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基于会计操作的内部控制风险规避研究 中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2012)03-000-02 下载 摘要：本文基于企业内部控制和所伴随风险的分析，从内部会计控制的角度探讨了规避企业内部控制风险的方法。并对建立起完善的企业内部会计管理制度提出了相关的建议。 关键词：会计操作内部控制风险规避 一、内部控制与内部会计控制 内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工共同实施的，为财务报告的准确性、经营活动的效率与效果、相关法律法规的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。内部控制的目标在于实现企业制定的发展目标，确保企业运作中的经济数据和信息的真实性，并保障企业资产的安全。内部会计控制是内部控制中的重要组成部分，是保障企业资本正常运作的必要手段，在这一过程中涉及到企业内部所有会计相关人员，但个人都要限制在内部会计控制的权限之内。内部会计控制的基本原则是成本效益原则，在经过合理配置的基础上让企业运行成本控制达到最优。 内部会计控制的基础是会计基础工作。而会计基础工作则是由一些常规的会计操作，诸如会计核算和会计管理服务等。内部会计控制的主要工作内容包括：对企业会计部门和相关人员的配置和管理、对企业会计核算的要求细则、会计监督程序的细则以及企业会计管理制度等。规范化的会计核算是控制企业成本效益的基石，也是企业内部会计控制的保障和依据。 二、内部控制风险与会计工作关系 内部控制是和企业的战略目标息息相关的，是实现目标的手段和途径。在这一过程中如果因为控制环节的设置不当，或者在执行过程中出现违规操作，则企业的运作就可能出现问题甚至于会影响企业的生存，这类风险定义为内部控制风险。因此企业内部控制的风险实际上是来自于两个方面，一是内部控制环节设置不当或存在缺陷，二是在执行过程中缺乏对企业运行财务数据的实时有效监控，对运行中出现的问题未能及时处理。在企业内部控制策略的制定方面一般不会存在过于严重的问题，而在实际执行过程中则可能由于时间跨度大、人员管理不善、违规操作等造成内部控制失效，因此在内部控制的执行过程中的风险控制和规避显得更为常规而且重要。 对于企业来说，正常的财务运作是企业的生命线。会计工作不规范所导致的内部控制问题会引发一系列的连锁反应。因此企业内部控制首当其冲的是要解决会计的规范化操作，这是企业控制风险和实现内部控制目标的根本保障和首要问题。 内部会计控制对于规避和控制企业内部控制风险的意义在于：1正确可靠的会计资料是企业管理层做出正确决策的必要前提，因此建立其完善的企业会计制度可以保障企业账目清晰；2完善的会计工作制度可以杜绝个人对款项的违规操作，可保障企业资产和实施有效的财务监督；3完整而清晰的会计账目对于审计工作也可以提供便利；4完善的会计制度对于提高财务工作的效率和维护财经纪律都有积极作用。 三、会计操作在控制内部控制风险中的措施 内部会计控制对于企业内部控制风险的规避可以从以下几个方面来展开。 （一）货币资金的使用控制 货币资金是企业的血液，是维持企业正常运转的首要条件。因此对于货币资金的管理就显得尤为重要，而且这个方面也是出现问题最多后果也最严重的。因为内部会计控制的不完善而导致的资金违规操作导致企业蒙受巨大损失的例子很普遍。对于货币资金的管理，关键是要实现钱账分管。从会计操作的角度来看，对于企业货币资金的控制方式有主要以下几种：1分别设置资金使用的审批和收付负责人；2分别设置负责办理银行存取款业务和企业印章保管人员；3分别设置审批人员和记账人员和出纳人员；4分别设置银行对账人员和资金清查人员。 （二）采购业务方面的控制 采购业务是保障企业经济活动正常开展的必要条件之一，而且这一环节参与人数众多，在资金使用方面的消耗量也比较大。对用于采购业务的资金的有效控制是保障企业资金合理使用的前提。由于这一环节参与人员比较多，因此在组织设置上也略微复杂一些，可采取的步骤为：1职务分离原则 采购材料的请购员、采购员、验收员和采购计划的审批人员等分别设置；2规范采购审批制度，杜绝未经审批的采购计划；3执行常规财产清查制度，定期对企业存货情况进行情理，提高资金使用效率。 （三）会计核算工作 会计核算是会计工作的核心所在，完善的会计核算工作能够有效的提高企业内部控制的效率。完善会计核算工作的途径主要有：1加强授权控制 会计核算的工作涉及到的方面较广，包含多个环节，但核心是授权控制。在会计核算中不同职位的会计人员各司其职是做好会计工作的前提保证。各级会计人员明确各自的岗位，在各自的权责范围内履行其职责。因此必须建立起明确的会计岗位分工和权责明细制度。2加强会计审批控制 企业会计信息的真实性取决于在资金使用过程中会计对相关业务的复核和审查的真实性。详实准确的会计信息是企业制定正确的营销策略的前提和保障，也是进行会计核算的重要步骤，因此必须予以重视；3会计预算控制 会计核算中另外一个重要的组成部分是预算。预算的执行情况会影响到会计工作的全过程，同时合理的预算也是确保会计核算准确性和真实性的前提条件之一。对于会计工作而言，需要会计人员在制定预算时选择合理的预算指标，使得预算尽可能的符合实际情况，应当杜绝由于预算出现大的失误在账目中出现造假而给企业虚假的会计预算信息。4企业经济活动分析与控制 对企业的经济活动进行经济分析，是在了解企业生产经营管理的基本信息的基础上，充分掌握企业资金的使用情况和财务收支信息，其目的在于提升会计核算的规范性。 （四）完善内部会计管理制度 完善的内部会计管理制度是规避企业内部控制风险最有效的方式。前文所讨论仅仅是一些细节上的构建，为了让会计操作能效的运行，就必须建立起一套完整且具有可操作性的管理制度来严格的执行，并完善各类监督检查工作。概括而言，内部会计管理制度主要需要在企业内部建立如下制度：1会计岗位责任制度 这套制度需要明确会计人员的岗位与职责范围、会计岗位的考核和轮换。2账目管理制度 这这套制度是要明确各类会计科目的细节设置，以及会计凭证和会计核算的形式和方法；3内部监督制度 在将各类会计人员的职责范围划分后，以互相核对和监督的方式来避免会计操作中可能出现的错误和违规行为；4会计内部稽查制度 企业需明确对会计操作具有稽查职能的部门权限，以及建立起对会计凭证、会计报表等的审核办法；5会计记录管理制度 这一制度所保障的是企业最原始的会计操作的可复查性、追查记录填制者的责任、以及对原始会计记录的复查和审核办法。6定额管理制度 该制度在于严格监督和执行企业所制定的定额计划；7财产清查和财务收支审批制度 这一制度的目的在于保障企业的财务运行状况和企业实际财产的变更情况有详实的了解，以及保证企业资金使用的合理性。8企业成本核算和财务会计分析制度 成本和效益是企业运作中的核心问题，需要明确成本分析方法和成本效益的核算方法，明确企业财务分析所依照的流程，明