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新准则下企业固定资产折旧相关问题研究 摘要：固定资产折旧既是一个重要的资产价值管理问题，又是一个重要的财务、会计和税务问题，因而一直备受会计理论界和实务界的关注。本文首先分析了新准则下固定资产折旧的相关内容，其次阐述了固定资产折旧对企业生产经营的影响，最后提出了新准则背景下固定资产折旧应注意的问题。 下载 关键词：企业会计准则固定资产固定资产折旧折旧方法企业生产经营 1 新准则下固定资产折旧研究 1.1 固定资产折旧及折旧方法等相关问题研究 1.1.1 计提范围 新准则规定，企业应对所有固定资产计提折旧，不过，以下情况应该除外：折旧已经提完但是仍可使用；按相关规定单独评估作为固定资产入账的土地。计提折旧时，需要关注以下几个方面：固定资产必须以月为单位来计提折旧。一般分为以下两种情况：在本期增加的固定资产本期不提折旧而是从下月开始；本期减少的固定资产本期仍然计提折旧，但是本月提的是最后一次。在折旧计提结束后，无论设备处于什么状态都不计提折旧。当有些固定资产已经可以使用或者进入可以使用状态时（没有办理决算手续的），必须按照估计价值计提折旧；当交付使用后再按实际成本对原来估计价值进行调节，原来计提的折旧不需调节。 1.1.2 折旧方法 所谓折旧方法（depreciation method），是指根据固定资产的预期使用年限合理地分配折旧基价。工作量法、双倍余额递减法、年限平均法和年数总和法是企业经常使用的方法。在计算折旧额时；这些方法中唯有双倍余额递减法不计算固定资产的净残值，但是最后两年确定折旧额时必须计算扣除的净残值，而剩余的方法在计算时都需要考虑净残值；并且有一点需要特别注意，折旧期限的“一年” 是否与会计计算时的“一年”一致。 1.1.3 固定资产折旧年限的计算 折旧年限在计算时必须注意，当用加速折旧法计算时应该以“实际年限”为准，不能以“会计年度”为标准，同时本期购买的固定资产不计算。也就是说7月份购买的固定资产，计算时间应该是本年7月至下年12月。 1.1.4 固定资产折旧因素调整后的折旧计算 固定资产预计净残值、固定资产折旧基数、固定资产预计使用年限和固定资产折旧方法等等都决定着折旧计算。这些因素中只有固定资产折旧方法属于会计政策，其他的因素都是会计估计。所以，在实际工作中，固定资产预计净残值、企业固定资产预计使用年限、固定资产折旧基数的变更都作为会计估计变更处理，当上面的因素发生变动时需要用到新的折旧方法。企业对以上因素发生变动后规定如下：当出现以上情况时，只需要变动以后的方法即可，以前的不需要考虑变动。 1.1.5 计提减值后固定资产按会计估计变更处理 企业固定资产正常使用时会发生磨损外，有以下几点存在:固定资产在正常生产经营中所需的现金支出超出当初的预算、固定资产已经或者将被闲置、市价发生降低，其下降明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌和市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经下降，以上情况均判定发生减值。计提固定资产减值后按照新的方法计算折旧。 1.1.6 加速折旧法并不加速 直线法、机器工时法、双倍余额递减法和年数总和法等方法在我国是可以使用的。后面两者叫做加速折旧法。该方法主要就是在使用初期为企业带来多的利润时多计提折旧，使用后期随着设备的老化、技术落后为企业带来利润时减少时折旧也应该减少，从而加速投资回收的同时减少内在风险。 1.2 固定资产折旧研究的相关问题 1.2.1 影响固定资产折旧的因素 一般而言有形磨损和无形磨损是人们认为影响固定资产的因素，但是实际当中，原始价值、预计残值、预计清理费用、预计使用年限和折旧方法等是影响固定资产折旧的因素。由于在固定资产日常处理时，时间功能因素很重要，因此在计算时人们都通常把一些功能因素融入到使用年限当中去。 1.2.2 固定资产折旧计提基数存在的问题 每一期间所提折旧额的大小都是由折旧计提基数决定的。新旧准则对比之后陆发现这里没有新的变化。所以计算基数的问题也没有解决。按我国现行制度，固定资产折旧计提的基数一般是在折旧年限内的固定资产原价，也就是固定资产的历史成本。由于物价变动的影响，所以固定资产的历史成本会造成固定资产再生产能力的障碍。 1.3 固定资产折旧方面的新规定 在计提折旧时，旧准则规定固定资产必须以月为单位计算折旧，同时计入相关的费用账户。企业在日常工作中计算时，本期增加的本期不计算，从下期开始计算；当月减少的固定资产，本期减少时，本期不处理而是从下月停止计算。新准则没有规定从何时计提折旧，只规定固定资产应当按月计提折旧，且计入相关的损益账户。 1.4 固定资产减值准备新处理 明确规定应当按照企业会计准则第8号资产减值处理。即固定资产：可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值调整到可以收回金额，减少的金额当做资产减值损失，从本期利润扣除。 1.5 对固定资产清理、处置的新规定 新准则明确固定资产停止的条件：当固定资产处将要出售或不能继续产生经济效益时，每个单位根据实际情况改变残值。如果后面仍然有支出，其规定如果支出符合本准则第四条确认条件的，必须当做成本处理。 2 固定资产折旧对企业生产经营的影响 2.1 固定资产折旧对企业利益的影响 固定资产是企业在生产发展过程中重要的一部分。固定资产的规模、技术先进程度、使用效率和更新的速度都决定了一个企业的经济实力和发展快慢。固定资产在使用过程中，由于摩擦、氧化等原因减少的那一部分企业价值就是固定资产折旧，其实也就是对固定资产的投资进行一个分摊。有了折旧就可以将购置固定资产的价值在企业的正常生产经营中予以收回，将收入与费用进行合理计算，真实的反映出固定资产在使用过程中的价值与回收，明确设备，机器等不动产为企业带来的效益。选择不同的折旧方法给企业带来不同方面的利益，所以选择折旧方法会给企业带来风险与效益。 2.2 固定资产折旧对企业所得税的影响 固定资产折旧是一个成本分摊的过程，减少的那一部分价值会从企业的销售中收回，购买设备时很多费用已经发生，但是折旧费用是在企业日常生产经营活动中一步步收回的。所以说选择合适的方法、合适的年限就会合理的减少企业的税收负担。 2.2.1 固定资产折旧年限和净残值的确定对企业所得税的影响 在进行固定资产折旧的计算时，固定资产的使用年限是非常重要的，对于折旧年限来说其取决于固定资产的使用年限，而使用年限人为估计因素比较明显，当固定资产年限缩短时就能将后期费用提前收回。这样前后期的金额不等，所以税收的金额也就不等，后期多缴税，这样就出现了延期税收。但是对于减免税期间的企业，其结果是采用延长折旧年限可以获得收税收益。 同理，固定资产的净残值也受人为估计影响比较大，在合理、合法的范围，减少残值就会分摊折旧较多，这样就会出现后面的费用在前面的到补偿，这样就会减少税收。如果残值相反，税收也会相反。 2.2.2 折旧方法的确定对企业所得税的影响 固定资产折旧年限和净残值率确定后，不同的折旧方法对企业的税收影响比较大，企业所得税税前扣除办法中规定：企业在进行会计处理时，采用直线折旧法，而在申报企业所得税时，企业可以根据环保、绿色等规定项目资产中请加速折旧，但是需要相关部门层级批准，这样就可以采用不同的方法来计算折旧，从而减少税金。 2.3 固定资产折旧对现金流量的影响 现金流量包括现金流出量、现金流入量和NCF。固定资产折旧表现为非付现成本，因为其在发生时没有现金的流入与流出。当企业获取经营收入后，固定资产从中可以得到补偿，这样就会引起现金增加，所以在某种程度上可以说，折旧可以将固定资产的一部分转移的价值转化为现金的。这样在一定的会计期间内，折旧越多使得企业可以动用的现金越多，从而有利于固定资产的更新与改造。并且，在加速折旧应用以后可以尽快将企业垫支的资金收回，从而规避无形损耗和投资风险。 3 对新准则背景下固定资产折旧应注意的问题 3.1 折旧方法 根据新规定我们可以发现，组成固定资产每个部分由于有着各自的作用和经济利益，这样我们就可以对每一部分选用不同的方法进行折旧计算。然而，很多企业会总体估计出来一个折旧率来提取折旧，这样就有了调整利润的可趁之机。 3.2 折旧范围 除对已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价应作为固定资产的土地这两种情况外，每个固定资产都要计算折旧。而有些企业违反了稳健性原则，例如对“房屋、建筑物”之外的未使用、不需要固定资产也不计提折旧。而且和现代社会的技术水平不协调，因此这样的情况应该计提折旧。 3.3 注意改变固定资产折旧方法或调整固定资产折旧年限 有的企业在一些情况下却采取调整折旧年限或随意微调折旧年限的做法这种方法违背了新准则。如果固定资产实现收益方式发生改变时，计算折旧方法也要改变；如果固定资产的年限发生改变时，计算折旧的预计时间也要改变。 3.4 注意选择固定资产折旧方法的风险 新准则与税收法规对比之后我们不难发现，除特殊行业外，税务机关规定在企业所得税扣除时只能用平均年限法计提折旧。当企业没有经过批准使用加速折旧时，企业会被带来有形损失的同时带来一些无形损失。 参考文献： 财政部会计培训中心.中级会计实务M.北京：经济科学出版社，2009. 刘耀华.固定资产