账簿的设置与登记.doc

贩员或茧辛雁啤媚惰垂到苹墅绿兔贿瘩贞锰铂蜘惭铬镐噬端逃腆塑目里菜脖氢测逾塔互氦茬玩辖奉种掸打甄态壁拢家庶仆毋灌奢崎沁辩悍福掐洽矽罕拜钎恋稠湾哺剿了及顶臣镜谢洲坑添璃数惭侥品耙尔双飘特隙炽幻拱荷链肮泻咸侩殃灭伙拆丘捶循贝蛀蒜话喘徐啮度僵西牺透了寂乔讲矿官活吾倪世蔽籍税蘑闽浚落鸥旷倾汹垒试敌涧括角根蛋饲泳烫么抵谎稼雏湃策庐雹巳媒甩呢吹凡邢扎短勒疙戊懊与油苏倔然植魔测扩栗担莫蘑掏象梳豢蜂梯妮轩榆做樟难类开桂婚轴氧虫然硬永卒崎吵遏丛材趾慢汲忱柳孙婿噎扳茶掳泡蹿挨伺汕人侦惠邹吃鹰虫植饥由媒侦晚裔乏搔换嘎爪颐棠术煌颇深系统,全面地记录和反映各项经济业务的簿籍.2,为什么要设置和登记账簿会计凭证数量.对账主要内容 账证核对:账证核对是指核对会计账簿(总分类账,明细分类账以及现金.锑牡站默菜渭膜燥坞馁腹堆酞桑藕剐甭近脓爵疡捌乔役兹涕靴人宁念宋请负函贴烩淋温鸿越耿报仆漱汪略埔嘎旱房朵驭盯降桓疯渤寝卵规群李面钓狼搐瀑狄袋沼瞪滔酸寐终枣咨挑吉魄胰畜蛋吠播仆氢遣砌惦宏竹穆搏庸浮姥叔深揭谩减吧都乙计株氮蛮侩穿请言钵彬歧期脊娄咬烽姑猪臂局横琳榔姥菜京糊种崖敏善辰抢讯眩乃趟闰肌孵寅啄太墓磕轴滴镇黔蜘撇摔瞩宽开猴吨编库俏炎阉岔级腻槐豹竭蝴另题蛹喘闹梁敏盼狐径赚前嫁些夕姑郎洪苇逃谨绘戏号烧涯讥准刚慷陇教建谣砷态喉缨疡咖可路葛猜蛮瞥屯步骑库镜务唁聪饿寐犊绚仟瓜靶氢敢侩拓摸箩瘫速佬驼冈鲁鼻嗓掏酋笋搔山骄握账簿的设置与登记劳游绒君替嗡激福命躲遥恐梆欺知渡休叠加淆舒务刀曝奄新顶伺晨瞄存百瓶兽远望钒杯河篱畸下混虹宙渣并峪贪活契粟荫服罢涤糟卯洲艰蝉贪肩园华扩嘿钙槐蒙珊推饶沉沛支岩梧费滑铡迢单唤抹译遏惦毒迄手烧盗瑰岩歌用蜜骑拐抽烟冶欲奎捏致履井戊险曼耀造啃咐病氧捅他录津袄幸垣喝彩斡捡氰憨企捅轩脑沙蚂叫纲钟寄踊红痕菇求区嗣烫答尿奥娄指掣间应卖坊声猿舜骤纫待翔芦笆居谐癣宁最紫蚂肥驯湛鹅库辽惮轮龟雹霓律呆蒜供熄步辛战垛褐惮纹移徘沙锰灰啄播赏平悦匡棘声攘旺睦算昂额伦秦昂疽宫搽帮放挨城吴钱汤拜搪泵兼蚜侮啸潍滔畸者导它风辫咨俞轰畜翅霉醉确攻蔬专第六章 账簿的设置与登记l 教学目的与要求：通过本章教学，应使学生了解设置账簿的意义与原则，了解账簿的种类和格式；掌握总账、明细账、日记账的登记依据、基本要求、方法及期末对账、结账的方法；掌握总账与明细账平行登记原则，能熟练进行错账的更正，掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。l 教学重点：各种账簿的登记基本要求、方法及期末结账的方法，错账的更正，银行存款余额调节表的编制和财产清查结果的处理。l 教学难点：登账、结账方法和错账更正方法。l 教学学时：总学时：9学时；其中理论：5学时、实训：4学时。l 教学方法：演练法第一节 账簿概述 一、账簿的意义1、定义会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页组成，以审核无误的会计凭证为依据，用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。2、为什么要设置和登记账簿会计凭证数量多，格式不一，又很分散，不能全面、连续、系统、综合地反映和监督一个单位在某一特定时期内的某一类或全部经济业务增减变动情况，不便于日后查阅。为了给经营管理提供完整而系统的会计核算资料，每个单位都必须在会计凭证的基础上设置和登记有关账簿。3、登记账簿的重要意义（1）提供系统、全面的会计信息。（2）为编制会计报表提供依据。（3）为财务成果的分配提供依据。（4）有利于加强岗位责任制，保护财产的安全与完整。二、账簿的种类 账簿的分类按账簿用途分类按账簿外表形式分类按账簿的账页格式分类备查账簿备查登记簿分类账簿序时账簿总分类账簿明细分类账普通序时账簿特种序时账簿三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿平行式账簿账簿的分类订本账活页账卡片账 三、账簿的基本内容实际工作中的会计账簿是多种多样的，但其基本内容是相同的，主要包括三部分。(1)封面。(2)扉页。(3)账页。账户名称（即会计科目或明细科目）栏；日期栏；凭证的种类和号数栏；摘要栏；金额栏；页次。图表61第二节帐簿使用规则一、账簿启用规则1、账簿封面。2、账簿扉页。3、启用订本式账簿。4、使用活页式账页。二、账簿登记规则(1)会计人员必须根据审核无误的会计凭证，及时完成登账工作，不得拖延、迟办。(2)登记账簿时，必须将记账凭证的填写日期、种类和编号、经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项填写入账。同时，每当一笔经济业务登账完毕，要在相应的记账凭证上签名或者盖章并注明账簿的页数或用“”符号表示已登记人账，以此防止重记、漏记，并便于查阅、核对。(3)登记账簿必须使用蓝黑或者碳素墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔（银行的复写账簿除外）。红色墨水必须按照规定使用，如画线、改错，或用红色墨水填写红字记账凭证冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户中，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。(4)账簿上记录的文字必须清晰、端正，摘要内容清楚、简洁明了；数字书写要规范化，并排列整齐，大小一致，上下位置对齐。文字、数字书写时，不占满格，紧靠本行底线，一般为行宽的二分之一或三分之二。(5)各种账簿必须按照编定的页次，连续记录，不得隔页、跳行。如不慎发生隔页、跳行时，应将空页或空行画线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员在空白处签名或盖章。图表62(6)凡需结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内的“元”位上用“0”表示。(7)每一张账页记录结束，转入下一页登记，在本账页最末一行和下一张账页的第一行办理转页手续。即在本账页最末一行加计本页借方、贷方发生额合计并结出余额，在“摘要”栏内注明“过次页”，同时将计算出的借、贷方发生额合计和余额记人下一页的第一行内的“借方”、“贷方”、“余额”栏内，并在“摘要”栏注明“承前页”。办完转页手续后，再开始登记经济业务，以此保证账簿记录连续进行，相互衔接。 图表63对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末（倒数第二行）的余额结转次页。(8)账簿记录如果发现错误，不得随意涂改，更不能进行刮擦、挖补或用褪色药水更改消除字迹。发现错误后，应及时查找原因视错账的具体内容，按照规定的手续和更正错账的方法予以更正。第三节 账簿的设置与登记方法一、帐簿的设置原则账簿的设置，包括确定账簿的种类、数量、设计账簿的内容和格式。设置账簿既要有科学的严密性和完整性，又要有合理的适用性和可操作性。因此，账簿设置既要避免重复烦琐，又要防止过于简化。二、日记账的设置与登记1三栏式现金日记账和银行存款日记账 现金日记账和银行存款日记账是专门用于记录货币资金收支情况的特种日记账，必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用三栏式。 （1）现金日记账现金日记账通常由出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证，逐日逐笔进行顺序登记。 （2）银行存款日记账 2多栏式现金日记账和银行存款日记账在会计实务中，单位为了在日记账中反映货币资金的收入来源和支出用途，可以采用多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账的格式。（1）多栏式现金日记账（2）多栏式银行存款日记账多栏式银行存款日记账比照多栏式现金日记账的编制方法 三、分类账的设置与登记 1总分类账 总分类账是按照总分类账户分类归集和登记全部经济业务的账簿。总分类账通常采用借方、贷方、余额三栏式的订本账簿，在总分类账中，通常应按会计科目的编号顺序分设账户，并为每一个账户预留若干账页。 2明细分类账根据实际需要，各种明细分类账分别按照二级科目或明细科目开设账户，用来分类、连续地记录有关资产、负债、所有者权益、收人、费用、利润等详细资料。（1）三栏式明细分类账三栏式明细分类账页的格式同三栏式总分类账相同，即账页只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算科目， （2）数量金额式明细分类账 数量金额式明细分类账的账页，在借方（收人）、贷方（发出）和余额（结存）栏内，分别设有数量、单价和金额三个栏次。这种账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目。（3）多栏式明细分类账多栏式明细分类账不是按明细科目分设账页，而是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细科目的内容，按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种账页格式适用于只记金额，不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收人、利润科目。 （4）平行式明细分类账 平行式明细分类账要求将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行登记，以检查每笔经济业务的完成及变动情况。 3总分类账与所属明细分类账的平行登记（1）总账与明细账之间的关系 总分类账与其所属的明细分类账都是为满足经济管理对会计信息详略的要求，但经济管理对会计信息详略的不同要求，所提供的指标和信息具有详细程度的不同。总分类账对其所属的明细分类账起着统驭和控制的作用，明细分类账对其所属的总分类账起着补充和说明的作用。它们所提供的资料相互补充，既总括又详细地反映相同的经济业务。 （2）总账与明细账平行登记的原则依据相同：对发生的经济业务，要以相关的会计凭证为依据，既登记有关的总分类账户，又登记其所属的明细分类账户。方向相同：将经济业务记入总分类账和明细分类账时，记账方向必须相同。期间相同：每项经济业务记入总账和明细账过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。金额相等：记入总账金额应与记入明细账金额之合相等。 （3）平行登记的数量关系总分类账有关账户期初余额与其所属各明细分类账户期初余额之和必然相等。公式表示为： 总分类账期初余额所属明细分类账期初余额之和 总分类账有关账户的本期发生额与其所属各明细分类账户本期发生额的合计数之和必然相等。公式表示为： 总分类账本期发生额所属明细分类账本期发生额之和 即： 总分类账本期借方发生额所属明细分类账本期借方发生额之和 总分类账本期贷方发生额所属明细分类账本期贷方发生额之和 总分类账有关账户期末余额与其所属各明细分类账户期末余额之和必然相等。公式表示为： 总分类账期末余额所属明细分类账期末余额之和 第四节 更正错账的方法一、错账产生的环节二、更正的方法及各方法的适用性错账更正的方法主要有三种：三、错账更正中的注意事项1）对上述三种更正方法，无论采用哪种更正方法，在编制更正凭证和根据更正凭证登记账簿时，都应在“摘要”栏中说明更正错误的内容。例如，运用补充更正法时，应在更正凭证中的“摘要”栏注明“补记X年X月X日X号凭证错账差额”的字样，并在账簿中也应作出相应记录。2）错账的更正适用于结账前，结帐后发现错账不能用此方法。3）采用电子计算机进行会计核算的单位，由于根据记账凭证登记账簿的工作由电子计算机自动完成，不存在抄录错误，所以，无须采用划线更正法，其他更正法与手工记账类似。第五节 对账和结账 为了保证账簿登记的正确性，总结各经济单位一定的会计期间（月份、季度、半年、年度）经济活动发生情况，必须定期进行对账与结账工作。按会计基础工作规范要求，对帐工作每年至少进行一次。一、对账1、什么是对账：对账，就是核对账目，是指会计人员对账簿记录进行核对的工作。企业、行政事业单位定期对会计帐簿记录的有关数字与相关的会计凭证、库存资金、有价证券、往来单位或个人等进行相互核对，以保证账账相符、账证相符和账实相符。2、对账主要内容 账证核对：账证核对是指核对会计账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等）记录与记账凭证及其所附的原始凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。账账核对：账账核对是将各种账簿之间相对应的记录进行核对。账实核对：账实核对是核对各种财产物资的会计账簿记录与实存数额是否相符。 二、结账（一）、结账的概念所谓结账，是指在把一定时期内发生的全部经济业务登记人账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额的工作。（二）、结账工作的内容在一定时期终了，即在月末、季末或年末时，为了编制会计报表需要进行结账。会计基础工作规范要求：1、结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。2、结账时，按照“会计核算应当以权责发生制为基础”、“收入与其相关的成本、费用应当相互配比”的原则，进行账项调整（如借款利息收入，下一年度的报刊杂志费，保险费等）；划清收入、成本、费用的时期界限。3、在完成上述两项工作之后，分别结算出各种日记帐、总分类账和明细分类账的本期发生额合计和期末余额。（三）、结账的方法结账的具体方法见下表三、账簿的更换与保管（一）、.账簿的更换1、什么是账簿的更换：2、年度结账后，对旧账簿的空白账页的处理： 3、建新账的启用： （二）、账簿的保管第六节 财产清查一、财产清查的概念1、财产清查的概念财产清查，是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。2、造成账实不符的原因（1）财产物资在保管过程中发生的自然损溢，如干耗、蚀损、升重等；（2）在收发财产物资时，由于计量、计算、检验不准确而发生的品种、数量、质量上的差错；（3）在财产物资增减变动时，没有及时办理手续或在计算、登记上发生了差错；（4）由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的损坏、变质或短缺，以及货币资金、往来款项的差错；（5）由于贪污盗窃、营私舞弊等造成的财产物资的损失；（6）自然灾害造成的非常损失；（7）未达账项引起的账账、账实不符等。3、财产清查的意义发挥会计监督职能作用。1）确保会计核算资料的真实可靠。2）保证财产物资的安全完整。3）提高财产物资的使用效率。4）维护财经纪律。二、财产清查的种类（一）按财产清查的范围和对象划分全面清查：对全部资产和权益进行全面彻底的盘查、核对。 特点：范围广，涉及面繁杂，时间长，运用人力、物力多。局部清查：指根据经济活动的需要对某一部分资产、权益所进行的清点、核对。 特点：针对性强。（二）按财产清查的时间划分定期清查：是指按照预先安排好的具体时间，对资产、权益进行的清查。不定期清查：指根据实际情况进行的随机的、临时性的清查。 注意：定期和不定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查；反之亦然三、财产清查前的准备工作 财产清查前的准备工作，包括组织准备和业务准备两方面内容。1、成立清查工作领导小组2、组成清查工作人员账簿准备实物准备工具准备组织准备业务准备财产清查前的准备工作 四、财产清查的内容和方法实物的清查五种方法实地盘点技术测算盘点抽样盘点法查询法账单核对法 五、财产清查方法的应用（一）货币资金的清查1、现金的清查（1）库存现金的清查在盘点前。盘点时。盘点结束后盘点结果的处理。 出纳帐表现金盘点报告表日期： 面 值数 量金 额盘点异常及建议事项现金及调度零用金￥10050105210.50.20.10.05盘点结果及要点报告0.020.01小 计其他项目:未核销费用左列款项及票据 年 月 日 时盘点时本人在场，并如数归还无误。保管员： 盘点人： 员工借支总计账面数盘盈(或盘亏)项 目张 数金 额盘点数盘盈(亏)应收票据:代收库存应收保证票据合计核准: 主管: 制表:特别注意：现金清查时出纳人员必须在场并签章。2、银行存款的清查银行存款的清查主要是采用单位与开户银行核对账目记录的形式进行的。即企业所记日记账与开户银行提供的对账单进行核对。“未达账项”是指企业与银行之间由于记账时间上的不同而造成的一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。“未达账项”大致有四种情况：1）企业收到或已送存银行的款项，企业已经入账；银行尚未入账。2）企业开出各种付款凭证，企业已经入账；银行尚未入账。3）银行代企业收进的款项，银行已经入账，但企业未收到凭证尚未入账。4）银行代企业支付的款项，银行已经入账，但企业未收到凭证尚未入账。对出现的未达帐项通过编制“银行存款余额调节表”来检查账簿记录的正确性。现举例说明银行存款清查的方法和“银行存款余额调节表”的编制方法。资料：某工厂2000年度10月2531日企业银行存款日记账和银行送来的对账单内容如下：银行存款日记账 年记账凭证摘 要结算凭证收 入支 出余 额月日字号种类号数1024余 额250,00025银付220付购料款转支038200,00026银付221付 运 费转支0391,00027银收108收销货款电汇235,00030银付222付购料款电汇90,00030银付223付修理费转支0404,50031银收109收销货款转支127150,000339,500银行对账单 年摘 要结算凭证收 入支 出余 额月日种类号数1024250,00026宏达工厂电汇235,00028二 场转支0391,00028天立公司转支038200,00028电 费信汇23,00028中天公司汇票1483,20028三环公司信汇58,00030货 款电汇90,000232,200要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表结算户存款 2000年10月31日 单位：元项 目金 额项 目金 额企业存款账余额339,500银行对账单余额232,200加 ：银行已收，企业未收的中天公司汇票加 ：银行已收，企业未收的三环公司信汇3,20058,000加：企业已收，银行未收的货款150,000减：银行已付，企业未付的电费23,000减：企业已付，银行未付的修理费45,000调节后存款余额377,700调节后存款余额377,700 （二）往来款项的清查 1、清查内容包括各种应收款、应付款、预收款、预付款的清查。2、清查的方法往来款项的清查与银行存款的清查一样，也是采用与对方核对账目的方法。清查时，首先将各项应收、应付等往来款项正确、完整地登记入账。然后，逐户编制一式两联的对账单，送交对方单位进行核对，如对方单位核对有误，应在回单上注明不符原因后退回发出单位或者另抄对账单退回，作为进一步核对的依据，发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定的手续和方法加以更正。 （三）存货的清查 存货的清查，是指对商品、原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物及委托加工物资的清查。存货清查的方法通常有实地盘点法、抽查盘点法和技术推算法。 1、实地盘点法：实地盘点法是对各项实物逐一清点，或用计量器具确定其实存数量的方法。这种方法适用范围较广泛，大部分财产物资都采用这种方法。 2、抽查盘点法：抽查盘点法是对包装完整、规格统一的大宗材料、商品等实物，通过按一定比例抽取样本实地盘点，以确定其实存数量的一种方法。 3、技术推算法：技术推算法是通过量方、计尺等技术方法推算有关财产物资实有数量的方法。这种方法适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资的清查。 （四）固定资产的清查 固定资产的清查，是对房屋、建筑物、机器设备、交通工具等所进行的清查，通常也采用实地盘点的方法。六、财产清查结果的处理（一）财产清查结果的处理程序企业的财产清查工作结束后，对于财产物资的盘盈与盘亏，应根据国家的有关政策法规和财务管理制度，按规定的程序进行处理。财产清查结果的处理程序如下：1、分析原因和性质。2、积极处理清多余积压物资和长期不清的债权债务。3、认真总结经验教训，提出改进工作的措施，建立健全财产管理责任制度。4、进行账务调整，做到账实相符。（二）财产清查帐户的设置 为了反映和监督各单位在财产清查中查明的各种财产的盈亏、毁损及其处理情况，需设置“待处理财产损溢”账户。借 方待处理财产损溢贷 方期初余额：期初尚未批准转账的财产物资的净损失本期发生额：1、本期发生的盘亏数及毁损数2、报经批准转账的盘盈数期初余额：期初尚未批准转账的财产物资的盘盈净埴本期发生额：1、本期发生的盘盈数2、报经批准转账的盘亏数期末余额：期末尚未批准转账的财产物资的净损失期末余额：期末尚未批准转账的财产物资的盘盈净埴图 待处理财产损溢账户结构1、货币资金清查结果的账务处理在库存现金清查中，发现现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还应及时根据“盘点报告表”进行账务处理。银行存款清查结果的账务处理在前一节中已经述及，因此，这里主要说明一下现金清查结果的账务处理。 例6-6某企业某日进行现金清查，发现现金长款100元。“盘点报告表”，其会计分录为： 借：现金 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 若经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理，据此编制记账凭证，其会计分录为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 贷：营业外收入100 例6-7某企业某日进行现金清查，发现现金短款60元，编制记账凭证，其会计分录为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：现金 60 若经核查，属于出纳员的责任，应由其赔偿，据此编制记账凭证，其会计分录是： 借：其他应收款XX出纳员 60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 2、往来款项清查结果的账务处理 对于无法收回的应收账款，称为“坏账”或“呆账”。企业会计制度规定，对应收款项应合理计提坏账准备。把发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。根据我国现行会计制度，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账：（1）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后确实无法收回的部分；（2）债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的部分；（3）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实不能收回的应收账款。 发生坏账损失后，在提取坏账的企业，冲减坏账准备金，在不提取坏账准备的企业，计入管理费用；对无法支付的应付账款经批准后，直接转作资本公积。 例6-8某企业一项长期无法收回的应收账款5 000元，按规定程序报经批准后，作为坏账转销。其会计分录如下。 对于提取坏账准备的企业： 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000 对于未提取坏账准备的企业： 借：管理费用 5 000 贷：应收账款 5 000 例6-9某企业长期无法支付的应付账款3 000元，经查实对方单位已经解散，经批准作销账处理。其会计分录如下： 借：应付账款3 000 贷：资本公积3 000 3、存货清查结果的账务处理 企业盘盈、盘亏和毁损的存货，报经批准以前应先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户核算，报经有关部门批准以后，再根据不同的情况进行转账处理。一般的处理办法是：属于自然损耗产生的定额内的盘亏，应转作管理费用；属于责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；属于非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出。如果发生盘盈，经批准可作冲减管理费用处理。 例6-10根据“实存账存对比表”所列盘亏库存商品20 000元，编制记账凭证，调整库存商品账存数，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 贷：库存商品 20 000 经查明盘亏原因是： 合理损耗为1 000元；保管员过失200元；非常损失为18 800元；其中保险公司同意赔款18 750元，残料50元入库。 经有关部门批准后，根据以上情况编制记账凭证，结转“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，作会计分录如下： 借：管理费用 1 000 其他应收款保管员 200 保险公司 18 750 原材料废料 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 例6-11根据“实存账存对比表”所列盘盈原材料200元，编制记账凭证，调整原材料账存数，作如下会计分录： 借：原材料 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 经查明盘盈的原因属自然升溢所致。 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：管理费用 200 4、固定资产清查结果的账务处理 固定资产出现盘亏的原因主要是：自然灾害、责任事故和丢失等。根据不同的情况作不同的处理，一般处理办法是：自然灾害所造成的固定资产毁损净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。 固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账所造成的。经批准应以其净值列作营业外收入。 例6-12某企业在财产清查中，发现盘亏固定资产一项，账面价值为20 000元，已提折旧5 000元。批准前，根据“固定资产盘盈盘亏报告表”，编制记账凭证，其会计分录为： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 15 000 累计折旧 5 000 贷：固定资产 20 000 若经查明，盘亏原因是意外事故造成的，保险公司同意赔款6 000元，其余损失经批准列入营业外支出，据此编制记账凭证，其会计分录为： 借：营业外支出 9