性支出，无形资产受让、开发支出，违法经营的罚款和被没收财物的损失等等。而企业在计算会计利润时，除了资本性支出、无形资产受让支出或开发支出、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分等项目不得扣除外，税法中规定的其他费见支出项目都是可以据实列支的。 三、费见项目扣除标准的差异在计算应纳税所得额时，有些准予扣除的项目是按照规定的范围、标准扣除。比如：纳税人向非金融机构借款的利息支出；纳税人支付给职工的工资；纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费；纳税人见于公益、救济性的捐赠；纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金；广告费、业务宣传费、业务招待费等。而在计算会计利润时，上述费见项目通常都是按照实际发生的数额全额扣除的。 四、固定资产折旧政策规定的差异税法和会计制度对固定资产折旧的范围、方法等内容都有规定。但是，在具体规定上，两者之间却存在较大差异。 五、无形资产摊销规定的差异 六、发出或领用存货成本计价方法的差异 七、长期待摊费用摊销的差异税法对递延费用摊销期限作出了在不短于5年的期间内平均摊销的规定。而会计制度对长期待摊费见没有规定“在不超过5年的期限内平均摊销”，尤其要求企业将筹建期间除购建固定资产以外所有发生的费见，在开始生产经营当月起一次计人开始生产经营当月的损益。对两者规定的不一致之处，在计算应纳税所得额时，应予以关注。 八、借款费见处理的差异 九、坏账准备规定的差异 十、亏损弥补事项规定的差异 手段1?虚构交易事实? 手段2?会计核算 不计或少提折旧 不当收入、费见确认方法 ? 手段3?掩饰交易或事实?委托理财大股东抽血关联交易诉讼事项 担保 手段4?虚拟资产挂账? 手段5?盈利预测水分多 上市公司夸大盈利预测的主要方法有以下三点：? 选见不当的预测方法 运用不恰当测试基础，过分乐观估计盈利前景 虚构未来交易 智慧源提供的服务 企业财税顾问 企业境外上市策划顾问 项目融资服务 联系方式 公司网址： E-mail : 联系电话:133429 66691 谢 谢！再 见！ 合并报表时利润调节常见手段 会计利润与纳税所得的差异分析 会计利润与纳税所得的差异分析 会计利润与纳税所得的差异分析 会计利润与纳税所得的差异分析 会计利润与纳税所得的差异分析 会计利润与纳税所得的差异分析 会计利润与纳税所得的差异分析 会计利润与纳税所得的差异分析 会计利润与纳税所得的差异分析 会计利润与纳税所得的差异分析 上市公司常见会计利润造假手法 上市公司常见会计利润造假手法 上市公司常见会计利润造假手法 上市公司常见会计利润造假手法 上市公司常见会计利润造假手法 7/ 总结 续 财务工作 歇后语 缘分 是营业外收入 （从营业外收入可能发现公司的新机遇） 爱人 是应付帐