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营改增相关会计处理探析 摘要：营改增正在各个行业逐步深入，相关企业的账务处理发生了很大的会计处理，本文对此问题进行了深入分析。 下载 关键词：营改增 交通运输业 无形资产 融资租赁 营改增开始三年以来，试点地区和行业逐步扩大，对各种企业的影响也越来越大。本文主要对营改增前后企业相关业务的会计处理进行对比分析。 一、 交通运输业会计处理 交通运输业作为营改增的第一批试点企业，在营改增之后为适应缴纳增值税的需要，在科目设置、会计处理、税收缴纳等方面发生了很大变化，例如： 某运输企业在营改增后成为一般纳税人，2015年7月购入一辆货车（货款已经支付），取得的增值税专用发票上注明价格为20万元，增值税为3.4万元。当月取得含增值税运费收入120万元，当月外购汽油，取得增值税专用发票注明价格为10万元，增值税为1.7万元；购入修理配件，取得增值税专用发票注明价格为4万元，增值税为0.68万元。外购汽油和修理用配件当月全部领用。 账务处理如下： （1） 购入货车：借：固定资产20 应交税费应交增值税（进项税额）3.4 贷：银行存款 23.4 （2） 购入汽油：借：燃料10 应交税费应交增值税（进项税额）1.7 贷：银行存款11.7 （3） 购入修理配件：借：原材料 4 应交税费应交增值税（进项税额）0.68 贷：银行存款4.68 （4）领用汽油和修理配件 借：运输支出 14 贷：燃料10 原材料4 （5）取得运输收入：借：银行存款120 贷：运输收入 108.11 应交税费-应交增值税（销项税额） 11.89 （6）当月应纳税额=11.89-3.4-1.7-0.68=6.11 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）6.11 贷：应交税费-未交增值税 6.11 需要说明的是，虽然就上例而言，该企业在营改增后税负有所增加（按营改增之前的政策，该企业当月应纳营业税108.11*3%=3.24万元），但根据许多专家在收集大量数据进行的测算，由于增值税可以抵扣，交通运输业一般纳税人如果以11%税率交税，以17%抵扣，那么税负相比原来按照3%缴纳的营业税应该有所降低。 二、 无形资产会计处理 营改增后，企业转让或以商标权和专利权等无形资产对外投资，需要按照销售收入的6%计算缴纳增值税，如果购入或者接受投资，以及为内部研发无形资产外购货物或者设备取得了增值税专用发票，可以按发票注明的税额予以抵扣。例如： （一）A公司将自有的一项专利权转让给B公司（该资产入账初始成本为90万元，累计摊销20万元），A公司已经收到转让价款，开出增值税专用发票注明价格为100万元，增值税6万元。 A公司处理：借：银行存款 106 累计摊销 20 贷：无形资产 90 应交税费-应交增值税（销项税额）6 营业外收入 30 B公司处理 借：无形资产 100 应交税费-应交增值税（进项税额）6 贷：银行存款 106 （二）若将上例改为：A公司以该专利权对B公司进行投资，A公司收到B公司开来的出资证明后开出增值税专用发票注明价格为100万元，增值税6万元，其他条件不变。 A公司处理：借：长期股权投资 106 累计摊销 20 贷：无形资产 90 应交税费-应交增值税（销项税额）6 营业外收入 30 B公司处理 借：无形资产 100 应交税费-应交增值税（进项税额）6 贷：实收资本 106 （三）A公司将外购一批材料和一台设备用于本企业一项专利技术研发，取得增值税专用发票注明原材料价格为2万元，增值税0.34万元，设备价格为5万元，增值税为0.85万元（假定该设备使用年限为10年，无残值）。另外，还领用本企业一批产成品（账面成本1万元，市场售价2万元）用于上述技术研发。 A公司处理：（1）外购原材料和社保用于技术研发并且取得增值税发票，可以直接抵扣，无需再做进项税额转出处理。 借：原材料 2 固定资产 5 应交-应交增值税（进项税额）1.19 贷：银行存款 8.19 领用时 借：研发支出 2贷：原材料 2 提取固定资产折旧 借：研发支出0.5 贷：累计折旧 0.5 （2）领用本企业自产货物用于技术研发，直接按照成本结转，无需做视同销售 借：研发支出 1 贷：库存商品 1 三、 融资租赁售后租回会计处理 根据关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知财税（2013）106号文的规定，纳税人提供融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息的余额为销售额。向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票。例如， 2015年1月底，甲公司与乙公司签订了一份融资租赁合同，将一台设备按市场价格1200万元销售给乙公司，同时将该设备租回（每年租金465.64万元）。该设备账面原值为1500万元，累计折旧405万元，租赁期限为3年，合同规定年利率为8%。 甲公司相关会计处理如下： （1） 出售设备，收取价款开具普通发票 借：固定资产清理 1095 累计折旧405贷：固定资产 1500 借：银行存款 1200 固定资产清理 1095 递延收益 105 （2） 将设备租回 租赁开始日租赁资产公允价值=1200万元，最低租赁付款额现值=465.64*（P/A，8%，3）=465.64*2.5771 =1200万元，根据相关准则，该设备的入账价值为1200万元 借：固定资产 1200未确认融资费用 196.92 贷：长期应付款 1396.92 （3）支付第一年租金 借：长期应付款 465.44 贷：银行存款 465.44 借：财务费用82.05 应交税费应交增值税（进项税额）13.95 贷：未确认融资费用96 （3） 分摊递延收益 借：递延收益15贷：制造费用15。 乙公司会计处理如下： （1）购入设备借：融资租赁资产1 200；贷：银行存款 1 200 （2）租出设备 借：长期应收款应收融资租赁款1 396.92 贷：融资租赁资产1 200未实现融资收益196.92。 （3）收回融资租赁款，分配未实现融资收益。 借：银行存款 465.64；贷：长期应收款465.64。 借：未实现融资收益96；贷：租赁收入 82.05，应交税费应交增值税中（销项税额）13.95 参考文献： 财政部：营业税改征增值