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公司清产核资工作实施方案办25 号) 要求， 集团公司决定在全集团范围内开展清产核资和审计工作。 为保障清产核资工作顺利进行， 指导和规范各级各部门的具体操作程序， 提高工作效率， 特制定本实施方案。 一、 清产核资工作目标 (一) 全面摸清企业“家底” ， 真实、 完整地反映企业规模、 结构管理情况和财务状况， 防止集团整合重组期间发生国有资产流失。 (二) 清查核实有关资产的损失情况， 促进上级有关部门按照政策规定解决历史遗留问题， 为集团下一步的改革发展打好基础。 (三) 核实各单位的资产、 负债、 权益等状况， 为绩效考核提供客观、 真实、 合理的依据。 (四) 通过此次清产核资工作， 建立规范的公司管理体制， 建立健全内部控制制度， 规范业务、 财务管理程序， 提高企业会计信息质量，分级落实国有资产保值增值责任。 (五) 为国资监管部门的审计和监管工作提供翔实的基础资料。 二、 清产核资对象及范围 对象 公司及其各自所属单位， 包括所有子公司(全资、 控股、 有实际控制权和非控制权的子公司以及学校) 。 只要工商执照没注销， 不论是否资不抵债、 “空壳公司” 均属此次清产核资对象。 范围是上述单位的资产、 负债、 所有者权益及经营状况。 三、 清产核资工作机构 集团公司成立以总经理为组长、 副总经理为副组长以及有关职能部门负责人为成员的集团公司清产核资和审计工作领导小组， 负责方案制订、 人员组织、 工作落实等， 沟通协调上级部门、 审计机关有关工作，指挥协调整体清产核资工作， 对提供的会计资料以及申报的工作结果真实性、 完整性、 可靠性承担责任。 集团公司清产核资和审计工作领导小组办公室设在集团财务审 计处。 具体联系人: 。 集团公司将根据需要分设若干工作小组， 分别负责实物资产盘点、账务清理等指导工作。 四、 清产核资工作程序 (一) 账务清理。 以统一的基准日为时点， 以企业会计准则 为准绳， 对各级单位的所有银行账户、 会计核算科目以及总分公司、 母子公司之间的资金资产往来进行全面核对和清理， 保证账账相符、 账证相符， 内部单位间做到往来关系清楚、 资金资产关系清晰、 账账相符。 账务清理工作具体内容包括: 1、 财务部门核对总账、 明细账、 辅助账一致， 把基准日账面数填入国有资产清产核资管理系统 (下称系统) 中。 (具体填列方法另外讲解) 2、 业务部门提供债务单位的应收款明细表。 3、 供应部门提供债权单位的应付款明细表和在途物资明细表。 4、 仓库按存货品名、 规格或类别提供存货明细表和盘点表。 5、 资产管理部门提供土地、 固定资产、 低值易耗品管理台账， 并与 使用部门核对一致。 如有对外出租的， 另外提供资产出租管理台账。 6、 工程管理部门按在建项目提供项目批复、 设计、 授权批准等文件，以及购置合同、 承建协议、 竣工结(决) 算、 验收报告(证书) 、 初装修合格证、 距清查时点最近的工程进度款申请单等资料， 编制工程施工台账。 待建、 缓建、 停建项目需提供证明材料， 编制待建、 缓建、 停建工程施工台账。 7、 有对外投资、 借款、 担保、 抵押以及诉讼等情况的单位， 分别由对应的管理部门提供对外投资、 借款、 担保、 抵押以及诉讼台账。 账务清理工作具体要求包括: 1、 财务的账要与管理部门的台账一致。 2、 各单位应对照国家现行有关金融法规和公司关于资金管理要求，检查本单位开立的银行账户是否合规， 对开立后使用频率不高、 逾期一年未使用或违规开立的银行账户报领导小组批复同意后统一予以销户。 3、 往来账清理中需要做到: 所有往来账的红字余额均要重作分类(调表不调账) ; 所有往来账应以具体的债权债务人列示， 不得以地区、 产品或类别、 业务人员个人列示; 采取正确的账龄分析方法; 同名单位往来， 若性质相同， 且最终金额与对方单位核对无误的，应作为会计技术性差错进行合并、 抵消(调 2011 年明细账不调今年明细账) 。 4、 大额的未入账资产应暂估入账， 其中已投入使用、 尚未办理竣工结算的在建工程应按照工程管理部门提供的预决算金额转增固定资产并 补提折旧， 补提今年度的折旧作为会计差错调整报表， 补提今年以前的折旧作为潜亏损失申报。 5、 对外投资首先应采用正确的会计核算方法; 其次要收集相关法律文件， 包括投资协议、 公司章程、 营业执照等法律证照、 历年审计报告和审定的会计报告， 历年股东会及董事会的决议， 等等。 应特别关注以品牌、 商标、 专利技术、 专有技术等账面无价值记录的资产形成的对外投资、 长期挂往来的对外投资、 高风险项目如证券交易等投资。 6、 继续认真清查各项账外收入， 对违反国家财经法规形成的各种收入或私存私放的各项现金进行全面清理， 及时纳入单位账内。 7、 各单位必须重视或有负债的清理工作， 对各种担保、 财产抵押和诉讼等情况进行全面清理， 对或有损失进行评估并取得充分适当的依据，按照企业会计准则-或有事项 要求做出会计计量， 同时采取有效措施防范风险。 8、 各单位对清理出来的由于会计技术性差错因素造成的错账， 应调整清产核资基准日的会计报表， 以调整后的数据作为清产核资的基准数。 各单位清理出来的会计差错不得自行处理， 应上报工作领导小组讨论通过， 统一以集团公司合并口径报国资委同意后， 再通知各单位调整。 (二) 资产清查。 主要采用盘点和函证的手段全面核实账内账外相关资产的存在性， 检查相关资产是否真实存在， 是否完整， 保证账实相符。 工作中要做到实物盘点与核实账务相结合、 资产清查与负债和权益清查相结合。 通过盘点， 确定实物资产的盘盈和盘亏状况; 通过评估，确定实物资产的毁损和报废状况。 资产清查工作中， 财务部门处于核心地位， 负责核对、 查实， 其具 体工作内容见温州市属国资营运公司清产核资培训手册 。 其他管理部门负责各自所管理资产的真实存在， 如有资产损失， 负责查明原因。但由财务部门负责管理的相关资产(如: 现金、 银行存款、 其他货币资金、 应收应付票据、 借款等等) 由上一级财务部门负责核对、 查实。 1、 固定资产(包括房屋及建筑物、 机器设备、 运输设备、 工具器具和土地等， 包括账内 和账外资产) 和低值易 耗品清查。 在账务清理完成账账核对一致的基础上， 按照以账对物、 以物核账的程序， 由资产管理员根据账内(账外) 资产管理台账编制账内(账外) 固定资产盘点表， 资产管理部门会同财务部门实地观察盘点， 记录资产存放地点、 使用状况、 实盘数， 盘点结束后三方签字确认， 财务根据账内固定资产盘点表录入系统。 如有盘盈， 盘盈资产填在账外固定资产盘点表。 盘点中账实不一致的， 由资产管理部门负责查明盘盈盘亏原因，分别做出情况说明， 提出初步处理意见， 财务部门负责核实原因， 分管领导负责签批。 情况说明与盘盈盘亏表一起保管， 以备审计核对。 清查中发现有卡无物的， 经查明原因确属丢失、 毁损的列入固定资产盘亏， 填报“固定资产盘亏申报表” ; 属于出租出借的应追查出租出借合同。 清查中发现有物无卡的， 属于国家拨款形成的资产， 填报“固定资产盘盈申报表” ; 属于接受捐赠未入账、 属于已成本费用化的、 属于租入或借入的(需要追查有关文书) 、 属于用账外资金购入的， 不填报“固定资产盘盈申报表” ， 但资产管理部门必须形成账外资产管理台账和卡片， 如果有关部门核准作为盘盈资产处理的， 再从账外资产转入账内管 理。资产管理部门需提供房屋产权证、 土地证、 车辆营运证等权属证明文件， 明确产权归属。 对于权属不清或未取得相关证明文件的应另外专门统计情况上报。 财务部门应清理固定资产原值、 净值、 已提折旧额， 清理出应提折旧与实提折旧差额; 清理出已提足折旧、 待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、 待核销数额等。 租出的固定资产由租出方负责清查， 没有登记入账的要将清查结果与租入方进行核对后， 登记入账。 对于非经营借出和未按规定手续批准转让出去的资产， 应尽量回收或补办手续， 确实无法收回的， 应按规定程序处理， 并追究有关责任人的责任。 对清查出的各项未使用、 不需用的固定资产， 要查明购建日期、使用时间、 技术状况和主要参数等， 按调拨、 转生产用、 出售、 待报废等提出处理意见。 土地清查的范围包括企业依法占用和出租、 出借给其他企业使用的土地， 企业举办国内联营、 合资企业以使用权作价投资或入股的土地，企业与外方举办的中外合资、 合作经营企业以使用权作价入股的土地。 经过清查后的各项固定资产， 依据用途(指生产性或非生产性) 和使用情况(指在用、 未使用或不需用等) 进行重新登记， 建立健全实物账卡。 固定资产和低值易耗品的损失包括: 盘亏损失、 毁损报废、 技术淘汰、 质量报废、 自然灾害造成的损失、 意外事故造成的损 失、 无使用及转让价值等情况。 对清查出的损失应查明原因， 取得相关证据， 填报“固定资产损失挂账明细表” ， 上报上级部门审核处理。 2、 在建工程清查。 工程管理部门会同财务部门依据工程进度报告、 质量验收报告或相关文书， 对工程进度、 工程质量进行检查。 财务部门依据在建工程合同、 借款协议、 工程进度， 工程成本支出资料等检查工程资本化核算情况。 对于清查出的挂往来帐的在建工程支出， 应按照企业会计准则规定进行调整， 纳入在建工程核算。 工程物资的损失视同固定资产损失处理。 因停建、 废弃和报废、 拆除的在建工程项目造成的损失， 以及因此而引起的相应工程物资报废或者削价处理等发生的损失， 要查明原因，取得相关证据， 填报“在建工程损失挂账明细表” ， 上报上级部门审核处理。 3、 存货(包括原材料、 辅助材料、 燃料、 修理用备件、 包装物、 在产品、 半成品、 产成品、 外购商品、 协作件以及代保管、 在途、 外存、外借、 委托加工的物资(商品)等) 清查。 在账务清理完成账账核对一致的基础上， 按照以账对物、 以物核账的程序， 由存货保管员分类别分保管仓库编制存货盘点表， 存货管理部门会同财务部门实地观察盘点， 记录存货放置地点、 使用状况、 实盘数， 盘点结束后三方签字确认， 财务根据存货盘点表录入系统。 盘点中账实不一致的， 由存货管理部门负责查明盘盈盘亏原因，分别做出情况说明， 提出初步处理意见， 财务部门负责核实原因， 分管 领导负责签批。 情况说明与盘盈盘亏表一起保管， 以备审计核对。 对需要认定损失的存货， 需取得相关证据， 填制“存货损失挂账明细表” ， 上报上级部门审核处理。 4、 债权债务(包括应收应付账款、 预收预付账款、 应收应付票据、其他应收应付款、 应付税费、 应付职工薪酬、 长期应收应付款、 专项应付款) 清查。 在账务清理完成账账核对一致的基础上， 由业务归口管理部门逐笔确认其真实存在性， 做出挂账说明， 必要时附上有关证据资料。 业务归口管理部门对挂账金额归集账龄， 分析债权可回收性， 对不需要支付的债务做出说明。 通过函证或到户查证的方法进行验证。 对逾期和长期拖欠的应收款要立即组织催收。 承包借款和职工个人借款要及时清理并限期收回。 对经确认无法收回的款项， 应作出说明并取得相关证据， 填报“坏账损失挂账明细表” ， 上报上级部门审核处理。 应收账款坏账准备计提比例由集团公司另作规定。 5、 货币 资金(包括现金、 银行存款、 其他货币 资金) 清查。 查看库存现金是否超过核定的限额， 现金收支是否符合现金管理规定; 核对库存现金实际金额与现金日记账户余额是否相符; 编制清查日库存现金盘点表， 如有差异， 需查找原因。 必要时集团公司派员参与现金监盘。 准备银行开户资料、 基本户开户许可证等文件; 取得银行存款对账单， 定期存款要出具银行定期存款单; 编制银行存款余额调节表; 检 查银行存款余额调节表中未达账项的真实性以及基准日后的进账情况。 按其他货币资金账户及其明细分类账逐一核对， 编制银行存款余额调节表; 检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性以及基准日后的进账情况。 函证银行存款余额和其他货币资金账户余额。 函证对象特别包括今年度注销的账户。 对清查出的现金短缺、 不能收回的银行已付款项， 应作出说明并取得相关证据， 填报“货币资金损失挂账明细表” ， 上报上级部门审核处理。 6、 对外投资(包括以各种资产形式进行的长期股权投资、 长期债券投资、 交易 性金融资产、 可供出售金融资产、 持有至到期投资等) 清查。 实地盘点各种国库券、 债券、 股票等投资凭证， 编制盘点表， 将其与账面核对， 检查其产权归属、 投资数量、 票面金额、 票面利率、 投资成本， 查明是否存在损失及损失原因; 取得清查基准日市值， 与帐面投资成本核对， 预计减值损失。 如有委托专门机构代管的， 还应函证保管机构， 以证实凭证真实存在。 长期股权投资核查内容包括: 有关长期投资的合同、 协议、 章程，权力部门的批准文件， 确认目前拥有的实际股权、 原始投入、 股权比例、分红等项内容; 清查中对无合同、 产权关系不明确的投资应通过清查予以明确， 以维护投资者的合法权益。 依据投资合同及原始投资单据确认投资成本， 并与被投资单位进行核对， 依据被投资企业经审计的会计报表， 按权益法检查对全资、 控股公司(持股比例 50%以上或具有实质控制权的) “长期投资” 帐面价值 与按持股比例计算的拥有被投资单位所有者权益份额进行核对， 如存在差异应查明原因， 上报上级部门审核处理。 对参股企业的投资和无重大影响的投资， 应核实双方入帐金额、持股比例， 依据被投资企业经审计的会计报表， 按规定的核算方法检查帐面价值， 如存在差异应查明原因， 并按正确的金额进行更正， 以确保投资企业的合法权益。 对本应属于投资， 但一直挂往来帐未作投资处理的项目 ， 应按规定入账， 股权比例达到 20%及以上的应补作权益法核算。 对外投资损失应取得相关证据， 填报 “对外投资损失挂账明细表”，上报上级部门审核处理。 7、 无形资产(包括专利权、 非专利权、 商标权、 著作权、 土地使用权等) 清查。 逐项清查、 核实无形资产的入账依据、 金额。 无形资产的入账应依据中介机构的鉴定、 评估报告、 购买合同或注册登记成本资料等。 应核实是否按规定进行了 摊销， 若存在应摊未摊费用和应提未提费用差异应查明原因， 由社会中介机构进行职业推断和客观评判， 出具经济鉴证证明， 确认为损失。 对于已证明被其他新技术所代替或已超过了 法律保护期限， 或已丧失了 使用价值和转让价值不能给企业带来经济利益的， 依据有关技术部门提供的鉴定材料， 如专业技术鉴定部门出具的鉴定报告、 评估报告、咨询报告等， 或已经超过了 法律保护的期限证明文件， 将尚未摊销的无形资产账面余额， 确认为资产损失。 无形资产损失应取得相关证据， 填报 “无形资产损失挂账明细表”， 上报上级部门审核处理。 无形资产减值准备由集团公司另作规定。 8、 借款(包括短期借款和长期借款) 清查。 检查相关借款合同和授权批准文件， 将明细账与借款合同核对， 核实借款期限、 金额、 利率、 借款条件、 借款费用的核算。 向银行及有关债权单位进行函证， 并与明细账核对， 查明不符原因， 并书面说明。 查明借款逾期的原因， 未计利息的原因及其处理， 并书面说明。 9、 或有负 债(包括担保、 抵押、 涉讼资产等行为造成的损失) 清查。 逐项查明担保项目 、 条件、 责任、 期限、 担保金额， 了 解、 分析被担保企业的经营状况、 资金状况、 偿债能力; 评估担保风险及预计损失， 对实际已承担的责任及造成的损失， 提供相关证据， 确认为损失。 逐项查明抵押资产名称、 净值、 抵押原因、 期限、 因抵押取得的相关资产项目、 金额、 状况等， 评估抵押的潜在损失及实际损失， 依据拍卖或变卖证明， 确认为损失。 逐项分析法律诉讼案件的诉讼项目、 原因、 状况， 分析预计的诉讼损失， 查明已存在的损失， 并按其所在资产科目的清查要求处理损失。 其他或有事项的清查， 应根据事项的性质索取相关资料， 判断是否存在损失， 并比照相关科目的清查方法进行处理。 (三) 对外取证。 对于清查出的各项损失， 按照有关规定逐项取得具有法律效力的凭证和符合规定的证明材料。 包括: 法律效力证据、 具有法律效力的社会中介机构经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。 各单位应选派有能力、 责任心强的人员专门做此项工作， 以保证财产清查工作的顺利实施， 保证损失处理申报获得批复。 (四) 整理汇总。 各单位根据本方案的工作要求， 并取得充分、 可靠的证明材料， 形成此次清产核资基础数据和工作小结， 初审后上报集团公司工作领导小组。 各单位在清产核资工作中需要调整有关账务的必须取得集团公司同意。 (五) 完善制度。 针对清产核资工作中暴露出的问题和管理弱项，各单位应采取相应整改措施， 完善作业流程， 加强内部控制， 健全和完善规章制度， 巩固清产核资成果， 防止前清后乱。 五、 清产核资的基准日 此次清产核资的基准日定为今年 12 月 31 日。 六、 工作步骤和时间安排 工 作 阶 段 时间安排 1 拟定实施方案 2 月 28 日前 2 召开动员大会、 开展业务培训 3 月 5 日前 3 账务清理 3 月 11 日前 4 资产清查、 损失认定 4 月 10 日前 5 各单位初审上报 4 月 12 日前 6 集团公司检查复核 4 月 25 日前 7 集团公司汇总上报 4 月 30 日前 8 整改总结、 账务处理 根据通知 七、 工作要求 (一) 统一思想、 加强领导。 各单位各部门应充分认识开展清产核 资和审计工作的重要意义， 增强责任感和主动性。 各单位要立即成立清产核资工作机构， 上报工作人员名单和职责。 各单位主要负责人为清产核资第一责任人， 分管负责人为第二责任人， 各部门负责人为第三责任人， 对清产核资工作结果的真实性、 完整性、 可靠性承担责任。 (二) 科学组织， 密切配合。 本次清产核资工作任务重、 时间紧，各单位各部门必须明确目标， 把握重点， 要组织精干力量做好本单位的清产核资工作， 要认真执行有关政策规定， 做到是账就清、 见物就点，不留死角、 不打埋伏， 要做到全面彻底、 不重不漏、 账实相符， 切实摸清“家底， 保证清产核资工作结果真实、 完整、 可靠。 (三) 严格纪律， 落实责任。 在清产核资工作中各有关人员要坚持实事求是原则， 如实暴露存在的问题， 不得虚报、 瞒报， 不得拒绝配合审计工作的开展， 不得拒绝相关中介机构核实评估确认， 不得干预中介机构正常执业。 对违反上述纪律的责任单位和个人， 集团公司将视其情节和影响， 追究其纪律责任， 如有触犯法律的行为， 将提请有关部门追究其法律责任。 (四) 根据会计档案管理的要求， 妥善保管清产核资各项工作的底稿， 以备检查。 附件一: 清产核资和资产评估依据的相关法规、 文件 1、 中华人民共和国公司法 2、 中华人民共和国会计法 3、 企业会计准则 4、 企业国有资产监督管理暂行条例 (国务院令第 378 号) 5、 国有企业清产核资办法 (国务院国资委令第 1 号) 6、 国有资产评估管理办法 (国务院令第 91 号) 7、 企业国有资产评估管理办法 (国资委令第 12 号) 8、 关于在市级国资营运公司及所属企业中开展清产核资和审计工作的通知 (温政办201125 号) 附件二: 资产损失认定的证据和认定原则 清产核资工作中企业需要申报认定的资产损失， 必须提供合法证据。 由于损失证据不同， 其法律效力也不同， 为了 便利大家工作， 以下我们将损失证据的效力由高向低排列: 1、 法院的证据: 破产执行及执行未果， 有可能有剩余资产偿债， 有可能没有; 破产判决书; 进入破产程序。 2、 工商税务的证据: 被注销注册或登记的; 被吊销注册登记的; 两年未通过年检的 3、 政府的证明， 必须有公章。 4、 咨询管理机构文书， 如技术鉴定部门、 物价鉴定部门的鉴定、 咨询报告。 5、 中介机构的证明、 鉴定文书， 如律师事务所对涉及诉讼案件资金回收可能性出据的律师涵; 资产评估及会计师事务所出据的评估报告、经济鉴证报告、 咨询证明等。 第 4、 5 项应尽量取得资质较高机构的报告 6、 对方单位的证明， 如欠款单位出具证明: 无力偿还应付的款项、存在不能持续经营的迹象等。 7、 函证、 催收证明， 对于三年以上未能收回的款项， 在无法取得上述证明的情况下， 要尽量查找企业以前年度发出的询证函、 催款通知等证明， 但应注意的是， 不能只找最近一两年的。 8、 企业内部证据。 主要包括: 会计核算资料和原始凭证; 财产清查的盘点表; 相关经济行为的业务合同; 企业内部技术鉴定小组或内部专业技术部门的鉴定文件或资料(数额较大、 影响较大的资产损失项目， 应当聘请行业内专家参加技术鉴定和论证) ; 企业的内部核批文件及有关情况说明 由于经营管理责任造成的损失， 要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明。 在清产核资工作过程中， 对于清查出的下列损失及挂账， 应委托中介机构进行经济鉴证: 1、 企业虽然取得了外部具有法律效力的证据， 但其损失金额无法根据证据确定的; 2、 企业难以取得外部具有法律效力证据的有关不良应收款项和不良长期投资损失; 3、 企业损失金额较大或重要的单项存货、 固定资产、 在建工程和工程物资的报废、 毁损; 4、 企业各项盘盈和盘亏资产; 5、 企业各项潜亏及挂账。XXXX 农村信用 合作联社清产核资、 整体资产评估及净资产分配工作方案 根据国务院关于印发深化农村信用 社改革试点方案的通知( 国发2003 15 号)、中国银行业监督管理委员 会中小农村金融机构行政许可实施办法 ( 银监会 2008 年第 3 号令)和 中国银行业监督管理委员 会关于印发 农村商业银行、 农村合作银行组建审批工作指引 及 农村商业银行、 农村合作银行组建中清产核资工作指引 的通知( 银监合2004 61 号) 及中国银监会合作部关于农村商业银行和农村合作银行组建情况的通知( 银监合2009 14 号) 等文件要求， 为确保 XXXX 农村信用合作联社( 以下简称“XX 农信联社”) 清产核资、 整体资产评估及净资产分配工作的顺利开展， 特制定本方案。 一、 清产核资、 整体资产评估的目的、 原则和组织 ( 一) 清产核资、 整体资产评估和认定的目 的。 一是全面审计评估资产、 负债状况， 查清家底， 充分反映经营风险; 二是通过清产核资、 评估认定净资产、 明晰产权， 以保障 XX 农信联社社员 、 职工及 XXXX 农村商业银行新股东各方的合法利益; 三是全面准确清查资产负债及所有者权益的情况， 正确评估联社的实际风险状况， 包括资产损失风险和管理风险。 针对风险和损失状况， 制定落实防范与化解措施， 为农村商业银行开业后的稳健运行打好基础。 ( 二) 清产核资及资产评估、 认定的原则。 一是尊重历史，实事求是; 二是真实准确， 公正合理; 三是遵循现行法律法规，合法合规。 ( 三) 清产核资、 整体资产评估的组织。 由 XXXX 农村商业 银行筹建工作小组( 以下简称“筹建工作小组”) 根据 XX 农信联社社员 代表大会的授权， 聘请具有金融审计和整体资产评估资格的中介机构对 XX 农信联社表内外的资产、 负债、 所有者权益进行全面清产核资和整体资产评估， 并出具清产核资、 整体资产评估报告。 二、 清产核资及整体资产评估的基准日 清产核资及整体资产评估基准日: 年 月 日。 三、 清产核资及整体资产评估编制依据 ( 一)国务院关于印发深化农村信用社改革试点方案的通知( 国发2003 15 号); ( 二)中国银行业监督管理委员 会合作部关于农村商业银行和农村合作银行组建情况的通知( 银监合 2009 14 号); ( 三)中国银行业监督管理委员 会中小农村金融机构行政许可实施办法( 银监会 2008 年第 3 号令); ( 四)金融企业财务规则 ( 中华人民共和国财政部令第42 号); ( 五) 中国银行业监督管理委员 会合作部关于印发及的通知( 银监合 200461 号); ( 六)中国人民银行关于印发贷款风险分类指导原则的通知( 银发2001 416 号); ( 七)中国银行业监督管理委员 会关于印发农村合作金融机构信贷资产风险分类指引 的通知( 银监发 2006 23 号); ( 八)金融企业呆账准备提取管理办法( 财金2005 49号); ( 九)金融企业呆账核销管理办法( 财金 2005 50 号); ( 十)关于呆账准备提取有关问题的通知( 财金200590 号); ( 十一)银行抵债资产管理办法( 财金 2005 53 号); ( 十二)中国银行业监督管理委员 会关于印发商业银行资本充足率管理办法的通知( 2004 年第 2 号令); ( 十三)中国银行业监督管理委员 会关于印发资本充足率统计制度的通知( 银监通 2004 18 号); ( 十四)中国银行业监督管理委员 会办公厅关于资本充足率计算中有关问题的通知( 银监办发 2005 249 号); ( 十五)中国银行业监督管理委员 会关于印发商业银行内部控制评价试行办法的通知( 银监会 2004 年第 9 号令); ( 十六)中国银行业监督管理委员 会关于农村合作银行、农村商业银行市场准入监管有关问题的通知( 银监发 200680 号); ( 十七)中国银行业监督管理委员 会关于推进和完善贷款风险分类工作的通知( 银监发2003 22 号); ( 十八) 国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知( 国税发2004 46 号); ( 十九) 财政部、 国家税务总局关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知( 财税 2006 46 号); ( 二十)中国银行业监督管理委员 会关于印发中资商业银行 合作金融机构行政许可事项申 请材料目 录及格式要求的通知( 银监发2006 68 号); ( 二十一)中国银行业监督管理委员 会关于印发商业银行监管评级内部指引 ( 试行) 的通知( 银监发 2005 88 号); ( 二十二)中国银行业监督管理委员 会关于印发商业银行风险监管核心指标( 试行) 的通知( 银监发 2005 89 号); ( 二十三) 其它有关法律法规和政策。 四、 清产核资及资产评估具体程序 ( 一) 工作方式: 中介机构组成以中国注册会计师和中国注册资产评估师为首的项目 组， 分别成立若干个审计项目 小组和若干个资产项目 评估小组， 依据本方案拟定清产核资实施细则和工作计划。 首先向 XX 农信联社索取营业执照、 金融许可证、 组织架构图、 计算机信息系统及重要的会议纪要、 各项内部管理制度、历年稽核报告、 重大诉讼法律文件等资料， 在此基础上进一步了解 XX 农信联社及其分支机构的基本情况; 其次对内部各项规章制度的执行情况和内部控制程序进行符合性测试， 重点对现金资产的保管及收付手续、 固定资产的购置和处置手续、 信贷资产、各项贷款的流转审批手续、 抵押资产的保管、 待处理抵债资产的取得和处置手续、 债权和债务挂账手续等重点领域和环节进行审计。 在充分了 解情况、 熟悉相关资料的基础上， 配合和指导 XX农信联社填写和编制资产、 负债、 所有者权益各类明细申报表，根据清产核资及整体资产评估的工作要求和规定， 开展实质性清产核资和资产评估。 ( 二) 工作步骤: 审计项目 小组负责对 XX 农信联社的资产负债表、 损益表等会计报表的审计工作， 审核资产、 负债和所有者权益， 在此基础上确定 XX 农信联社会计报表的资产、 负债和所有者权益， 并对全社近一年的财务损益、 利润分配情况进行审核; 资产评估项目 小组对信贷资产、 固定资产、 待处理抵债资产等进行函证调查及实地勘察， 明确被评估资产的占有形态、 重置成本、 现行市价， 计算被评估资产的重估净值。 五、 清产核资及整体资产评估的要求、 范围、 内容 ( 一) 要求: 1、 清产核资工作由会计师事务所进行， 中国注册会计师出具报告; 整体资产评估由具备整体资产评估资格的 资产评估公司进行， 中国注册资产评估师出具报告。 2、 清产核资与资产评估是中介机构完全独立、 重新进行的清查审计工作，必须在独立函证基础上开展清产核资与资产评估; 3、 中介机构清产核资进场工作时间不得少于 1 个月 ; 4、 清产核资与资产评估工作结束后， 中介机构出具符合规定的清产核资报告、整体资产评估报告、 最近一年财务审计报告和 净资产确认书;5、 由筹建工作小组组织力量对清产核资结果进行复查， 申请银监局组织验收， 针对复查与验收中发现的问题进行整改， 并出具落实整改报告。 ( 二) 范围: 1、 按会计核算要求清查审计 XX 农信联社截止基准日 表内外全部资产、 负债和所有者权益; 2、 按风险管理及审慎性要求对 XX 农信联社截至基准日 表内外全部资产、 负债、所有者权益和连带责任进行整体资产评估; 3、 认定 XX 农信联社截至基准日 净资产及净资产分配。 ( 三) 内容: 1、 资产项目 清查、 评估 资产项目 清查、 评估的重点是充分准确反映贷款、 抵债资产、投资、 票据业务的风险及实际价值， 冲销各项损失、 充分计提各项准备、 剔除虚收利息、 审慎进行固定资产评估。 ( 1) 现金。 实地盘点检查日 库存现金， 并倒推评估日 库存现金是否与账面数相符。 如发生现金盘亏、 盘盈， 应相应计入营业外支出( 收入)。 现金明细账按查实数确认。 ( 2) 存放央行款项。 按人民银行对账单确认存放央行款项余额。 按规定计算应缴存款准备金， 存款准备金缴存不足的， 应作出披露。 ( 3) 存放同业款项。 按存放单位作出分类披露， 其中辖内农村信用社存放联社的款项应单独披露， 作合并内部往来项处 理; 按同业对账单确认存放同业款项余额; 核定存放同业业务的性质， 属于拆放同业行为的应调整到拆放同业科目 。 ( 4) 拆放同业款项。 XX 农信联社辖内调剂资金单独披露，作合并内部往来项处理; 逐笔登录拆出资金。 发出函证， 就拆借合同要素、 拆借逾期原因及还款保证等内容实行独立调查， 确认债权的真实性。 未回函的应查明原因， 督促回函。 审查合同是否有效。 确认拆放行为的有效性及账务的准确性。 评价拆借风险。 按照拆借行为的真实、 拆借对象的资信度、 拆借资金的逾期时间、 逾期原因及还款保证等进行评价。 拆借一旦逾期， 就意味着高风险。 期后到期的， 应注明是否已收回。 ( 5) 信贷资产。 信贷资产审计评估是清产核资的关键内容，其核心是风险评价。 信贷资产清查审计评估的总体要求是摸清家底、 暴露风险、 妥善处理。 按五级分类进行评估， 同时与“一逾两呆” 口 径对接， 按“一逾两呆” 科目 作出说明。 实行分类审计评估。 对大额贷款逐笔分析风险， 逐笔实施实质性审查， 逐笔在清产核资报告 中登记反映。 对前十大户贷款、 单户 贷款比例达到资本净额 %以上的贷款、 对大额贷款( 万元及以上) 逐笔进行实质性审查， 了 解贷款的真实性并分析和反映贷款风险状况， 逐笔在清产核资报告 中登记。 对 万元以下的小额贷款审计结合符合性与实质性审查， 采取抽查方式， 抽查金额不低于 %。 对其余贷款逐笔清查审计， 分类汇总进行分析评估。 中介机构就贷款情况严格进行独立函证， 中介机构应对所有贷款发出函证。 对大额贷款及借款人风险较大的贷款回函率及回函认证率应作具体统计， 逐笔追踪; 对未回函贷款及回函不认证的贷款， 应查清未回函及回函不认证的原因， 督促回函; 对通 过函证不能审计的贷款， 应追加实施替代审计程序。 对查证不真实的贷款应在清产核资报告中单独披露， 并依据规定认定风险程度。 清查会计核算的准确性。 按照农村合作金融机构信贷资产风险分类指引 ( 银监发2006 23 号) 的规定， 正确划分贷款形态。 基准日 后至外勤工作结束前的期后事项可以作为贷款形态认定的重要参考。 期后到期的贷款， 应在评估附注中说明是否已收回。 期后已收回的不良贷款在评估中予以说明。 评价贷款风险及损失情况。 按照农村合作金融机构信贷资产风险分类指引 ( 银监发2006 23 号) 的规定， 制定具体贷款风险评价标准和方法， 评估贷款风险和损失情况， 并按照风险分类要求对贷款形态进行确认和调整。 对不符合贷款管理要求的贷款， 如无效担保、 无效抵押、 超诉讼时效贷款、 违规贷款等，应详细提示。 呆账核销。 符合呆账核销标准， 履行了 呆账核销程序的不良贷款， 从资产方核销， 同时核减呆账准备， 符合税前扣除条件的一次性进行税前扣除; 未履行呆账核销程序的， 当前未在损失类反映的应调整为损失类贷款， 并按 100%提取呆账准备， 不在清产核资时核销， 待符合呆账条件， 再履行核销程序。 ( 6) 待处理抵债资产。 清查核算范围的准确性。 符合待处理抵债资产核算界限的不良贷款， 如协议、 法院判决、 仲裁等，方可转入抵债资产科目 核算。 了 解抵债资产入账基础及所属权证状况， 评估抵债资产损失程度， 抵债资产的变现损失部分， 按有关财务规定处理; 毁损、 评估减值的， 按减值额相应足额计提减值准备。 抵债资产重估一般不得评估增值。 如果重估增值的应有充分依据， 详细说明， 例如房地产应两证齐全， 并提足各项税费。 在清产核资报告 中分类反映抵债资产状况。 ( 7) 长短期投资。 审查的核心是安全性和真实性。 债券投资。 了 解债券交易方式， 以证券登记公司和国债登记公司的对账单作为核实债券投资是否真实的唯一依据。 在登记公司真实有券的， 核实是否被券商用于抵押回购。 由于债券市场价格下跌造成浮动亏损的， 应予以披露， 并提取短期投资跌价准备和长期投资减值准备。 股权投资。 了 解投资行为发生时间、 投资对象和投资性质，评价风险， 已经损失的作减值处理。 入股省联社资金单独披露。 ( 8) 呆账准备。 按照财政部关于印发 金融企业呆账准备提取管理办法 的通知( 财金 2005 49 号)、财政部关于呆账准备提取有关问题的通知( 财金 2005 90 号) 等文件要求， 足额提取呆账准备。 呆账准备包括各项资产的损失准备或减值准备。 ( 9) 应收账款。 贷款应收利息。 按财务会计制度规定和权责发生制原则，依据借款合同逐笔计算到基准日 。 应纳入表外核算的应收利息转入表外核算。 在清产核资报告 附表中， 应收利息作为贷款的一项要素登记。 拆放同业应收利息。 按拆放资金余额及合法利率逐笔计算至基准日 。 拆出资金本金逾期的不计算应收利息。 ( 10) 其它应收款。 审核科目 核算范围的正确性; 审查应收款项的真实性及风险， 有疑问的应发函询证。 债权已经悬空或无法收回的款项作减值处理。 ( 11) 固定资产。 对固定资产清查评估采用重估法。 核查账实相符。 清查固定资产核算范围是否准确， 属于低值易耗品，转到表外管理。 审计固定资产折旧的计提是否准确， 不准确的予以调整。 清查固定资产所有权。 固定资产没有所有权证的， 应立即补办。 如手续暂时不能办完， 应开具证明和其他方法落实所有权。 不能落实所有权的， 不得评估增值。 中介机构就固定资产所有权及使用权状况作出披露。 固定资产减值的， 应计提固定资产减值准备。 对地方政府注入的固定资产， 应对真实价值进行审计， 并落实相关手续。 固定资产重估。 a 明确固定资产重估的范围， 以及相关依据; b 权利落实的固定资产评估可采用现行市价法、 重置成本法等， 评估增值部分， 增加固定资产科目余额， 履行规定的程序转入相关科目 核算; d 对产权和使用权未落实的固定资产不予评估增值， 但重估价值低于账面价值的， 应重估减值; e 职工宿舍、 食堂等属于职工福利的不予评估增值。经过房改， 所有权已转移到职工的宿舍从固定资产中剔除， 所有权即将转移到职工的宿舍按房改价格评估; f 固定资产评估的会计税务处理， 参见国家税务总局关于农村信用社体制改革中有关税务处理问题的通知( 国税发 2004 46 号)， 商税务部门具体决定。 ( 12) 在建工程。 审核在建工程的有关报批手续是否完备，投资的所有权是否确定。 原则上按账面值作为评估值。 ( 13) 无形资产。 认定土地使用权。 已领取土地使用证， 并在有效期内的， 按土地证记载的数量确认土地数量; 对集体土地等尚未领取土地使用证的， 应在开业前办理有关手续， 补办土地使用权证书。 已明确拥有土地使用权的无形资产， 可以按现行市价法重估增值。 通过交易获得， 但暂不能办理手续、 未明确拥有的土地使用权可视为暂付款项按账面值评估， 不得评估增值。 无形资产减值的， 应计提无形资产减值准备。 接受地方政府扶持注入的土地使用 权等无形资产， 中介机构应对其真实价值进行审计， 并落实相关手续。 ( 14) 递延资产。 递延资产包括开办费、 债券发行费、 租入 固定资产改良支出、 固定资产修理的支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。 要核实递延资产的归属及总额， 审查已摊销金额的准确性。 ( 15) 票据业务。 贴现与应收承兑汇票( 预计资产)， 与负债方的预计负债、 保证金等项目 对应审查。 贴现。 是否存在逾期未兑付的问题， 风险状况如何。 应收承兑汇票。 a 对开出银行承兑汇票合规性进行审查，对票据管理的操作风险进行测试; b 审查银行承兑汇票保证金比例; c 对票据承兑的潜在风险进行评价; d 对利用票据套取资金的状况进行审查; e 承兑汇票到期兑付后不能收回资金的， 逾期金额多少， 是否已在逾期贷款中反映。 ( 16) 表外科目 。 对 XX 农信联社提供的对外担保、 开出信用证进行全面清理， 确认担保责任， 评估担保风险。 全面清查重要空白凭证。 重要空白凭证丢失的， 应切实查明原因及去向。对表外应收利息、 表外低值易耗品管理进行审查。 低值易耗品不得纳入表内增加净资产， 不予重估。 2、 负债项目 的清查评估 负责审查的重点是应付利息是否充分提足， 各项负债是否真实合规。 ( 1) 各项存款。 对重要的存款实行函证; 清查存款种类及余额， 分类造册。 ( 2) 同业存放与同业拆入。 就同业拆入资金的真实性及完整性实行独立函证。 审查合同是否有效， 确认拆入行为的有效性及账务的准确性。 评价拆入行为的合规性。 联社辖内调剂资金单独反映。 ( 3) 应付账款， 包括存款应付利息、 同业拆入应付利息、长期借款应付利息。 存款应付利息的计算。 计提范围包括活期 储蓄、 活期存款、 定期储蓄、 定期存款等各项存款。 按权责发生制的原则， 计提至基准日 。 应付利息可按逐笔积数法、 分档汇总计算法、 按固定付息率计提法三种方法核算。 采取后两种方法的，计提金额不得少于按逐笔积数法的应付利息金额。 拆入资金应付利息按拆借合同记载的金额、 利率计算， 并与拆出方进行函证核对。 对核对不符合的， 应查实处理。 长期借款应付利息按合同利率计提。 ( 4) 其它应付款。 审查应付款项债权人的真实性， 查清应付款项的性质， 审核科目 核算的真实性、 合规性及准确性。 债权人不真实的应查明债务的来源。 对应该支付但未入账的应付款项， 作相应调增。 在清产核资中按政策规定补提的款项， 应说明政策依据， 并附相关政策文件复印件。 ( 5) 应交税金、 应付工资、 应付福利费、 应付利润等其它负债。 主要是对账务准确性进行清查， 并对照相关制度核实计提是否准确。 股东分红在应付利润中予以提取。 3、 所有者权益项目 的清查评估 对所有者权益的清查。 包括实收资本( 股本金)、 资本公积、盈余公积( 含法定盈余公积、 任意盈余公积)、 一般准备、 未分配利润等。 当资产负债评估发生变动时， 账面所有者权益会相应发生调整。 调整确认的所有者权益即为评估后的净资产。 ( 1) 实收资本(股本金) 。 股本金为 XX 农信联社股东缴纳的货币 资金。 确认股东身份的合法性， 审查是否存在存款化股金。确认股东的入股金额、 入股时间及入股方式。 查清历次股权变更的时间、 金额及入股价格。 ( 2) 资本公积。 审查其形成是否符合有关规定， 并核实金额。 ( 3) 盈余公积。 按历次财务会计制度规定， 审核法定盈余 公积及一般盈余公积的形成及使用， 正确计算法定盈余公积及一般盈余公积的余额。 ( 4) 一般准备。 是 XX 农信联社从净利润中按风险资产期末余额一定比例提取的、 用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。按照财政部关于印发 金融企业呆账准备提取管理办法 的通知( 财金2005 49 号) 的要求保证一般准备余额不低于风险资产余额的 1%。 ( 5) 未分配利润。 资产负债清查评估过程造成损益增减而影响本年利润的， 相应调整本科目 。 按分红政策提取股金分红， 转入应付利润。 对当年收入、 费用核算是否准确进行账务清查。 六、 净资产分配 ( 一) 净资产在资产、 负债及所有者权益各项目 全部充分评估的基础上确认。 净资产分配不再调整资产负债项目 。 净资产小于股本总额的， 只保留股本金。 ( 二) 在清产核资、 资产评估及净资产分配工作结束后， 由中介机构按整体资产评估报告 结果出具净资产确认书，由筹建工作小组、 XX 农信联社、 中介机构三方签章确认。 ( 三) 净资产分配的内容与顺序如下: 1、 股本金按 1: 1 的比例归属 XX 农信联社社员 。 2、 提取一般准备。 保证一般准备金余额不低于风险资产余额的 1%。 央行专项票据金额以及国家减免税收收入， 全部转入一般准备， 不分配给职工和折股量化给股东。 3、 剩余公共积累， 由筹建工作小组按有关规定提出方案，提交社员 代表大会审议。 整个净资产分配过程只作账务处理， 不分配或套取现金。 七、 组织实施 ( 一) 为保证清产核资及整体资产评估工作的顺利完成， 由筹建工作小组办公室组成清产核资工作小组， 积极参与中介机构开展的清产核资及整体资产评估的各项具体工作， 并负责协调解决清产核资及整体资产评估