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高校内部控制缺陷管理SVC创新模式探析 摘要：内部控制是高校生存与发展的基本保障，而信息不对称环境下，高校内部控制参与者行为（组织决策、个人行为）的有限理性又直接决定了内部控制存在缺陷性。内部控制缺陷管理，已成为高校经营管理中的重要课题。基于行为经济的视角，从内控缺陷认定、内控制度更新或修订设计、内控制度运行纠偏三方面入手，对当前我国高校内部控制缺陷中存在的问题展开探讨，构筑新型内部控制缺陷管理模式（SVC模式）并进行分析，以期对高校的管理活动与内部控制过程有所裨益。 下载 关键词：行为经济；内部控制；信息不对称；有限理性；SVC模式 中图分类号：G647 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）012-0-01 改革开放以来，我国经济文化事业获得进一步发展，高等教育也呈现出受众群体大众化、教育投资产业化、经费来源多元化的发展态势。伴随着学生扩招、校区扩建，大量财物资源不断涌入高校。与此同时，高校办学自主权得到一定程度的落实，原有的管理机制和监督机制若跟不上高校蓬勃发展的步伐，高校腐败现象就会相应滋生。鉴于此，中共中央办公厅、国务院办公厅于2010年10月12日联合颁布了党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定。财政部于2012年12月29日颁布了行政事业单位内部控制规范，此规范自2014年1月1日起正式施行。这些规定对于增强高校经济责任意识、完善监督制约机制、预防腐败具有深远影响，同时也给高校内部控制工作在质量效果上提出更高要求。 通过完善高校内部控制管理，进一步避免内部消耗、降低沉没成本、防范管理风险，已成为各高校关注的热点与焦点，优化高校内部控制工作的质量效果，具有重要的现实意义。高度重视并切实开展高校内部控制工作，是加强高校财务及有关经济活动监督与管理，促进高校健康发展的需要；是强化对高校领导干部履行经济责任情况督促，完善高校领导干部监督机制的需要；是外部审计机关或高校内审机构全面履行法定职责的需要。 一、当前高校内部控制缺陷管理模式的基本流程 当前高校内部控制存在的主要问题集中体现在三个层面：从识别层面来讲，组织决策或个人行为不能及时开展内部控制缺陷认定工作；从设计层面来讲，针对已认定的内部控制缺陷，没有对制度进行更新或修订方面的设计；从运作层面来讲，虽然设计了合理、有效的内部控制制度，但在运作上没有真正有效地执行。因此高校内部控制缺陷管理模式，主要遵循了以内控缺陷认定、内控制度更新或修订设计、内控制度运行纠偏为主导的基本流程。其中，能否及时、准确地认定内部控制缺陷居于源头，是内部控制缺陷管理中的基础性难点。在此基础上，如何针对认定的内控缺陷设计、更新相应制度，衡量内控制度的执行效果，则是最为现实与关键的问题。 二、?前高校内部控制缺陷管理模式的客观局限 信息不对称：加大内部控制缺陷管理难度 信息不对称环境下，高校内部控制的参与主体（组织、个人）行为的有限理性直接决定了高校内部控制存在缺陷性。由于组织或个人的行为局限，如：信息不完整、决策有误、能力不足、用人不当等，内部控制的设计行为或运行行为已经无法合理保证内部控制的实现。在同一高校内部，由于职务、岗位、工作环境等的相对差异及信息来源渠道的有限，各类人员对于高校中各类信息的了解和掌握程度、及时程度均是有差异的。这是一种客观存在，同时也带来甚至加大了内部控制缺陷的管理难度。以信息不对称导致的时间差管理难度为例： 从内部控制出现缺陷，到管理层获知、认定内部控制缺陷信息，到经过可行性研讨、决策，优化原有内部控制制度或设计出新的内部控制制度都不可避免存在时间差。 三、高校内部控制缺陷管理SVC模式的构建与可行性分析 SVC模式的构建：在高校内部控制缺陷管理中，如何降低信息不对称程度，提高决策行为的有限理性？基于行为经济学的视角，结合当前高校内部控制缺陷管理模式的基本流程与客观局限，笔者认为可以构建一种新型的内部控制缺陷管理模式：战略联盟（Strategic alliance）+虚拟组织（Virtual organization）+协同管理（Collaborative management），即SVC模式。 1.战略联盟：指的是在高校办学规模、办学类别、师资力量、学校知名程度等方面具有相似性或相关性的两个或两个以上的伙伴高校为实现资源共享、优势互补，以达到管理效益最大化而进行的以承诺为特征的合作活动。在高校内部控制中运用战略联盟主要是为了通过高校与高校的联盟，搭建内部控制资源共享的平台。 2.虚拟组织：运用到高校内部控制管理中，是指伙伴高校之间组成联盟性的虚拟组织，每一个伙伴在各自擅长的内部控制领域，诸如：发展战略内部控制、人力资源内部控制、科研经费内部控制、计划财务内部控制、高校文化内部控制、资产管理内部控制、研究与开发内部控制、信息系统内部控制等相关维度的内部控制缺陷管理方面，为联盟贡献出自己的核心能力。 3.协同管理：也称协同作战，是指将局部力量合理地排列、组合，从全局的角度上来完成某项工作和项目。多个伙伴高校所组成的虚拟组织对内部控制缺陷进行协同认定，整合后纳入统一平台进行管理，对其中的重要缺陷尤其是重大缺陷展开内控新制度设计、运行上的协同，实现高校与高校之间内部控制信息与过程的平滑链接。 四、结语 可见，SVC模式在高校内部控制缺陷管理中具有较强的可行性。若高校之间能找准合作契机，通过战略联盟的方式建立虚拟组织，开展协同管理，互通有无、资源共享，将给各伙伴高校在自身内部控制缺陷认定、内控制度更新或修订设计、内控制度运行纠偏等方面提供重要的现实参考价值，具有广阔的应用前景。 参考文献： 路德维希?冯?米塞斯.人类行为的经济学分析M.广州：广东经济出版社，2010. 王惠芳.内部控制缺陷认定：现状、困境及基本框架重构J.会计研究，2011（8）：61. 柴盈，何自力.论完全理性与有限理性对现代经济学理性假设的反思J.华中师范大学学报：人文社会科学版，2006（5）：57-58 作者简介