会计主体与会计核算探讨.docx

会计主体与会计核算探讨 一、确定会计主体，要注意区分以下不同的概念 下载 （一）会计主体与法律主体 会计主体是会计为了区分核算对象而“假设”出来的，这个假设就是“会计主体假设”。 企业会计准则讲解关于会计主体的表述为：会计主体不同于法律主体。一般而言，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，企业集团中的母公司拥有若干子公司，母、子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。再如，由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体，但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。 上述表述，虽然在“法律主体必然是一个会计主体”之前加了“一般而言”，但很多人仍旧认为“法律主体必然是一个会计主体”即有的会计主体不是法律主体，但所有的法律主体一定是会计主体。一个法律主体要存在，就要耗费资源；只要花钱，就需要会计核算。过去教材中曾说“任何一个法律主体都要按规定开展会计核算。法律主体必然是会计主体”，后来考虑到法律主体在概念上包含了无需建账核算的自然人，其后教材也就不再说绝对的说“法律主体必然是会计主体”。 排除自然人之后的法律主体与会计主体是不是交叉关系呢？有一次与几位教授聊到这个话题，他们也是持会计主体包含法律主体的观点，因为他们找不到不需要核算的法律主体。到底有没有不需要会计核算的法律主体？ 当两个法律主体的经济业务密切相关、难以区分时，其中一个法律主体可以不是会计主体。 市场烟草专卖局负责执行烟草专卖法，是法律主体毋庸置疑；但烟草专卖局不是会计主体。烟草专卖局与所在地烟草公司“合署办公”，是“一个机构、两块牌子”，财政部门不给烟草专卖局拨款；烟草专卖局的经济业务与烟草公司的合在一起。因此，只需要选择一个经济业务较多的法律主体作为会计主体。 （二）会计主体与责任主体 所有会计主体都必须进行会计核算。但核算涉及到的对象不一定是会计主体，比如有的企业核算到部门、班组、机台，这些都可能是企业内部管理中的责任主体，但班组、机台不构成会计主体。 法律主体内部的部门、机构可以是会计主体，也可以仅仅是内部责任主体。 如果是会计主体，意味着从外部来看，非常接近于法律主体。它通常（但不是必须）有独立的会计机构、会计人员、银行账户、账簿和报表；而仅作为内部责任主体的部门是没有上述东西的。 会计主体都能编制资产负债表、损益表等，尽管这些报表中的项目可能是不全的。比如分公司，可以作为独立会计主体，可以编制报表，只不过其资产负债表里没有所有者权益，只有资产和负债；其利润表也基本上项目齐全，只是没有扣除总公司的费用等。 作为内部责任主体的部门，比如班组，往往只是核算某一个或几个项目，比如成本、费用等，难以编制类似资产负债表和利润表的东西。 （三）独立核算与单独核算 独立核算往往是指作为会计主体核算；单独核算，往往是指作为单独的责任主体或核算项目，准确、清晰地核算与之相关的会计信息。 比如税务文件要求对福利费、不征税收入“单独建账”、“单独核算”；财政部要求对企业补充医疗保险资金“单独建帐，单独管理”这类要求都是作为单独的核算项目，而不是作为独立的会计主体。 （四）会计主体与会计账套 有的国家允许企业基于不同需要设立多套账，比如基于向股东报告和纳税，设立两套账。这两套账都是真账、不是假账，与有的企业的“内账”“外账”两套账不是一回事。为什么设置两套账？因为税务的规则可能与会计不一样，比如，会计对房屋按照10年提折旧，税务规定要在20年内扣除，那么在会计账上就按照10年计提折旧、计算利润；税务账上按照20年扣除折旧费、计算应纳税所得额。 在中国，每个会计主体应该设置且只能设置一套账。会计软件里把一套账简称一个“账套”。中国企业的会计是通过纳税调整来实现的会计报表和纳税申报的，而不是设置两套账。 二、会计核算与企业管理 会计核算是为企业管理服务的。会计为企业管理提供数据支持、决策依据和控制手段。企业管理中使用的数据，往往是经过进一步或特别加工的，但核算会计是管理会计的基础，核算会计要为管理会计提供基础数据。 有的企业内部机构很多，有事业部、分公司等等，如何提供考核、管理所需的会计信息？ 一是对事业部、分公司单独核算；二是通过计算机软件的“辅助核算”等功能，归集相关信息。 在账套设置上，有的公司是总部及多个分公司、部门共用一个账套，通过设置不同权限，实现一个会计主体的业务由不同部门的不同人员处理，并通过在凭证上设置标志，单独统计出某部门的会计信息；有的是设置不同账套实现上述目标。即使是把分公司作为独立的会计主体，单独设立账套，其报表一般也不对外报送，而是纳入总公司报表对外报送。这是因为，公司内部机构没有独立民事行为能力，其权利义务均需要法律主体承担。 三、会计主体不能混淆 会计人员处理业务是必须清楚是哪个会计主体的业务，不能混淆，否则会计处理会有问题。判断会计主体看似简单，但一不小心就会搞错。比如：企业代扣代缴的个人所得税，是企业的应交税费吗？ 根据会计主体假设，本会计主体的所有会计科目余额和报表项目金额