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事业单位领导干部经济责任审计全面探析 摘要：领导干部的经济责任是考核和审查领导干部履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况的新形式，也是加强干部监督工作的一个重要环节。目前，事业单位领导干部经济责任审计存在先离后审难，先审后任难、审计评价难、审计成果利用等难点问题。随着社会主义市场经济的发展，国家也在倡导反腐倡廉，正是基于此，本文为审计机构在对事业单位领导干部的经济责任进行审计时从内容和方法两方面提点建议，希望贡献一点力量。 下载 关键词：事业单位；领导干部；经济责任审计 中图分类号：F284 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）07-0049 一、相关概念 1.事业单位 事业单位就是国家为了发展教育、文化、科技、卫生等社会公益项目，由国家机关举办的或者是由其他组织利用国有资源举办的社会服务组织。 2.经济责任 经济责任就是指在法定代表人的任职期内，其对所在单位、部门的资产、负债、净资产的真实合法性、效益性及有关经济活动应该承担的责任。 3.事业单位领导干部经济责任审计 事业单位领导干部经济责任审计就是指在审计机构接受委托后，依据国家有关法律、法规及政策的相关规定，对事业单位被审计领导干部所在单位、部门的财政、财务收支活动的真实合法性、效益性以及被审计人遵守财经纪律、履行经济责任和廉洁自律情况进行监督、评价及鉴证活动，从而为事业单位的人事考察与任命提供有力的依据。 二、事业单位领导干部经济责任审计的主要内容 现如今，虽然国家一直在积极倡导开展对事业单位的领导干部进行经济责任的审计，也出台了相关规定，但是很多审计人员在审计中比较盲目，抓不住审计重点内容，以至于收获不到应有的效果。所以本人认为在对事业单位的领导干部进行经济责任审计时，审计以下几个方面是必须的，也是重要的。 1.财务收支活动的真实性、合法性、完整性及有效性 在审查财务收支活动时可以从以下重要方面入手：（1）各项收费是否经过有批准权限的主管部门批准，是否按照核定的标准执行；（2）财政补助收入是否严格按照国家规定的预算级次反映；（3）经营服务收入是否依法纳税；（4）收入、支出、结余资金是否是真实、合法、完整的反映；（5）专款是否专用；（6）特定款项是否存入相应的账户。 2.主要经济指标的完成情况 考察经济指标的完成情况就是为了考察事业单位的综合预算执行结果是否达到预定目标，主要是审核以下指标：经费自给率、公务费占全部经费比率、社会贡献率、资本保值增值率、资产负债率等、人员经费占全部经费比率等。 3.财经纪律的贯彻执行情况 通过考察以下几方面可以了解领导干部执行财经纪律的情况：会议费、招待费是否超支；是否私设“小金库”；是否违反控制社会集团购买力；是否有乱收费、乱摊派现象：是否利用公款炒股或期货交易等。 4.三公经费”使用情况的审查 “三公经费”就是指政府为了履行公共职能、提供公共服务因公出国费、出境费、购买公务用车费、运行费、公务接待费等。但是由于政府监管不到位，助长了有些领导干部的奢侈享受风气，造就了官员的腐败堕落行为。因此，在对事业单位的领导干部进行经济责任审计时，“三公经费”的审核是必不可少的，对其进行审核，既是积极响应国家的反腐倡廉号召，也是对领导干部经济责任履行情况全面的监督和评价，同时也是国家建设廉洁政府的基本步骤。 5.内部管理的民主性 在审核内部管理是否民主时，要重点审核其资产负债状况，可以对他们自认为是“政绩工程”、“形象工程”的工程项目进行审核。 6.领导干部的责任性 一般情况下，对事业单位进行经济责任审计时，并不是针对一个领导进行的，而是相关级别的领导干部都要被审计，这时审计人员就可以对比各个领导干部对财经纪律的具体执行情况，进而更加客观合理的界定各个领导干部的直接责任、管理责任或者是领导责任。 三、事业单位领导干部经济责任审计的程序 在我国，对事业单位领导干部进行经济责任审计还处于起步阶段，所以很多方面还需要摸索。经济责任审计和别的审计是有相同点，也有不同点，所以在进行经济责任审计时不能把别的审计方法搬过来直接用，要找到适合自己的方法，审计程序也是如此。本人认为在进行经济责任审计时以下步骤是必经的： 1.签订书面委托书。审计机关在对领导干部进行审计时，要收到干部管理部门的委托，并办理了书面委托书后才能开始。 2.编制领导干部经济责任审计的工作方案。审计机关在接受委托后，要根据相关法律、法规等对经济责任审计方案的编制要求并结合实际情况对组织方式、分工协作等具体事项作出规定。为了提高审计效率，要学会将经济责任审计与财政财务审计、专项审计结合起来，并学会合理使用内部审计机构和社会审计的审计结果， 3.审计前进行调查。审计机关在审计前进行调查时，应该要求被审计单位提供以下资料信息：被审单位的职责范围、业务经营范围；会计报表等会计资料；财政财务隶属关系、机构设置、人员编制等情况；内部控制制度及实施情况；有关会议记录等资料；内部审计机构和社会审计的审计报告等。 4.编制审计实施方案。审计机关遵循谨慎性、重要性原则，结合审前调查结果，在评估审计风险的前提下，依据审计目标合理确定审计范围、步骤、内容等。在具体实施过程中根据实际情况随时做出调整。 5.送达经济责任审计通知书。经济责任审计通知书一般附有审计组人员名单和审计人员在审计过程中应遵守的审计纪律。在开始实施经济责任审计3日前审计机关就应该向被审计领导所在单位和被审计领导干部本人送达审计通知书，但是送达本人的通知书应该是抄下来的，而不是原通知书，因为正式通知书只能出具一份。 6.具体实施经济责任审计。在实施过程中需要收集的资料有：有关的重大经济决策、经营决策事项的情况；被审计单位有关领导干部履行经济责任情况的报告。了解被审计单位领导干部需要说明的情况。测试内部控制。取得由被审计单位的财务主管和法定代表人出具的出面承诺书，以保证会计资料等的真实合法性。听取被审计领导干部陈述经济责任履行情况并取得由本人提交的书面材料等。 7.起草审计报告。在审计程序完成后，审计组要征求被审计单位及被审计人的意见并起草审计报告。 8.出具审计报告等法律文书。审计机关要向本级政府主管部门及相关部门、被审计单位送达由其出具的经济责任审计报告，也可以抄送被审计本人。 四、建议在事业单位领导经济责任审计过程中使用的方法 目前虽然对事业单位领导干部的经济责任审计在逐步推进，但是由于经验不足，在选择使用审计方法时难免出现选择不当或者照搬照用的现象，本人在长时间的工作中发现以下方法可以用在经济责任审计中： 1.经济责任跟踪审计方法 经济责任跟踪审计不同于一般审计方式，它就是将事前、事中和事后监控有效结合起来对被审计人的经济责任履行过程进行审计，并将该过程中的关键事件节点划分审计阶段的一种审计方式。区别于其他审计方式，经济责任跟踪审计的特点是：（1）审计对象是经济责任履行过程。根据考察过程来确定审计结果，其他审计方式是通过结果反过来观察过程，会出现难以避免的“屡审屡犯，屡犯屡审计”的现象；（2）划分审计阶段的两维性和交叉性。这两性体现在：在审计过程中依据经济责任履行过程中的关键事件节点可划分多个审计阶段；同时在每个事件的审计阶段，依据审计工作的开展程序有可分为审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。在跟踪审计的整个过程中，交叉出现审计事件阶段和审计工作阶段。而其他审计方式只划分为审计工作阶段。（3）确定审计重点的复杂性。在经济责任跟踪审计方式下，需要评估各阶段的审计风险来确定相应阶段的审计重点。其他审计方式下只需要根据被审计单位的整体风险一次性确定审计重点。（4）全面有效结合事前、事中和事后监控。跟踪审计方式为了对被审计人的责任履行过程的审计得出合理正确的审计结果，注重事前介入更注重事后回访。其他审计方式只进行事后监控。 由上面可看出，跟踪审计是一种新型的审计方式，能起到强化监控的作用，而且在实践中对建设项目审计时收到了良好的效果。本人认为，我们可以将跟踪审计这种审计方式运用到经济责任审计中。虽然跟踪审计方式具有上面的优点，但是在经济责任审计中运用时也会出现如下的缺点：在周期较长的审计过程中难以保证审计人员是连续的、审计人员力量不足、审计独立性受限等。但是针对这些缺陷我们可以通过以下方式逐步缓解：（1）制定管理办法和操作指南来指导跟踪审计工作。（2）对审计人员划分小组来进行经济责任的跟踪审计，保证连续性。（3）构建多元化的审计监督体系。构建该监督体系时要以政府审计为主导，这样做是为了增强审计人员的力量。（4）建立跟踪审计怜惜会议制度。 2.开展专项审计调查 在对事业单位的领导干部进行经济责任审计时，非常有必要对被审计人的经济责任履行情况的某些特定事项进行审计，或者是向有关部门、单位等进行专门的调查活动，这样得出的审计结果会更合理有效。 3.实施实质性测试方法 实质性测试在别的一般的审计方法中也使用，但是使用此方法在对事业单位领导干部进行经济责任审计时结合实际情况灵活运用，如：采用审计测试矩阵，重点对某个账户的借方高估或贷方低估进行测试，而不需要对借贷双方都测试等；结合具体账户开展不同的审计活动，如审计经济业务的合法性、真实性等。这样可以减少工作量，提高审计效率。 4.内部控制测评方法 在对事业单位领导干部进行经济责任审计时，虽然是对人进行审计，但是可以通过测评被审计单位的内部控制达到审计被审计人的目的。所以在评价内部控制时可以将结合使用多种方法，如（1）内部控制调查方法。（2）内部控制测试方法。（3）内部控制评价方法。 5.任前、任中、任后经济责任审计相结合 任前经济责任审计就是预审领导干部拟定的经济责任。由于领导干部在任职前都要拟定自己在任职期间的目标经济任务，但是不能确定这个目标制定的是否恰当。如果定的过低，就会很容易完成，不利于激发领导干部的主动性和积极性；如果定的过高，完成目标可能不是很顺利，容易导致领导干部弄虚作假。所以领导干部的目标经济责任是任前和任后经济责任审计的重要内容。对其进行审计，既可以确保其拟定符合相关法律法规的要求也可使其科学合理可行。目前在我国的经济责任实践活动中，领导干部没有任前拟定工作目标的习惯，审计机构也就不可能获取到领导干部自身经济责任承诺的重要审计依据。 任中经济责任审计就是对领导干部在任职期间的经济责任进行审计。相对于任后审计，任中审计能更好的发挥监督作用，及时发现问题并提出整改意见，利于避免领导干部履行职责不当而造成的经济损失。而且任中经济责任审计能直接作为评价、提拔和适用领导干部的重要依据。然而在我国，经济责任审计大多为任后审计。所以要提高任中领导干部经济责任的审计，防止经济责任流于形式。 事后经济责任审计就是在领导干部离职后对其进行的经济责任审计。根据“凡离必审计”的原则，我国领导干部在离任之后都必须要进行经济责任审计。根据有关规定，领导干部任期届满或任期内办理调任、转任、免职、退休等事项前，都应该接受任期经济责任审计。但是实际上并非如此，一般我国领导干部职务变动都比较保密，审计机构事前不可能知道。大多数只是进行事后的追溯性的审计，有一定的滞后性。 综合以上，为了克服我国现如今在领导干部经济责任审计时的缺陷，我们在对事业单位领导干部的经济责任审计时必然就应该把三者很好的结合起来运用。 总之，随着社会主义市场经济的发展和领导干部管