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ASK123学习培训网论成本管理与企业整体提升关系姚玉梅二零零六年一月二十六日论成本管理与企业整体提升关系摘要：分析企业整体提升影响因素有：销售、生产、产品质量、员工素质、设备生产力均衡等，每个因素在企业管理过程中都会产生作业成本和理论成本，因此成本管理策略对企业整体提升管理过程就显得尤为重要，贯穿于企业管理的每个环节，对成本构成进行分析，对作业成本进行控制，建立以市场定位产品，以市场价格引导产品价格，以有效控制成本手段决定产品价格的成本管理模式，达到企业低投入高产出创造最佳利润之目的。成本管理是企业整体提升的目标和实现途径；成本管理可以指挥企业整体提升为目的的各种管理方式；成本管理的调节职能对内既是建立企业日常管理和企业整体提升的各项工作达成目标依据，对外又是建立以市场定位产品，以市场价格引导产品价格的经营理念依据；成本管理是控制企业整体提升并且持续提升的必要条件,即企业持续整体提升的前提就是对企业内部各环节进行成本管理控制监督，并依据控制结果随时进行调节。关键字：成本管理、企业整体提升、成本元、作业成本、理论成本、内容：分析企业整体提升影响因素有许多：经营、销售、生产、产品质量、员工素质、设备生产力均衡、物料控制、设备因素等，每个因素在企业管理过程中都会产生作业成本和理论成本，因此成本管理对企业整体提升管理过程就显得尤为重要，贯穿于企业管理的每个环节。一、成本管理与企业整体提升的关系： 一)成本管理的计划职能是实现企业整体提升管理的目标和实现途径。企业目的就是价值创造，即股东回报总额、自由现金流量、投资资本回报率1 摘自职业经理人管理基本功。企业为使这三个指标不断稳定持续和提高，通过外部环境和内部条件的调研、预测。对企业经营目标、经营方针做出决策，制定长期和短期计划，根据企业经营目标计划确定实现计划的产品成本计划、控制措施和实施方法，并将成本计划指标层层分解落实到各个部门、各个环节，在企业内部各环节进行计划（Plan）、执行(administer)、控制(control)、改进(ameliorate)的循环管理，才能使企业达到整体提升的目的。企业整体提升的关键是经营战略。按照战略目的划分，经营战略可分为成长战略和竞争战略2 摘自 立信会计出版社新编企业管理第91页。成长战略就是企业为了适应企业外部环境的变化，利用企业内部资源，分析扩大再生产能力，设备生产力均衡研究成本为目标的新的经营战略领域或新的增长点，为保证企业获得成长机会所应采取的战略。编制企业经营成长计划、项目计划，除了对企业现状环境、市场调查及预测,更多地是将企业内部相关各环节进行成本计算分析，这样使企业成长战略更进一步切合企业实际，用数据准确反映出企业现状及未来预测的指标，为战略决策提供准确的、科学的分析依据。下面以家具五金配件厂为例，以生产拉手钻床、攻丝机两道工序生产线对新增设备进行扩大再生产成本分析.目的就是通过项目成本分析,确定扩大再生产最佳方案。1.分析确定成本元，并计算单位实际生产成本。成本元通常是以企业、班组或车间生产加工工序构成成本作为一个成本元。此例中首先对于现阶段生产拉手情况进行收集数据分析，即生产单位拉手实际消耗低值易耗品(钻头、丝锥、攻丝用油、乳化液等)金额0.036元/件；其次对现有设备及生产人员进行分析，目的就是计算出生产单位拉手的实际成本,本例中生产单位拉手的实际成本0.089元/件。在计算过程中还要考虑如下因素：1) 目前公司设备完好使用状况：已有17台钻床，8台攻丝机，其余因设备老化，无法维修或维修率过高视为报废设备。钻床白班运转16台，夜班未开; 攻丝机白班开8台，夜班开4台, 额定设备完好率视为85%。2) 欲增加设备的生产工序实际工时定额：在未知会工人要测试工作效率前提下,用秒表现场测试钻床工序和攻丝机工序的实际产能：弧形拉手钻孔平均420件/小时,U形拉手钻孔平均120件/小时，U形拉手攻丝机平均135件/小时。并参照三个月的生产日报表统计数字，可以计算出产品各工序平均实际生产定额，与实际测试的结果再作综合评定，选择出合理的理论计算生产定额。直接作业人员数=熟练工数+0.8*非熟练工数3 反町胜夫生产管理精要复旦大学出版社141页熟练工人人数与非熟练工人人数划分是按在岗人员是否已转正。3)生产计划数量的核算：从产品的订单量方面入手推算生产计划数量，既要考虑到产品销售量的年度涨幅系数，按以往三年销售量的涨幅情况趋势及市场预测情况，产品投入产出率按以往三个月的实际平均数或订单数量1.05倍。a)每月产量T=（实际产量/3+未完成订单产量）*(1+销售系数)/产品投入产出率95%。根据生产拉手成品报表7月份9月份报表计算，合计平均每月计划生产拉手286671件。b)设备台数=每月产量T/（每日工作时间H*每日班次*实际产能每月工作日）/设备运转率85%c)按每月287000拉手产量核算，每天10小时工作制，一班制，每月26天制，5台钻床专门生产拉手已足够，10台攻丝机专门生产拉手才能满足订单要求，其余产品攻丝数量不是很多，按2台3台核算，生产部共计需要13台攻丝机。目前已有8台，还需要购入5台攻丝机。4)如果按两班制倒班计算,则目前已有的钻床和攻丝机生产能力是够的,但两班制每个班次必须开足5台攻丝机专一攻拉手螺纹孔.其它两台攻丝机加工其它产品,考虑到设备完好率问题,再买一台攻丝机则可.1.2对欲购置的各类设备性能进行分析,设备折旧费按5年分摊计算,根据各设备生产单位拉手的理论成本表3,得出结论购买设备的方案,结论是购买杭州产金丰牌钻攻两用机较为合理,同时也得出扩大再生产后对产品成本的影响幅度降低了0.037元/件。表3 设备性能成本比较表名称定额台数月产量产量设备价格折旧 电费 工资 耗品 合计供应商件/H台件件/2班次元/台元/件元/件元/件元/件元/件钻攻两用机14013094061880272620.015 0.005 0.032 0.008 0.060 深圳奥科钻攻两用机14013094061880124000.007 0.005 0.032 0.008 0.052 杭州金丰钻攻两用机14013094061880165000.009 0.005 0.032 0.008 0.054 台湾开亿攻丝机1141251945038816300.001 0.009 0.040 0.019 0.069 杭州西湖气动攻丝机18013978079560148000.006 0.000 0.025 0.004 0.035 上海气动攻丝机18013978079560112000.005 0.000 0.025 0.004 0.034 代理瑞典自动攻丝机15013315066300183000.009 0.004 0.033 0.007 0.053 台湾雅力大自动攻丝机15013315066300230000.012 0.004 0.033 0.003 0.052 台湾开亿二)成本管理的指挥职能是实现企业整体提升的方法。通过计划职能，明确各部门、各环节工作目标和职责，使工作具体化、目标量化、控制考核量化、改进措施具体化和量化指标提升，才能建立正确的实现目标手段，建立正常的工作秩序，从而在企业内部管理方面建立起以成本管理为中心点的整体提升管理体系。合肥美菱集团在发展历程中，根据企业实际，总结成本管理的过去和现状，从实行节能降耗型成本管理到实施科技驱动型成本管理，每一个步骤都是和成本分不开的。第一阶段，制造过程的主要成本项目和主要费用的专项降耗；第二阶段，目标成本管理，初步建立包括了成本项目在内的目标体系；第三阶段，全面成本管理，即“一定三全”，“一定”是定成本目标，“三全”是全过程、全要素、全员参与。随着市场形势的变化和竞争的日趋激烈，产品创新和价格成为竞争中的两大因素，通过技术进步，降低成本是企业在竞争中取胜的关键因素。4 MBA疯狂案例全集延边人民出版社80页美菱公司通过成本分析,对未达标或有改进潜力的重点项目列出整改对策表，各责任部门列入本部门工作计划，通过计划控制和成果验收，确保达到成本目标。企业欲获得价格竞争优势的唯一途径就是不断加强成本管理。从美菱集团的发展经历可以得出，成本管理成为企业整体提升管理的重要内容和唯一途径。三) 成本管理的调节职能对内既是建立企业日常管理和企业整体提升的各项工作达成目标依据，对外又是建立以市场定位产品，以市场价格引导产品价格的经营理念依据。在这里我们从企业竞争战略入手谈起。企业竞争战略的重点就是提高市场占有率和销售增长率。企业为了占有更大市场份额，掌握市场竞争的主动权，除了不断开发新产品和新市场之外，就是守住老产品市场，运用成本管理与内部生产管理结合，降低产品成本，有计划、有目标地进行成本降价工作，以市场价格引导产品降价目标，以有效控制成本手段决定产品价格的成本管理模式，达到企业低投入高产出创造最佳利润之目的，可以有利于市场价格竞争，扩大销售市场，增加销售收入。日本人说过：“这东西市场上只能卖5元钱，我必须有40%的盈利率，那么成本最多只能是3元，让我回过头去从头做起确保这3元钱目标成本的达成。”5 现代成本管理论陈胜群著，中国人民大学出版社，50页 由此可见成本管理是竞争战略实现的途径，也是编制竞争战略的充分条件。1.对现有产品进行成本计算分析产品各成本元占产品总成本的比例，根据市场价格，拟定欲执行的价格，那么也就推算出各成本元需要相应地降价比例，即所有部门在某个时间阶段所应担负的成本降价目标，这就是以市场价格引导产品降价目标，以有效控制成本手段决定产品价格的成本管理模式。下面以产品K001成本表4为例。根据现行市场价格情况计划降低现销售价格8%以确保市场份额和提高市场销售竞争力，利润率不变的前提下，成本相应也需要降低8% 。以确保拟定利润率，因而根据表4各个零件成本元占产品总成本的比例，得出各部门需要降低成本目标值。采购部门对铝型材的采购目标单价要降低1.14%，冷轧板采购目标单价要降低0.75%,锌合金采购目标单价要降低0.09%，标准件外购目标单价要降低0.06%,塑料采购目标单价要降低0.09%。冲压部门生产单位成本降低目标0.024元，压铸部门生产单位成本降低目标0.17元，加工部生产单位成本降低目标0.123元。外发磨光费单位成本要降低目标0.21元，外发电镀费单位成本要降低目标1.112元。各部门根据成本降价控制目标,制定有效的降低措施,成本管理部门进行控制监督。四)成本管理的控制职能是企业整体提升并且持续提升的必要条件,即企业持续整体提升的前提就是对企业内部各环节进行成本管理控制监督，并依据控制结果随时进行调节。1.企业整体提升可在如下方面进行评定:1)财会方面的效率表现为：市场价值，资产的回报，投资决策和回报，每股分红，Tobins Q (企业的市场价值和资产的重置价格之比)；2)生产方面的效率表现为: 市场占有率, 新产品的引进, 产品质量，营销的有效性， 劳动生产率的提高，全要素生产率的提高；3)组织方面的效率表现为：中间产品的购买与内部生产，新技术的应用，产业的横向兼并，产业的纵向兼并，供应链的管理和优化7 摘自经济学，管理，和价值创造史鹤凌博士，澳大利亚Monash大学经济系和商学院教授。附表4 产品零件工序占总成本比例表型号零件名称零件图号材料费数量材料%压铸%注塑%冲压%机加工%表面处理%装配%总成本磨光电镀K001底盒K001-015.203 18.0%0.0%0.3%5.4%64.75面盖K001-024.287 16.6%0.1%0.1%1.6%8.1%6.6%蜗轮K001-033.500 25.4%蜗杆K001-042.500 23.9%0.9%中间板K001-052.428 13.7%0.3%0.2%0.3%2.2%中盖K001-061.980 13.1%0.1%0.5%1.2%4.6%插座框K001-070.529 10.8%0.3%0.0%0.3%0.5%左右后支架K001-080.527 20.8%0.2%0.1%0.0%前支架K001-090.363 10.6%0.2%0.1%0.0%外套K001-100.243 20.4%0.1%0.0%0.0%按钮K001-110.219 10.3%0.5%0.2%0.4%安装座K001-120.214 20.3%0.1%0.0%0.0%锁盖K001-130.182 10.3%0.0%0.0%0.0%内套K001-140.182 20.3%0.1%0.0%0.0%端盖K001-150.156 20.2%0.1%0.0%0.0%弹簧0.120 20.2%垫圈0.050 20.1%圆头螺钉K001-160.040 10.1%按钮盖K001-170.036 10.1%0.3%螺钉M3*110.030 180.0%小计17.030 26.3%3.2%0.5%2.3%4.0%21.5%8.5%在企业内部管理中与企业整体提升的上述指标相对应的各指标却是销售产值、人均产值、人均利润、产品投入产出率、产品合格率、产品单位成本等等，同时这些指标也是成本管理目标的计算依据及计划调整的依据。无论一个企业的经营战略如何优秀，能够赢得客户依赖的是客户感到值得购买的认可产品价格、产品质量和企业服务，可见在企业内部管理中控制产品成本、稳定和提高产品质量是各环节工作考核内容，是使内部生产平稳运行的充分条件。在生产及运作过程中，分析执行性成本动因,进行有效地调控。关于成本动因,经营战略意义成本元存在两类“结构性成本动因”(包括规模、范围、经验、技术、复杂性或多样性)和“执行性成本动因”（包括劳动力投入、全面质量管理、生产能力利用、工厂布局的效率性、产品外观、与供应商、客户、公司价值链的每一环节的关系的开发）6 现代成本管理论陈胜群著，中国人民大学出版社，195页。2.下面举例说明成本管理对工厂布局的效率性和生产能力利用方面的指导作用，对企业创新的经营理念起着方向性作用。家具五金厂采用锯片机切割钢材制作钢拉手，锯片磨损后要采用圆锯片研磨机研磨锯片刃口。用成本管理方式选择是采用外发研磨锯片方案还是自己购买研磨机方案。1） 外发研磨锯片方案: 目前外发研磨锯片生产拉手，锯片消耗情况分析：如表5 锯片实际消耗量统计表，七至九月份共消耗金额21037.5元 ，平均每月消耗锯片7012.5元，如表6同期生产拉手总计530710件，平均每月生产各型号拉手总计176903件，则一个拉手消耗锯片金额为0.041元。 目前圆锯片研磨费用方式：正常研磨费为13.5元/片，掉齿锯片研磨费用为正常研磨锯片费用的3倍,如研磨至不能再研磨时,报废一个圆锯片公司要另付给研磨供应商100元。3) 购买圆锯片研磨机方案: 购买圆锯片研磨机消耗金额分析:暂用供应商报价来计算分析,设备折旧按五年计算。a)购买圆锯片研磨机台湾制造采购价为40000元，电机功率1/2HP=372.85瓦,国产圆锯片研磨机采购价为22000元，电机功率1/2HP=372.85瓦.耗电为372.85度/月, 电费=372.85*1.3=484.71元。b)圆锯片研磨机研磨一片锯片需要20分钟,一台圆锯片研磨机一天10小时可研磨30片。每月消耗研磨锯片468片,按10小时30天计算,需要1台机每天研磨16片足够供应生产,即一个月需要采购6片锯片,圆锯片研磨机需要14片进行周转则可。加工12以下的冷轧钢棒或者不锈钢棒，使用外圆直径为250厚2.0MM锯片，意大利生产含钴锯片报价270元/片，每月需2430元采购锯片费用。c)正常情况下圆锯片在研磨约11次后不能再继续研磨,只能报废,需再购置新的锯片进行生产。如果研磨工在技术熟练的前提下锯片经过研磨12次才报废，核算成本时是以11次计算。表5 锯片实际消耗量统计表时 间名 称消耗量(片)单价(元/片)消耗金额(元)7月份研磨锯片57813.57803.00报废锯片4100400.00掉齿锯片013.5*30.00小 计5788203.008月份研磨锯片41413.55589.00报废锯片111001100.00掉齿锯片813.5*3324.00小 计4227013.009月份研磨锯片37613.55076.00报废锯片3100300.00掉齿锯片1113.5*3445.50小 计3875821.50总计468*321037.50表6 拉手生产统计表时 间名 称单位产 量7 月 份拉 手件2214058 月 份拉 手件1352719 月 份拉 手件174034小计530710表7 单位拉手消耗锯片金额统计表时 间拉手产量(件)锯片消耗(元)单耗(元/件)7 月 份2214058203.00 0.03704988 月 份1352717013.00 0.05184419 月 份1740345821.50 0.0334504平 均176903 7012.50.0407814d)圆锯片研磨机主要消耗品是砂轮，每片砂轮4.00元/片，一个砂轮研磨20片圆锯片后即报废。e)自购设备研磨锯片，单个拉手消耗费用如下表：名称产量总耗元/月单耗元/个拉手锯片(个)功率(瓦)/台拉手/锯片电耗元/月砂轮(片)砂轮片厂房设备折旧工费锯片电耗小计台湾机176903 468 372.8534749 145.412 23 0.001 0.0000.004 0.00 0.0080.001 0.016国产机176903 468 372.8534749 145.412 23 0.001 0