法务会计概述讲义.doc

第1讲 法务会计的基本理论本章试图就法务会计的基本理论问题给出一个初步的框架。法务会计从它的最初出现到现在仅有几十年的历史，其理论与实践的发展还很不充分。在法务会计发源地美国，人们对法务会计的研究是非常务实的。在已经出版的有关法务会计的著作以及发表的论文中，我们除了能看到对大量与实践问密切相关的问题的研讨以外，几乎看不到对诸如定义、特点、职能、目标、原则、意义、作用等问题的讨论。考虑到我国读者的阅读习惯，本章将就法务会计的定义和特点、法务会计的产生与发展、法务会计的职能、法务会计的需求与供给、法务会计的原则以及法务会计研究的内容等理论问题做些阐述，以使读者对法务会计有一个大概的了解，为以后各章的学习做个铺垫。第一节 法务会计的定义“法务会计”标准的英文译法应该是“Forensic Accounting”。“Forensic” 一词按照Webster词典的解释是指“与法庭有关或用于法庭的” Forensic, according to the Websters Dictionary means, Belonging to, used in or suitable to courts of judicature or to public discussion and debate. 。据此，字面上的“Forensic Accounting” 就是指与法庭有关或用于法庭的会计。与之相近的词是“法医学”（ Forensic Medicine），该词指“与医学资料有关并用于解决相关法律问题的一门科学”。套用法医学的定义，我们可以这样来初步定义法务会计：法务会计是一门涉及到将会计资料用于法庭做证或辩论，以解决有关法律问题的科学。对于法务会计的定义，各国的学者在不同的文献与著作中有不同的表述。以下是对这些不同表述的引述：美国会计学家G杰克贝洛各尼与洛贝特J林德奎斯特对法务会计是这样解释的：“法务会计是运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理，并向法庭提供相关的证据，不管这些法庭是刑事方面的，还是民事方面的”。加拿大会计学家斯考特认为：“法务会计是一种处理与记录和汇总企业经营状况和各种财务交易的法律问题的会计处理方法，在这个会计的新领域里有两大类会计实践：一是法律诉讼支持，二是欺诈调查会计”。美国会计学家乔治A.曼尼在他的著作财务调查与法务会计中对法务会计是这样的定义的：“法务会计是针对经济犯罪行为，以收集财务数据证据，并以法庭能接受的形式提交或陈述的一门科学”。弗兰克 J.戈瑞浦认为：“法务会计做为一门科学，它是将运用会计、审计的方法与程序获取的有关财务证据资料应用于相关法律问题的解决。法务会计通常会涉及财务问题与估价问题，它不同于传统的审计，法务会计是对一项指控的调查，其调查证据是要在法庭辩论中展现或陈述的”。1998年3月4日，毕马威会计师事务所在香港专门召开了全球性的研讨会，其主题为：舞弊与法务会计。在会议的文章与研讨会中，与会者将法务会计定义为 “通过对财务技能的运用以及对未决问题的调查，将证据规则与此相结合而形成的一种会计学科”。作为一种学科，它主要处理财务事实与企业问题的关系，并运用于法律上的鉴定。在解释这一定义时，香港毕马威会计师事务所的法务会计合人乔奈顿鲁汶(Jonathan Lovell)这样说：法务会计与其他会计形式的最大区别就是会计所执行的工作及报告，都是为法庭服务的。法务会计经常涉及舞弊调查，并为管理部门、律师或者私人调查服务。通过法务会计，将有助于他们了解和解决与会计有关的损失，特别是金额方面的损失。另外，法务会计也经常帮助管理部门强化公司的内部控制，以减少管理部门的舞弊发生。上海复旦大学的李若山教授对法务会计有自己独特的看法，他认为“法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业。它是会计的一门新兴学科。提供上述服务的主体就是法务会计人员”。除此之外，还有人将法务会计行业称为“将经济事实和法律问题相联系和运用的行业”。综合以上几种观点来看，我们可以得出以下几个结论：1法务会计涉及学科广泛。对法务会计人员来说，首先必须具备会计知识和财务知识，这是了解一个企业经济事项的基础。看不懂财务报表和会计凭证，根本无法胜任法务会计这一工作。其次，法务会计人员必须运用审计技术和调查技术。缺乏这两项技术，就无法发现企业经济事项中所涉及的问题，也不可能在发现疑点以后进行深入调查，把企业存在问题的根源挖掘出来。再次，法务会计人员必须具备法律知识。只有这样，法务会计人员才可以充分利用自身的发现在法庭上配合律师的工作，维护法律的尊严，保障客户的利益。2法务会计所关注的是经济纠纷中的法律问题。会计的产生与经济发展息息相关，从最初的簿记发展到传统的会计，再到财务会计和管理会计各司其职，出现审计对会计的成果进行监督，一直发展到现在的法务会计，自始至终都在为经济的发展提供服务。法务会计就是对企业经营过程中出现的问题进行分析，发现异常情况、确定责任人和情况发生的原因，并通过法律手段来追究责任人的法律责任。3法务会计的目的是提出专家性意见作为法律鉴定或者用于法庭作证，以解决有关的法律问题。一般来说，法务会计的最后成果是一份报告，这一报告对企业的经济情况进行描述，尤其针对法庭所关注的问题加以分析说明。法务会计根据调查的结果向法庭提供专家性意见，作为法庭做出判决的证据，最后由法官来确定嫌疑人是否承担法律责任。4. 法务会计是广泛意义上的会计。它要大量用到会计学、审计学、财务学的知识，要收集与分析财务会计数据并以会计数据与会计资料为基础形成法庭能够接受的证据。它与一般意义上的会计不同。一般性的财务会计主要是为企业外部的投资人、债权人服务的，而法务会计是为法庭服务的。但是从学科的定位来看，法务会计仍属于会计的范畴，是特殊领域的会计，是新的会计学分支。尽管上述具体的表述有不同，但是我们仍然可以从中发现以下几个共有的关键词：边缘科学；财务证据；调查；法庭；辩论；法律问题。考虑到上述对法务会计的各种不同的表述，结合作者自己对法务会计的理解，笔者给出如下有关法务会计的定义：法务会计是特定主体综合运用会计学与法学知识以及审计与调查的技术方法，旨在通过调查获取有关财务证据资料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陈述，以解决有关的法律问题的一门融会计学、审计学、法学、证据学、侦察学和犯罪学等学科的有关内容为一体的边缘科学。第二节 法务会计的特点我们认为，法务会计与上述这些学科相比较，具有如下特征：1.法务会计是多属性边缘学科。所谓边缘学科，主要指“两个或两个以上的学科相互交叉，渗透而在边缘地带形成的学科，是交叉学科的一种主要类型。” 刘仲林主编跨学科学导论，浙江教育出版社1990年7月第一版，P70。法务会计是一门横跨多种学科的边缘学科，其边缘性明显体现在它分别涉及会计学、审计学、法学、证据学、侦察学和犯罪学等学科领域，需要综合运用这些学科的理论与知识、观念与意识、技术与手段来解决有关的法律问题。2.法务会计的目的是通过调查获取有关会计证据资料，并以委托人或法庭能接受的形式给予陈述或解释，以解决有关的法律问题。法务会计的核心问题是研究如何为解决有关法律问题时提供有用的证据信息。3.法务会计的对象是与经济纠纷、经济犯罪以及欺诈舞弊密切相联系的经济活动。这些与经济纠纷、经济犯罪以及欺诈舞弊密切相关的经济活动一旦发生，一般都会在相应的会计资料中留下痕迹。法务会计的主要任务就是查找并分析那些存在于会计资料中的欺诈舞弊或经济犯罪的证据。4.法务会计的手段具有多元性和灵活性。法务会计会综合运用财务分析的方法、审计的技术与方法、证据调查的方法和侦查学的方法。而且在针对不同类型的具体业务时，它采取的方法也比较灵活，没有固定遵循的模式。5. 法务会计的主体具有单一性，是具有执业资格的法务会计师。由于法务会计主要从事的是诉讼支持、专家证人和仲裁等业务活动，而这些业务活动又具有很强的严肃性，所以这就决定了从业人员必须具有一定的执业资格。在美国，法务会计执业的主体主要是注册欺诈检查师（CFE）和资深注册会计师。在欧美其它国家，大部分是由注册会计师来担任，不同的是所有从事法务会计业务的注册会计师都是经过专门法务会计组织或协会培训合格后才能执业。在我国，目前从事法务会计的主体资格还是比较混乱的，除了公安、检察、法院等部门设置的司法会计鉴定机构在主要从事这方面业务外，一些取得司法会计鉴定执业资格的会计师事务所也在开展司法会计鉴定业务。同时，我国有权单独授予司法会计鉴定资格的机构和其行使权力所依据的规范性文件也不明确，目前只是同法医、物证、声像资料鉴定等其他各种各样的司法鉴定机构一起，统一由司法行政机关负责，而没有一个单独、具体的标准。6. 法务会计是广泛意义上的“会计”。法务会计所以能够称其为会计，是因为法务会计也同样是一个广义的信息系统，这样的信息系统是为法官、检察官、律师以及其他相关人士提供提供证据信息为主的信息系统。但是法务会计与诸如财务会计、管理会计、成本会计等会计门类有所不同，它不是服务于某一特定单位的以向内、外部信息使用者报告财务信息的微观会计，而是涉及某一特定领域的具有更为广泛的意义的会计。法务会计会涉及到财务欺诈调查与审计、法律诉讼支持、损失计量、保险理赔、破产清算、专家证人等方面的内容，与一般意义上的会计的最大区别就在于为法庭服务，解决有关的法律问题。 第三节 法务会计的产生与发展法务会计最早可以追溯到上世纪四十年代的美国。在二战期间，美国FBI在1940年12月到1941年6月期间曾雇佣了500多名会计师作为特工人员，检查与监控了大约总额为5.38亿美元的财务交易。这应该是会计师从事的最早的法务会计业务。第一次正式使用“法务会计”的人是摩瑞斯佩罗倍（Maurice E. Peloubet），时间是1946年。当时，佩罗倍是纽约柏格森佩罗倍会计师事务所的合伙人之一，他是一位多产的作家，在1944-1947年之间，会计师索引中可以找到23篇他所撰写的文章。1946年3月佩罗特在法务会计：在当今经济中的地位（Forensic Accounting: Its Place in Todays Economy）一篇文章中写道：“在二战期间，公共会计师与行业会计师就已经在从事于法务会计的服务了” D Larry Crumbley: Forensic accounting: A new growth area in accounting; Ohio CPA Journal;Vol.61, Jul-Sep 2002。这是有记载的第一次在文献中出现的“法务会计”这一用词。伴随着美国经济的起飞与经济法治的不断完善，在欺诈与反欺诈的反复斗争中，法务会计日益受到重视并得到发展。特别是近20年来，法务会计得到了长足的发展。1982年Francis C.Dykeman发表了论文 “法务会计：作为专家证人的会计师 ”；1986年AICPA发布了实务指南第7号，列出了会计师诉讼服务的6个方面：损害计量；反垄断分析；会计；评估；一般咨询和财务分析。1988年美国注册欺诈检查师协会 (ACFE )成立；1992年美国法务会计师理事会成立；2000年6月第一份有关法务会计的期刊法务会计(Journal of Forensc Acounting )创刊。在上世纪的整个80年代与90年代，尤其是90年代后期，越来越多的法务会计师以专家证人的身份出庭作证，越来越多的法务会计师受聘于政府机关、警察局、大的公众公司和小的私人公司等机构进行欺诈调查，越来越多多会计事务所拓展服务范围，对外提供了调查与法务会计服务。此时，人们逐步开始认同法务会计师在会计职业界中具有相对专业化的独立地位。法务会计师通过提供他们特有的专业服务，在解决经济纠纷、完善公司内部控制制度、参与民事与刑事诉讼案件的审理等方面发挥了重要的作用，赢得了市场与良好的声誉。在人们迎接新世纪之际，法务会计师荣幸地被预测为是21世纪10大热门职业之首。进入本世纪以来，随着经济犯罪与白领犯罪的加剧，特别是2001年美国安然、世通等大公司财务丑闻的出现，引发起了人们对法务会计的特别重视。人们一般将会计师称为公司或企业的看门狗，而将法务会计师称为公司的嗅觉敏锐的警犬；人们说会计师们只知道看数字，而法务会计师则能够寻找数字后面的猫腻。鉴于此，人们普遍认为法务会计师的工作更刺激，较少有程式化与定义化的工作程序责任限制。许多注册会计师热衷于通过培训转行为法务会计师。随着法务会计服务市场的日益火爆，法务会计的教育与培训以及法务会计的学术研究也呈现良好的发展势头。第四节 法务会计的学科定位随着科学技术的不断发展，各门学科的发展呈现出两个特征，一方面各学科的发展越来越细化和深入；另一方面，各学科之间的联系越来越密切，相互渗透与交叉，形成你中有我，我中有你，并在此基础上不断产生新的边缘学科和交叉学科。鉴于此，对法务会计进行比较准确的学科定位不仅十分必要，而且对于我们了解和掌握会计学科发展的脉络也具有十分现实的意义。我们认为，法务会计学是会计学科中的一门应用边缘学科，是会计学的一个新领域。它与相关学科的关系是应用和被应用，作用和反作用的关系。法务会计必须以这些相关学科为依托，并将相关学科的研究成果加以综合运用，才能研究并解决本学科的专门问题。在法务会计的研究与实践活动中，经常被用到的学科知识主要包括：会计学、审计学、法律科学、证据学、调查学、犯罪学、犯罪心理学、计算机科学和逻辑学等等。当然，法务会计还不是一个成熟的学科，虽然是学术探讨的热门，但还有许多理论问题尚待解决，在学科发展性上还只能归属于发展中学科。 有学者将学科的发展性分为三个阶段：成熟学科、发展学科和潜学科。参见刘仲林主编跨学科学导论，浙江教育出版社1990年7月第一版，P66。说到法务会计的地位，必须理解它与相关学科的关系。一、法务会计与会计学的关系法务会计同会计的区别主要表现在：（一）目的不同，一般的财务会计主要是提供企业经营状况的财务信息，分析财务状况，做出预测。而法务会计的主要目的在于收集会计证据，提供诉讼支持，解决法律相关的问题。（二）方法程序不同，会计学有一套包括确认、计量、分析、呈报等在内的完整的、自成体系的方法。但是在法务会计当中，由于解决个案法律问题的目的所限，方法并不系统，并无固定可以遵循的套路。此外，法务会计会综合运用到来自相关学科的多种方法与手段，这也是会计学所不具备的方法。（三）服务对象不同，法务会计的服务对象主要是法庭、律师和诉讼当事人。一般会计的服务对象是投资者、债权人、政府、税务部门等会计报表使用者。（四）结果呈报不同，会计学的最终产品是格式与内容高度统一的财务报告，而法务会计的结果呈报一般是一份内容随涉及问题的不同而有所差异的专家报告，二者从形式到内容均是不一致的。（五）控制依据不同。一般会计的依据是会计规范，而法务会计控制的依据是法律法规，总之，对于法务会计与一般会计的区别可以这样概括：“传统的会计师习惯看报表，而法务会计要深挖报表后的东西。”6D.L.Crumbley:ForensicAccountantsAppearingintheLiterature;/accounting/fzculty/lcrubmley/forensic.html会计师是公共财产的“看门狗”，法务会计师是“警犬”是 “猎鹰”。两者在工作目标、工作依据、工作程序和工作方法等方面均有所不同。二、法务会计与审计学的关系法务会计同审计学的区别主要表现在，（一）目的不同。从审计学理论和实践来看，现代审计一般包括民间审计、政府审计和内部审计三种类型。其中注册会计师从事的民间审计的目的就是对被审单位的财务报表进行审计，对财务报表的真实性与公允性发表自己的审计意见。比如我国的独立审计准则就将审计活动的总目标确定为“对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。”其中“公允性”是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；而政府审计的目的在于监督政府及其部门的财政收支以及公共资金的收支运用情况；内部审计的目的主要是监督本部门、本单位的财务收支与经营管理活动。与它们相比，法务会计的主要目的恰是通过对相关资料的审核与分析，寻找经济犯罪与欺诈舞弊的线索与证据，作为确定刑事责任与民事责任的依据。（二）范围不同。审计的范围多局限于被审计单位的会计报表，即使对审计对象的相关活动有所涉及，也仅仅限于与会计报表有关的和影响审计师做出专业判断的方面。而法务会计的调查范围却不仅止与此，它包括被调查单位经济活动所涉及的所有方面。（三）方法不同。普通审计多采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等传统审计方法来获取审计证据。而法务会计在工作中，要综合运用会计学、审计学、证据学、侦查学、调查学等学科的相关技术方法。（四）结果呈报不同。普通审计的结果是形成审计报告，而法务会计的结果是形成专家证言，二者差别迥异。三、法务会计与司法会计的关系司法会计也叫司法鉴定会计，是指诉讼机关为了查明案情，依法指派或聘请具有司法会计专门知识的人员，依据司法会计技术标准，通过检验财务会计资料，对案件中的财务会计问题进行技术鉴定的一项诉讼活动，是诉讼机关经常采取的调查措施之一。对于法务会计与司法会计之间的关系，目前学界对这一问题的看法分歧较大。其中主要有三种观点：一种观点认为法务会计与司法会计是两门不同的学科，司法会计在执行人的立场、行为目的、作用时间和作用的结果等方面与法务会计存在着差别。另一种观点认为法务会计包含司法会计，司法会计只是法务会计的包括的众多内容之一。第三种观点任务认为司法会计与法务会计是等同的，只是名称有所不同。笔者认为，司法会计是法务会计诉讼支持的一项具体业务。在法务会计进入我国以前，司法会计鉴定就一直存在于我国的诉讼活动之中。不可否定的是，司法会计鉴定是法务会计在我国的前身，是法务会计在我国得以形成与发展的重要基础。目前法务会计与司法会计的称谓在我国同时存在，造成了一定程度的混乱。来自司法会计鉴定实务部门的人士认为应该尊重历史上的习惯，依旧称“司法会计”，尽管他们也承认“司法会计”的名称并不准确。笔者认为，认为我国应该逐步摒弃“司法会计”的称谓，而统一改用“法务会计”。对于原来司法会计鉴定的业务用“法务会计鉴定”的称谓所替代，只有这样才符合法务会计发展的趋势，符合法务会计发展的国际潮流和惯例。在目前的过渡时期，考虑到“司法会计鉴定”在我国已经约定俗成多年的习惯，我们暂且采用“法务会计司法鉴定”的称谓。四、法务会计与证据学的关系证据学是研究如何收集、审查、鉴别、判断、综合和运用诉讼证据的学科，它主要研究包括书证、物证、证人证言、当事人陈述，勘验笔录、视听资料等在内的全部证据的收集、固定与保全以及各类证据的查证、质证与认证过程。而法务会计则是借鉴与运用证据学的研究成果，侧重研究会计证据的收集、审查、鉴别与判断，并将会计证据以法庭能够接受或非专业认识能够理解的形式进行提交与解释，使之运用于经济犯罪和经济纠纷案件以及反欺诈舞弊的诉讼与非诉讼活动中，以解决有关的法律问题。五、法务会计与侦查学的关系侦查学是专门研究如何查明案情，收集证据、查缉犯人的方法与措施以及技术手段的一门应用型法律科学。其主要任务是搜集证据、查明案情、揭露犯罪、证实犯罪、破案追赃预防和控制犯罪。而法务会计对侦查学的借鉴主要体现在一些侦查技术、措施与方法，如文书检验、笔迹鉴定、痕迹鉴定、侦查实验、跟踪、守候、监听、看守等的采用以及包括询问的语言，怎样开始谈话，怎样进行提问，怎样在谈话中正确使用身体语言，怎样结束谈话等在内的侦查询问的方法与技巧的吸收上。法务会计与侦查学的共同点在于目的和技术方法相似，两者都是利用科学的手段收集证据，查明案件真相。不同点在于，法务会计只能在法律许可的范围内采取温和的调查技术与方法，不可以采取追击堵截、通缉通报、监视控制、搜查扣押等只有检控机关和司法机关才有权采取的强制措施侦查手段。六、法务会计与犯罪学、犯罪心理学的关系犯罪学研究的基本内容是犯罪原因、犯罪表现和犯罪防治，并通过对犯罪现象的研究找出犯罪的原因，从而为预防、打击犯罪提供科学依据。从逻辑上看，犯罪原因主要指为什么犯罪，犯罪表现主要指犯罪是什么，犯罪防治主要是指对犯罪采取何种措施。因而研究犯罪旨在防治犯罪。从某种角度看，犯罪学就是一本犯罪防治指南。 而犯罪心理学作为犯罪学的一个子学科，主要研究犯罪的动机及对罪犯的教育改造等问题。法务会计借鉴犯罪学与犯罪心理学的研究成果，主要研究欺诈舞弊的动机，欺诈舞弊的表现以及如何预防、发现和调查欺诈舞弊。比如法务会计会研究欺诈的三要素：压力、机会和自我合理化，研究欺诈者的心理动机，如老实吃亏心理、攀比嫉妒心理、补偿回报心理、从众同流心理、浓缩人生心理、法不治众心理、偏激浮躁和仇恨报复心理等。这不但有助于发现欺诈和其他违法行为的迹象，也为设置积极的事前防范措施和完善控制制度提供了广阔的思路。七、法务会计与程序法的关系程序法的研究对象是程序法律规范，而程序法律规范的核心是由证据的收集、判断和实体规则的运用等部分组成。从程序法上看，法务会计是实现诉讼的特殊手段与方式。而法务会计也必须要遵守程序法律规范的规定，符合程序法上的法律形式要求，才能使作出的法务会计结论有证据的法律效力，从而成为认定案件事实的证据。具体而言，法务会计在收集、整理、提供以及解释或展示有关证据时，必须遵守程序法的证据规则；法务会计师在协助律师参与诉讼活动，履行其诉讼支持与专家证人的职责时，必须要了解诉讼制度与诉讼审判的程序。否则极易使本来很有成效的工作成果因程序违法而无法被采用。八、法务会计与实体法的关系实体法是具体规定法律主体实体权利义务的法律规范，包括刑法、民商法、经济法和行政法等部门法。这些实体法都包含有反映经济权利与义务的法律规范，这些规范往往涉及会计的专门性问题，需要法务会计进行审查与鉴定，以确定经济权利与义务的关系。实体法也是法务会计的重要依据与标准，法务会计进行业务活动、履行职责时，必须依据实体法的规定，才能对有关事项的特征、过程、手段、数额、时间等做出判断，才能把那些不符合实体法规定的事实作为证据进行收集与提供，用以证明违背法律规定的事实是否存在以及存在的方式和存在的状态，确定经济犯罪和纠纷的数额。因此，实体法是法务会计研究的依据和标准，法务会计则是证明实体法有关经济权利和义务的手段之一。第五节 法务会计的内容与服务领域就法务会计的内容而言，国外的学者普遍认为法务会计涉及的内容广泛，但是其最主要的内容有两个方面：一是调查会计（Investigative Accounting），二是诉讼支持（Litigation Support）。调查会计经常与经济犯罪事件相联系，主要是指通过对会计报表以及各类与会计有关的证据的调查与分析，获取犯罪的证据，并将有关证据以法庭能够接受的形式予以提交或陈述。最为普遍的调查会计任务是对白领犯罪的调查、财务报表欺诈的调查，也包括对证券舞弊、保险舞弊的调查和婚姻资产追踪等。诉讼支持是指对正在进行的或悬而未决的法律案件中具有会计性质的问题提供帮助，主要用于经济损失量化的问题，最为传统的法律支持指的是计算违约所引起的经济损失。我认为，法务会计应该包括四个方面的主要内容：法务调查会计；损失计量会计；诉讼支持和专家证人。调查会计，指通过对各类会计资料以及各类与财务数据有关的证据的调查与分析，获取犯罪的证据，并将有关证据以法庭能够接受的形式予以提交或陈述。调查会计经常与欺诈舞弊和经济犯罪有关。最为普遍的调查会计任务包括：财务报表欺诈的调查；保险欺诈舞弊的调查；电子商务以及计算机与网络欺诈的调查；洗钱与金融犯罪的调查；内部雇员舞弊与白领犯罪的调查；藏匿资产追踪；婚姻财产纠纷调查；税务欺诈舞弊的调查；知识产权保护；破产欺诈的调查；个人与公司背景调查；招投标欺诈调查等。诉讼支持，也有称为诉讼援助，是指在涉及会计专业知识的诉讼过程中提供法务会计服务，在诉辩、发现、审判、判决和上诉各个环节上为律师提供会计和财务技术上的支持。具体的工作包括：诉讼前的诉讼风险评估以及胜诉后获得经济赔偿的预测、参与诉讼策略的制定、商业书证的收集、协助律师组织、鉴别和解释有关的会计信息与会计证据、对对方当事人的专家报告和分析意见进行反驳等。损失计量，也有称之为损失量化或损失计算的，是指运用适当的数学模型对自然灾害、人为事故、违约以及各类损害赔偿案带来的经济损失和损害进行货币计量的过程。这需要确定损失范围，损失的项目内容及影响因素，计算的方法与手段等。损失计量的问题是一个专业性极强的棘手问题，涉及大量的技术方法，如：价差法、折扣法、系统风险法、均价法、净值法、机会亏损替代法、机会赢利替代法等。这些技术方法的运用要大量涉及会计信息资料和会计、财务方面的专业技能，法务会计人员在损失计量方面具有得天独厚的优势，可以协助律师解决各类经济赔偿与损失量化的难题。损失计量的具体内容包括：损失与损害量化、个人伤害损失计算、收入损失估算、自然灾害损失估算、环境污染损失计算、事故损失计算、股票及有价证券损失计算、保险索赔损失计量等。专家证人，是指由一方当事人委托的具有相应专业知识和实践经验的专家就某些专门性问题在法庭上运用专业知识发表意见作出推论或结论的一项法律活动。随着现代经济活动的日益复杂，涉及会计财务专门知识的纠纷及需运用会计与财务手段解决的案件与纠纷日益增加，如财务舞弊、贪污腐败职务犯罪、白领犯罪、医疗事故、交通事故、保险索赔等。但法官只不过是从事纠纷解决的法律专业人员，没有可能也没有必要拥有专业性极强的会计背景，设立法务会计专家证人制度，能扩大法官的感知能力，帮助法院查明有关事项的因果关系，进行事实认定。我国的民事诉讼法并没有关于专家证人制度的明确规定，即使是对专业性很强、涉及的技术领域广泛而更需要借助于专家证人的海事诉讼，海事诉讼特别法也未就专家证人和专家证据作出相关规定。直到最高人民法院2002年关于民事诉讼证据若干问题的规定的颁布和施行后，民事诉讼中才出现了类似于专家证人制度的做法。但是，该司法解释创设的仅仅是专家辅助人制度，而不是完全意义上的专家证人制度。第六节 法务会计的目标西方的财务会计概念结构是以目标作为研究的起点的，用于指导所有其他项目的研究，并作为整个概念结构的基石。我们认为，这种思路在法务会计当中仍然适用。法务会计目标的重要性是首当其冲的，因为法务会计是一个内容综合性、领域立体性和手段多元性的学科，目标不明确是不可能构建科学、完备、可行的概念框架结构的。我们认为，法务会计的总目标可以概括为；“为相关人士或组织提供、陈述或解释会计证据信息，满足法律的需要，解决法律问题”。在此，我们将对法务会计的目标的研究分解为以下三个方面的内容：1. 谁需要法务会计提供的证据信息；2. 他们需要什么样的证据信息；3. 法务会计如何提供这样的证据信息。从法务会计的社会需求的情况来看，需要法务会计提供证据信息的组织和个人至少包括以下几个方面：政府有关部门、警方（公安机关）、检察机构、法院、律师事务所及律师、公司管理层或董事会或审计委员会、金融机构、商务调查事务所或私家侦探以及需要解决有关法律问题的社会公众。这些证据需求者对会计证据的需求各不相同。政府部门需要法务会计能够提供有关公职人员贪污受贿与职务犯罪的证据信息；警方需要法务会计师参与有关欺诈与经济犯罪案件的调查取证以及对财务数据进行解读；检察机关在对贪污贿赂犯罪，国家工作人员的渎职犯罪等经济案件进行立案侦查和对犯罪嫌疑人提起公诉过程中，需要法务会计配合收集有关会计证据并对这些证据进行司法鉴定；法院在审理有关涉及财务与会计专业问题的复杂经济案件时会要求法务会计人员以“专家证人”（我国法律目前规定为“专家辅助人”）的身份出庭，对有关的会计证据进行陈述与解释；律师在诉讼代理或者辩护业务中，需要法务会计师提供专业性的诉讼协助与支持；公司的管理与监管部门需要法务会计师介入公司内部欺诈舞弊的调查与取证，以弥补内部审计的不足；银行等金融机构需要法务会计师在涉及洗钱、保险欺诈等金融犯罪的调查方面提供专业的证据支持；各类商务调查事务所以及私家侦探在涉及债务清讨、合同纠纷、人身伤害、婚姻调查、财产追踪等问题的业务活动中，也需要法务会计提供专业协助与支持。对于各方面对法务会计证据信息的多种多样的需求，法务会计不能向财务会计那样以一套标准的财务报告来满足各方面的需要，法务会计需要的是以格式与内容都迥然不同于财务报告的专家报告书来满足不同证据信息需求者的不同需求。第七节 法务会计的基本假设法务会计基本假设是指法务会计学领域中无需证明的前提条件，或是对法务会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。而之所以称为假设，是因为这些前提条件对法务会计的运行与发展至关重要。如果没有这些前提条件，法务会计的理论就会失去了存在的基础，也就不能有效地开展法务会计的业务活动。我们认为，法务会计的假设应该包括以下内容：一、犯罪留痕假设按照刑事侦查原理，任何犯罪都必然要留下痕迹。经济犯罪与其它刑事犯罪在客观表象上存在很大不同，经济犯罪大多没有犯罪现场和公开的、可见的犯罪结果。但是我们有充分的理由推论：任何经济犯罪与欺诈行为必然会在有关的会计资料中留下犯罪痕迹，犯罪痕迹中蕴含着大量的犯罪信息，只要法务会计人员恰当地运用有关的技术与方法，就可以从财务会计资料中发现有关的犯罪线索和犯罪事实，并可以通过取得记录着犯罪行为的会计证据来证实和揭露犯罪与欺诈行为。二、征兆表现假设欺诈虽然是隐蔽地实施的，但是事务之间总是普遍联系着的，任何欺诈行为终究会通过其他的途径以关联形式显现出来，欺诈的这种表现形式就是欺诈的征兆。任何欺诈舞弊行为，不论它掩饰得多么巧妙，隐藏得多么深，它总会在一定的时间和地点以一定的征兆形式表现出来，比如企业突然之间大规模转移资产往往是逃废债务欺诈的表现，大量更换关键岗位人员往往是管理层欺诈的表现，公司毛利率在某个年份显著增加是虚构收入的征兆等等。这一假定是法务调查会计通过对欺诈预警信号分析研究以早期发现欺诈活动的理论基础。三、20%+40%+40%假设欺诈分子总会隐蔽地实施欺诈行为，因此大多数的欺诈都不为公众所知，也没有人能够说出欺诈的准确范围。但是，学者们通过对业已发现欺诈的研究并经过推理，认为欺诈包括三种主要类型：（1）已经发现并向公众揭露的欺诈，（2）已经被发现但还未公开披露的欺诈，（3）还没有被发现的欺诈。其中第一类欺诈大约占欺诈总数的20%，第二类和第三类欺诈各占欺诈总数的大约40%。这也就是说，我们已经发现并为公众所知的欺诈活动仅仅是“冰山的一角”，还有更多的，隐藏得更深的欺诈还不为所知。我们可以推测：第一类欺诈之所以被发现往往是由于欺诈者笨拙、贪心与不小心；第二类型的欺诈所以不被公开披露是因为掌握的证据不充分或是因为受害人顾虑自己的形象受损；第三类型的欺诈所以不被发现，是由于其策划者更加狡猾、更加聪明、更加小心，他们可以周密地策划欺诈过程的每一个细节，使人们难以发现。我们可以认为，第二、三类欺诈行为与第一类在性质上有所不同，它们要比第一类已经被发现的欺诈行为更为隐蔽，策划的更为周密、谨慎稳健，手段更为高明，对第一类型欺诈研究的经验是不能推广到第二类和第三类欺诈之上的。由此我们可以进一步推论：反欺诈舞弊的斗争是长期与艰巨的。四、内部控制制度有限作用假设内部控制制度是指在一个单位的部门，为了保护经济资源的安全完整，预防、发现与纠正经济欺诈与舞弊，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序。一个单位内部控制制度的好坏通常用内部控制制度的健全性与有效性做出判断，但是再好的内部控制制度的作用也是有限的。由于欺诈活动的隐秘性和欺诈者的狡诈性，要想在一个单位内部完全杜绝欺诈舞弊活动的发生是不可能的，而不论这个单位的内部控制制度是多么的健全与有效。这样的假设所以成立是基于内部控制有着以下固有的局限性：1. 内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则；2. 内部控制一般只针对常规业务活动而设计；3. 即使是设计完善的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效；4. 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；5. 内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；6. 内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。第八节 法务会计的对象与要素一、法务会计的对象在现有的文献中，鲜有对法务会计对象的明确表述。法务会计对象是法务会计行为或法务会计业务活动作用的客体。笔者认为法务会计的对象可以分别从动态与静态两个角度来看。从动态的角度来看，表现为以会计资料为载体的财务信息流。该信息流贯穿于经济活动的全过程，而且每时每刻处于变化之中。动态的信息流在实时记录了经济业务活动的全过程的同时，也将经济欺诈与舞弊的犯罪痕迹留在了其中，为法务会计监控经济犯罪提供了依据。从静态的视角来看，法务会计的对象指以会计资料为载体的财务数据集，具体表现为会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他相关资料所记载的静态的与历史的财务数据群。静态的财务数据集在反映了过去了的经济业务与财务事项的信息数据的同时，也将一切业已发生了的经济欺诈与舞弊的痕迹固化在其中了，这就为法务会计师查找犯罪证据提供了可能。法务会计的中心任务就是研究分析这样的信息流或数据集，监控欺诈舞弊的发生与发展，及早发现欺诈舞弊的征兆，减少欺诈舞弊带来的损失。对那些已经发生的欺诈舞弊，法务会计要综合运用各种手段，取得能够证明欺诈舞弊与经济犯罪的有利证据，将欺诈者送上法庭，尽可能多地挽回损失与影响。二、法务会计的要素法务会计的要素是法务会计对象的具体化，是法务会计构成的“积木”。按照法务会计的对象是以会计资料为载体的财务信息流与财务数据集的逻辑思路进行演绎，我们认为法务会计的要素可以界定为以下6项要素：数据库、财务数据、财务比率、预警信号、数值异常表现、会计证据：（一）数据库（Database）数据库是人们为解决特定的任务，以一定的组织方式存储在一起的相关的数据的集合，是按照数据结构来组织、存储和管理数据的仓库。在经济管理的日常工作中，人们常常需要把某些相关的数据放进这样“仓库”，并根据管理的需要进行相应的处理。数据库可以是有形的，也可以是无形的，可以是建立纸介质之上的，也可以是建立在磁介质或光介质之上。在信息技术高度发展的今天，政府机构、财务咨询服务机构、研究机构、金融机构和一些大型公司往往都建立有各种类型的数字化数据库，为法务会计人员调查欺诈活动提供了重要数据信息源与便利。（二）财务数据（Financial Data）所谓数据就是描述事物的符号，在我们的日常生活中,数据无所不在，数字、文字、图表、图象、声音等都是数据。财务数据是指在企业会计信息系统中形成的描述经济交易与事项的数值符号，它主要以价值量为表现形式，也会以其他实物量加以表现。财务数据形成于会计信息加工处理的全过程，是会计信息的构成要素。财务数据是法务会计应对频率最高的对象，是法务会计诉讼支持活动中应用最广泛的证据。（三）财务比率（Financial Ratio）财务比率是利用财务报表上相互关联的两个或多个项目，分别将其置于分子与分母之上组成比率，以说明这些项目之间的相互关系。财务报表中有大量的财务数据，可以根据需要计算出许多有意义的财务比率，这些涉及公司经营的各个方面。透过对财务比率的分析与比较，法务会计人员可以发现业已发生的财务欺诈与舞弊活动。财务比率分析方法是法务会计人员发现与调查欺诈舞弊的有力工具。（四）预警信号（Warning Signal）预警信号，在西方国家也被称为“红旗”（Red Flag）,是指表明欺诈舞弊可能已经发生或存在的征兆。欺诈舞弊的预警信号在我们的经济生活中大量存在。比如：某人的生活方式在短期内发生巨大改变；某重要文件的丢失；会计文件出现改动的痕迹，总账出现不平衡；某员工行动可疑；会计数字之间的关系失去意义；出现无法解释的存货短缺或调整；有匿名的举报电话打入等等，这些情况的出现都可以引起我们的怀疑，它们都可以称为“欺诈舞弊的征兆”。法务会计人员在业务活动中，需要大量研究欺诈舞弊的预警信号，提高对财务欺诈的预警识别能力。（五）数值异常表现 （Abnormal Behave of Data）按照财务学的观点，企业的各项财务数据之间一般都会存在逻辑上联系与惯常的均衡关系。如果存在财务欺诈与舞弊，就会打破财务数值之间的联系与均衡关系，使财务数值出现异常表现。比如销售毛利率在某个年份异常升高、应收账款增长远超出销售收入的增长、公司主营业务收入的大幅增长没有引起销售费用和销售税金及附加的上升等。财务数据之间存在的逻辑上联系与惯常的均衡关系为法务会计师发现与调查财务欺诈舞弊提供了可能。财务数值的异常表现是法务会计人员需要认真研究的对象之一。（六）会计证据 (Accounting Evidence) 会计证据是指能够用来或可能用来证明经济犯罪或欺诈舞弊的会计资料，主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表和其他相关的分析分析性资料与图表。会计证据要满足客观性、关联性和合法性的基本要求。会计证据是查明经济犯罪与欺诈舞弊的重要手段，是推动欺诈舞弊调查的必要条件，是揭露经济犯罪与欺诈舞弊的有利武器，是法务会计人员论证自己主张与观点分重要依据。第九节 法务会计的原则法务会计不是一般意义上的会计，也不是一般意义的法学学科，会计与法律的一般性原则并不一定适用法务会计，法务会计应该有其特有的原则。因此我们认为，法务会计应该有以下七项原则：一、客观的原则客观性原则是对法务会计的工作质量的要求，要求法务会计的所有工作都要做到忠实地反映实际情况，不得掺杂任何虚假的和主观的判断，不得因任何利益相关者的影响而有所偏向，也不能为追求特定的政治与经济目的使法务会计的工作丧失客观公正，更不能预先设定好结果去迎合特定的政治与经济目的。法务会计的工作往往会涉及非常重要的“人”的问题，罪与非罪，重罪与轻罪，计量的损失多与少，索赔的金额大与小，都与法务会计师的工作质量密切相关，有时甚至是“人命关天”，可以决定一个企业或一个人的盛与衰，生与死。所以，讲求客观性原则对法务会计而言至关重要。这一原则可以由三个因素加以具体衡量，即真实性、可核性和中立性。二、合法的原则合法性原则是指法务会计的工作要以法律规范为方向和指引，同时程序上也要符合法律规定，即包括实体合法和程序合法两方面。法务会计的目标之一就是对特定法律问题当中涉及到的会计审计等问题进行分析和判断，故工作内容以法律规范为指向自为题中之意。而法务会计工作中程序上的合法性也是如此，因为法律程序和会计、审计程序的要求不同，在会计核算和审计过程当中，基本程序是遵循会计准则和审计准则进行的，而法律中证据的收集也要依照法定程序。如果缺乏相关法律知识，极易使本来有很强证明力的证据因非法收集而无法被采用，进而给当事人带来非常不利的后果。如证人证言和当事人陈述作为刑事案件的犯罪证据，应当由法定的刑事司法人员按照刑事诉讼法规定的程序和方法进行询问、讯问并记录。包括审计人员在内的一般人员的询问笔录只能作为线索，要具有法律效力必须重新依法取证。三、独立的原则法务会计师的工作会涉及到众多人的利益问题，在经手欺诈调查与诉讼工作中，难免要受到来自各方面的干扰。这就要求法务会计师要以超然独立的态度处理工作中的各种问题，不受任何人与利益集团的干扰，完全以自己的职业判断独立得出结论。独立性的原则是法务会计在会计、法律服务市场得以立足生存的基石，是法务会计师的生命线。独立性虽然要求法务会计不受他人的控制，但是我们认为这样的独立性也并不意味着法务会计要将所有的、无论是对委托方有利的还是不利的材料全部披露。因为根据法律规定，除了委托人的行为违反了法律上的强行性规定或是利用法务会计师的工作从事违法行为外，法务会计师是没有义务将委托人与案件争议事实无关的信息作为事实公开的。四、怀疑的原则该项原则是指法务会计师在经手任何欺诈舞弊犯罪调查中，对所涉及到的任何人与事都要持有高度的“职业怀疑精神”。法务会计师在接手每个项目时都要保持怀疑的态度，不能推测涉及项目的任何人是诚实可信的，要假设所有与所调查案件与关的人都有犯罪的动机与可能，并以此做为处理相关事务的原则。可以说，该原则是在允许法务会计师“大胆假设”。所以这样假设，是因为在我们的身边，欺诈与舞弊是无处不有，无时不有的。已经发现的欺诈犯罪仅仅是冰山的一角，大量的欺诈活动依然在我们的身边悄悄地进行。我们必须认识到这样一个客观事实：任何一个单位，无论其内部控制制度是多么的严格，总是无法完全避免欺诈与舞弊的发生；因为一般而言，人总有贪财的欲望，人人都渴望轻轻松松地获得财富，不断地追求物质利益享受是欺诈的最根本的动机，只要有合适的机会，一般都会将手伸向公共财产或别人的财产。当然，这个原则是指法务会计师自身怀有的一种职业精神，在没有掌握确切事实和经法院裁决的情况下，任何人都不能确定欺诈或违法行为的存在和法律责任，这既是证明规则的要求，也是贯彻“无罪推定”法治精神的需要。五、敏感的原则该原则是指法务会计师要对财务欺诈与舞弊犯罪活动保持敏锐的感觉。据有关资料报道，绝大多数的欺诈与舞弊犯罪都是偶然被发现的。这就要求法务会计师在介入案件的调查时，要时刻保持“警犬”一般的敏锐嗅觉，要善于在不经意之间发现欺诈犯罪的线索与征兆，在茫茫的数字与文字的海洋中捕捉到犯罪活动的蛛丝马迹，顺藤摸瓜，获取有力证据。讲求敏感性原则特别强调对以下5对“too or too”所带来的异常保持敏感：l too high or too low （太高或太低）；l too often or too rarely（太经常或太稀少）；l too much or too little（太多或太少）；l too large or too small（太大或太小）；l too rich or too poor（太富或太穷）。l六、换位思考的原则换位思考的原则是指法务会计师在调查案件的过程中要习惯于站在欺诈者的角度来思考问题，来