小企业会计准则下营业外收支的会计处理.doc

在小企业会计准则下，营业外收支如何处理？对此，笔者将做详细介绍。营业外收入（一）与小企业会计制度相关规范比较小企业会计制度下的营业外收入的核算规范，与小企业会计准则的相应规范比较，主要差异在于：（1）小企业会计制度规定出租包装物收入计入其他业务收入，小企业会计准则规定出租包装物和商品的租金收入计入营业外收入；（2）小企业会计制度规定存货盘盈计入管理费用，小企业会计准则规定存货盘盈计入营业外收入；（3）小企业会计制度规定无法偿付的应付款项和接受捐赠计入资本公积，小企业会计准则规定无法支付的应付款项和接受捐赠计入营业外收入；（4）小企业会计制度规定汇兑收益计入财务费用，小企业会计准则规定汇兑收益计入营业外收入，汇兑损失计入财务费用；（5）已作坏账损失的应收账款又收回，小企业会计制度增加坏账准备最后冲减管理费用，小企业会计准则规定直接计入营业外收入。（6）小企业会计制度规定政府补贴收入收到时一次计入营业外收入，小企业会计准则则规定政府补助收入收到后，与其支出形成的费用或形成的资产折旧、摊销同步计入营业外收入。（二）与企业会计准则相关规范比较企业会计准则中有关营业外收入的核算规范，比之小企业会计准则中的营业外收入的核算规范，主要差异在于：（1）企业会计准则规定出租包装物和商品租金收入计入其他业务收入，小企业会计准则规定此项业务收入计入营业外收入；（2）企业会计准则规定汇兑收益计入财务费用或汇兑损益，小企业会计准则规定汇兑收益计入营业外收入；（3）企业会计准则规定已作坏账损失处理后又收回的应收款项应计入坏账准备，最后冲抵资产减值损失，小企业会计准则规定此事项发生直接计入营业外收入；（4）企业会计准则列举了非货币性资产交换利得、债务重组利得等应计入营业外支出，小企业会计准则未作列举，但按照小企业会计准则第三条第（一）项的规定，小企业发生同样业务，“本准则未作规范的”，可参照企业会计准则中的相关规定进行账务处理。（三）小企业会计准则中营业外收入的账务处理1.小企业确认捐赠收益，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“营业外收入”科目。2.小企业确认盘盈收益：（1）先按市场价格或评估价值（或评估净值），借记“原材料”、“固定资产”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”科目；（2）以后按批准权限经批准后处理，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。3.小企业确认政府补助收入：（1）用于补助即将发生的费用或购置资产的，先借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目，尔后再在相应费用发生或相关资产折旧、摊销计提时，一次或分期计入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）用于补助已发生的费用开支时，则直接记入当期损益，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。4.小企业确认汇兑收益，借记“银行存款外币存款”、“应收账款外币应收款”、“应付账款外币应付款”等科目，贷记“营业外收入”科目。5.小企业发生已作坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。6.小企业确认收到的先征后退、先征后返还的企业所得税、营业税、消费税、增值税（不含出口退税）等，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。7小企业确认出租包装物和商品租金收入、转销无法偿付的应付款项收益、违约金收益等，借记“银行存款”、“应收账款”、“其他应付款”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。8.小企业确认逾期未退包装物押金收益，应当按照相关押金余额，借记“其他应付款”科目，按借出包装物已提摊销，借记“周转材料摊销”科目，按借出包装物原价，贷记“周转材料在用”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目（如果包装物押金低于其账面价值，则按其差额借记“营业外支出”科目）。9.小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”和无形资产转让等事项的相关规定进行账务处理。与最终确认营业外收入相关的营业税金及附加，按准则规定应纳入固定资产清理、无形资产处置等核算规范中。营业外支出（一）与小企业会计制度相关规范比较小企业会计制度下营业外支出的核算规范，比之小企业会计准则的相应规范，主要差异在于：（1）小企业会计制度规定存货的盘亏、损毁、报废损失除非正常损失记入营业外支出、应索赔损失计入其他应收款以外，其余记入管理费用，小企业会计准则规定一并记入营业外支出。（2）小企业会计制度规定坏账损失冲减坏账准备，而坏账准备则来自管理费用，小企业会计准则规定发生坏账损失直接记入营业外支出。（3）小企业会计制度没有规范债权损失、投资损失的确认条件和账务处理，小企业会计准则则系统地规定了应收及预付款项、长期债券投资、长期股权投资无法收回作为债权损失和投资损失的条件，符合条件的，应记入营业外支出。（4）小企业会计制度只规定罚款支出记入营业外支出，小企业会计准则较详细地规定罚款、罚金、税收滞纳金、被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出等应计入营业外支出。（二）与企业会计准则的相关规范比较企业会计准则中有关营业外支出的核算规范，比之小企业会计准则中相应规范，主要差异在于：(1)坏账损失，企业会计准则规定先冲减坏账准备，最终计入资产减值损失，小企业会计准则未设置“坏账准备”科目，符合条件的坏账损失直接计入营业外支出。（2）企业会计准则没有专门规定坏账损失、投资损失的确认条件，小企业会计准则按照与税法趋同原则，规定了与税法表述相一致的坏账损失、长期债券投资损失、长期股权投资损失的确认条件。（3）企业会计准则规定营业外支出核算“公益性捐赠支出”，小企业会计准则则扩大范围为“捐赠支出”、“赞助支出”，据此，非公益性捐赠及赞助也应计入营业外支出。（4）企业会计准则未列举罚款等营业外支出，小企业会计准则列举了税收滞纳金、罚款、罚金、被没收财物损失应计入营业外支出。（三）小企业会计准则中营业外支出的账务处理1.小企业确认存货损失、非流动资产处置净损失，资产盘亏损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失（非常损失），借记“营业外支出”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计摊销”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“无形资产”等科目。2.根据小企业会计准则第十条规定的六个条件之一确认债权损失（应收、预付款项损失，长期债券投资损失），应当按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收、预付款项的账面余额或长期债券投资的账面价值，贷（或借）记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期债券投资（面值、溢折价、应计利息）”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。3.根据小企业会计准则第二十六条规定的五个条件之一确认长期股权投资损失，应当按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。4.支付税收滞纳金、罚金、罚款时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。5小企业确认捐赠支出、赞助支出或者被没收财物的损失，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“库存商品”、“固定资产清理”等科目。涉及营业外收支的纳税调整和纳税申报（一）申报表填报企业所得税年度纳税申报表（A）及其附表时，涉及营业外收支调整项目的附表，主要是附表三纳税调整明细表和附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表。（二）涉及营业外收入的纳税申报1.作为应税收入的政府补助的纳税申报：(1)收到作为应税收入的政府补助，如果会计上当年不确认补助收入（指不将政府补助款计入当年营业外收入，下同），应在附表三第11行第2列和第3列填报收到补助金额，第1列填0，第4列不填；如果收到拨款当年会计上确认补助收入，应填报在第1列，第2列仍填报收到的补助金额，第1列与第2列差额的绝对值填报在第3列。（2）由于以后期间会计上确认的补助收入为已税收入，因此从收到补助拨款的第2年开始，附表三第11行第2列均填0（假定不再有其他同类型的政府补助拨入，下同），该行第1列和第4列则填报该项补助会计上当年确认的补助收入，直至该项补助在会计上全部转入营业外收入为止。2.作为不征税收入的政府补助的纳税申报。根据国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号文件）的规定：（1）不征税收入用于支出直接形成的费用，填报在附表三第38行第1列和第3列，因费用开支会计上确认的补助收入，填报在附表三14行第4列。（2）不征税收入用于支出形成的资产，计提的折旧、摊销涉及的纳税调整应先填报附表九各行，该表各相关行次的第1列填报不征税收入用于支出形成的资产原价（假定不存在其他调整事项，下同），第2、4、6三列都填0，第3列填报会计上折旧、摊销年限，第5列、第7列填报相关资产当年会计上实际计提的折旧、摊销额，附表九第1、7、10、15行各自结出调整数后，再分别填入附表三第43至46行的第3列。与不征税收入形成的资产折旧、摊销相对应的是，同期按照会计上折旧、摊销年限采用直线法分配的补助收入，据此每年应在附表三第14行第4列填报当年确认的补助收入。其他计入营业外收入的项目，与税收规定不存在差异，因此无须作纳税调整和纳税申报。（三）涉及营业外支出的纳税调整和纳税申报涉及营业外支出的纳税调整，都集中在附表三“扣除类调整项目”中：1.企业发生的捐赠支出，应在第28行第1列填报实际发生的捐赠支出，在第2列填报按税收规定允许在税前扣除的捐赠支出的金额（符合扣除条件和限额），如果本行第1列第2列，其差额填报在第3列，第4列不填；如果第1列第2列，第3、4列均不填。2.小企业发生罚金、罚款和被没收财物的损失，指由法院或行政执法部门出具文件收取的罚金、罚款和没收决定书形成的损失，不包括合同违约金、银行罚息、合同违约罚款和诉讼费，应按实际损失填报在第31行第1列和第3列，第2、