A公司应收账款管理研究--毕业论文.docx

密 级公开学 号毕 业 设 计（论 文）A公司应收账款管理研究院（系、部）：经济管理学院姓 名：年 级：专 业：会计学指导教师：教师职称：教授xx学院学位论文电子版授权使用协议 论文A公司应收账款管理研究系本人在xx学院学习期间创作完成的作品，并已通过论文答辩。 本人系作品的唯一作者，即著作权人。现本人同意将本作品收录于“xx学院学位论文全文数据库”。本人承诺：已提交的学位论文电子版与印刷版论文的内容一致，如因不同而引起学术声誉上的损失由本人自负。 本人完全同意本作品在校园网上提供论文目录检索、文摘浏览以及全文部分浏览服务。公开级学位论文全文电子版允许读者在校园网上浏览并下载全文。 注：本协议书对于“非公开学位论文”在保密期限过后同样适用。 院系名称： 经济管理学院 作者签名： 学 号： xx xx 年 5月 29 日 学 院毕 业 设 计 （论 文）任 务 书学院（系、部）经济管理学院 专业 会计学 班级 会113班 学生姓名 指导教师/职称 /教授 1.毕业设计（论文）题目A公司应收账款管理研究2.任务起止日期：xx年3月2日 至xx年6月12日3.毕业设计（论文）的主要内容与要求（含课题简介、任务与要求、预期培养目标、原始数据及应提交的成果）毕业论文的主要内容:课题简介：随着我国市场经济的快速发展，企业为了增强竞争能力、提高市场占有率，扩大销售量，通过以信用销售的途径，以达到提高竞争力、维持长久合作关系的目的， 这就形成了应收账款。应收账款是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，而向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票结算情况的账户。该资产被对方占用，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，在一定时期内仅是企业的“虚拟资产”，只有收回流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业带来新的收益。应收账款管理是企业账务管理的重要内容之一，它对于企业在赊销环节中形成得应向客户收取的资产进行管理和监督。虽然企业可以通过赊销的形式扩大销售量，提高市场份额，降低库存成本等优势。但是并非这些优势就可通过应收账款盲目对外信用销售，尤其是在我国的信用基础还不够完善，企业缺乏信用管理经验的环境下。这均会导致企业应收账款周期过长，大量占用企业流动资金。甚至影响了企业资金周转和正常的经营活动，导致大量坏账等不良后果，增加企业的财务风险。相反，公司由于担心应收账款的回收可能性，从而减少赊销，致使丧失市场机会和获利可能，又使得公司陷入了销售与回款的两难境地。在西方发达的商业环境中，财务风险水平远比国内企业小得多。一方面得益与成熟的信用环境，另一方面企业的信用管理已经发展成为全面、系统、有执行力度的企业运作职能之一。通过这一企业职能来降低财务风险，扩大销售。因此，究竟该如何加强信用管理，建立行之有效的应收账款管理体系，就成为了企业能否健康发展的首要问题，也是企业能否在全球经济一体化的大环境下同台竞争所必须迫切解决的问题。任务和要求：（1）收集并学习有关企业应收账款管理方面的知识，分析整理相关知识点，结合实际对所研究的论题作出具体分析。（2）收集和掌握A公司的各种相关资料；查阅有关的书刊、相关网站等，收集相关资料查询他人的研究成果；（3）运用所学的应收账款管理方面的理论和知识，对收集的数据资料进行必要的整理加工、提炼，并提出个人的观点和意见。预期培养目标：（1）查找资料、收集数据的能力；（3）培养提出问题、分析问题及解决问题的能力。应提交成果：（1）开题报告；（2）两万字符的英文翻译；（3）毕业论文终稿（三份）；（4）毕业论文工作日志。4.主要参考文献（1）国内外有关应收账款管理方面的资料；（2）权威网站的数据和相关文章；（3）相关的书刊期刊。以上内容应有具体书目、作者等，待确定后自己写出（至少两篇原文版参考数目）。5进度计划及指导安排第一阶段（2014.11.12014.12.1）相关知识准备工作内容：（1）参加毕业论文工作动员；（2）了解选题方面的相关知识；（3）听如何撰写毕业论文和毕业论文撰写工作要求等二个讲座。具体要求：初步确定选题方向及论文题目并做好笔记。第二阶段（2014.12.12014.12.31）文献综述工作内容：（1）资料收集与调研，选定几个题目，认真思考并筛选；（2）确定论文选题（3）撰写文献综述具体要求：（1）题目要贴合实际；（2）题目有撰写价值和意义；（3）所写论文能反映出具体实际情况。第三阶段（xx.1.12014.3.24）开题工作内容：（1）资料收集与调研；（2）理清思路，做好论文写作的准备工作；（3）认真思考论文的整体写作框架并做好笔记；（4）撰写开题报告。具体要求：（1）准备充分，态度认真；（2）记录实习、收集资料过程；（3）与老师交流并听从指导老师的意见；（4）修改开题报告，完成答辩。第四阶段（xx.3.24xx.4.20）撰写论文初稿工作内容：（1）广泛搜集资料，对论文有一个正确的认识；（2）修改论文结构和框架；（3）撰写论文初稿；（4）积极与老师沟通，修改论文的不足之处。具体要求：（1）资料收集要广而新，还要全面；（2）思路清晰，结构合理。（3）充分运用所学的财务知识，要有创新；（4）基本完成论文初稿；第五阶段（xx.4.21xx.6.1）论文修改完善，其他资料准备工作内容：（1）与老师交流这段时间论文写作的体会；（2）提交初稿后根据老师的意见修改初稿；（3）积极记录论文日志。（3）最终修改论文，确定论文格式规范；（4）两万字符的英文翻译。具体要求：认真修改论文，力求更好，做好笔记；第六阶段（xx.6.2xx.6.7）提交论文终稿工作内容：提交论文终稿具体要求：按要求提交论文终稿。第七阶段（xx.5.21xx.6.3）答辩准备工作内容：准备论文答辩具体要求：（1）充分理解自己的论文；（2）准备答辩提纲；（3）理清思路；第八阶段（xx.6.9xx.6.10）论文答辩工作内容：论文答辩具体要求：（1）做好准备，满怀信心。 任务书审定日期 年 月 日 系（教研室）主任（签字） 任务书批准日期 年 月 日 教学院（部、系）院长（签字） 任务书下达日期 年 月 日 指导教师（签字） 计划完成任务日期 年 月 日 学生（签字） A公司应收账款管理研究摘要应收账款管理是企业资金管理的重要组成部分，关系企业的现金流量和再生产的资金需要，拥有完善的应收账款管理体制对企业的发展有着重大影响。企业应收账款周期过长，就会大量占用企业流动资金，甚至影响了企业资金周转和正常的经营活动，导致大量坏账等不良后果，增加企业的财务风险。相反，公司由于担心应收账款的回收可能性，从而减少赊销，致使丧失市场机会和获利可能，又使得公司陷入了销售与回款的两难境地。当前市场竞争已十分激烈，而很多企业处于劣势，为了扩大销售，纷纷采用赊销产品的促销方式，使得企业应收账款不断攀升，企业风险不断增大。因此如何对应收账款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。本文共分为三个部分，第一部分阐述了企业应收账款的理论，包括应收账款的定义、特点、形成的原因、应收账款管理的目标和内容、应收账款管理对企业生产经营的影响。第二部分则分析了A公司应收账款管理的现状、归纳了A公司应收账款管理存在的问题及原因。第三部分，针对A公司应收账款管理存在的问题，提出了解决的措施，以促进对应收账款的控制及管理。关键词：应收账款，坏账，周转率 AbstractAccounts receivable management is an important part of enterprise capital management, the relationship between enterprises cash flow and reproduction of the need of funds, have complete accounts receivable management system have great influence on the development of the enterprise. Enterprise receivables period is too long, will be a large number of enterprise liquidity, and even affect the enterprise capital turnover and the normal business activities, lead to adverse consequences, such as a large number of bad debts increase the financial risk of the enterprise. Company, on the other hand, for fear of accounts receivable, thereby reducing credit sales, cause loss of market opportunities and earnings may, and the company into a dilemma of sales and cash collection. The current market competition is very fierce, and many enterprises at a disadvantage, in order to expand sales, are using credit product promotions, makes the enterprise accounts receivable rising, enterprise risk. So how to manage the accounts receivable has become an important topic of enterprise financial management. This paper will be divided into three parts, the first part expounds the theory of enterprise receivables, including the definition, characteristics, formation reasons of account receivable, accounts receivable management, accounts receivable management goal and content of enterprise production and management. The second part analyzes the present situation of A companys accounts receivable management, summed up A companys accounts receivable management problems and reasons. The third part, aiming at the problems A company accounts receivable management, puts forward the solving measures, so as to promote the control and management of accounts receivable. Keywords: accounts receivable, bad debt, turnover目 录引 言1第一章 应收账款理论概述21.1应收账款的概念21.2应收账款的特点21.3应收账款形成的原因31.4 应收账款的管理目标和内容41.5 应收账款管理对企业生产经营的影响5第二章A公司应收账款基本状况分析92.1 A公司应收账款减值损失分析92.2 应收账款余额分析112.3 应收账款账龄分析112.4 应收账款周转率分析12第三章 A公司应收账款管理中存在的问题及其原因分析133.1应收账款管理中存在的外部问题及其分析133.2应收账款管理中存在的内部问题及其分析14第四章 对A公司应收账款管理改进的建议164.1明确管理职责，完善内部控制164.2制定信用政策，重视信用管理174.3加强客户沟通，改善日常管理174.4提高员工素质，强化人力管理18结论19参考文献20致 谢21声 明2226引言随着我国市场经济的快速发展，企业为了增强竞争能力、提高市场占有率，扩大销售量，通过以信用销售的途径，以达到提高竞争力、维持长久合作关系的目的， 这就形成了应收账款。应收账款是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，而向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票结算情况的账户。该资产被对方占用，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，在一定时期内仅是企业的“虚拟资产”，只有收回流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业带来新的收益。应收账款管理是企业账务管理的重要内容之一，它对于企业在赊销环节中形成得应向客户收取的资产进行管理和监督。虽然企业可以通过赊销的形式扩大销售量，提高市场份额，降低库存成本等优势。但是并非这些优势就可通过应收账款盲目对外信用销售，尤其是在我国的信用基础还不够完善，企业缺乏信用管理经验的环境下。这均会导致企业应收账款周期过长，大量占用企业流动资金。甚至影响了企业资金周转和正常的经营活动，导致大量坏账等不良后果，增加企业的财务风险。相反，公司由于担心应收账款的回收可能性，从而减少赊销，致使丧失市场机会和获利可能，又使得公司陷入了销售与回款的两难境地。在西方发达的商业环境中，财务风险水平远比国内企业小得多。一方面得益与成熟的信用环境，另一方面企业的信用管理已经发展成为全面、系统、有执行力度的企业运作职能之一。通过这一企业职能来降低财务风险，扩大销售。因此，究竟该如何加强信用管理，建立行之有效的应收账款管理体系，就成为了企业能否健康发展的首要问题，也是企业能否在全球经济一体化的大环境下同台竞争所必须迫切解决的问题。第一章 应收账款理论概述1.1应收账款的概念企业应收账款的产生是企业采取信用销售方式的必然结果，企业会计准则对应收账款的定义是:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。持有应收账款，也要付出一定的代价。一般来说持有应收账款主要有三个方面的成本产生，包括：（1）应收账款的机会成本。由于没有收回应收账款而使企业的资金被占用所丧失的潜在收益，可以机会成本率来表示；企业的应收账款金额越多、时间越长，被客户无偿占用的资金越大，企业的机会成本就越高。 （2）应收账款的管理成本。企业对应收账款进行各项管理活动所产生有关费用的总和。主要由相关管理人员的工资、办公费用等组成。在一定的规模之内，应收账款的管理成本保持基本稳定，同赊销管理决策无关。但超过这个规模，管理成本将会增加，管理成本将由无关成本变为相关成本。（3）应收账款的坏账成本。企业的应收账款由于各种原因没能收回而发生的损失。只要存在应收账款，坏账损失就难以避免。坏账成本的大小与应收账款的金额大小及拖欠时间有关。可以用坏账成本率来表示坏账成本的大小。 1.2应收账款的特点（1）等值性价值等价原则要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿还，在账面价值上，两者必须保持相等。尽管应收账款的真实价值在一定的时间内会受到通货、汇率等因素的影响，但是我们可以通过调整企业的利润，使账面价值与真实价值保持一致。 （2）回收性财产所有权要求按等值原则在一定时期内收回原来赊销出去的货款。回收的等价物可以是货币资金，也可以是等价的实物，也可以是担保的资产，还可以是将担保的资产变卖后所收回的现金。但也有可能由于风险的存在，什么也收不回。因为实物已被消费、使用，已不存在或已失去了原来的价值。所以回收是债权人的一项权利。（3）期限性应收账款一般有约定的期限，因为交易的双方在交易行为发生之前，都得签订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等条款。有时中途因出现不可抗力事件或无意遵守协议或恶意拖欠，最终导致应收账款出现偿还期不确定甚至是无限期限。（4）风险性由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上是处于一种被动的地位上，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等。从而使企业存在一种无法收回货款的可能性，即发生坏账。1.3应收账款形成的原因（1）商业竞争这是发生应收账款的主要原因。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。（2）销售和收款的时间差商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。（3）资信评估薄弱信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应 该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业资信评估机制尚不健全，在信用销售前缺乏详细的信用调查。企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。从主观上企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。1.4 应收账款的管理目标和内容 1.4.1 应收账款的管理目标 对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。换句话说，应收账款的管理目标其实是足额、按时的收回应收账款，以达到成本最小化、利润最大化的目的。 如果要达到这种目标，就需要制定科学合理的应收账款管理政策和更加具体的目标：第一，及时提供营运资金，以保证企业资金的正常运转。第二，尽可能的减少坏账损失和催收费用。一般情况下，应收账款拖欠时间越久，收回的可能性就越小，而产生的催收费用也就会越高。第三，维持良好的客户关系协助销售。虽然应收账款无法收回对企业会造成损失，但是，企业仍应尽量维持好和客户之间的关系，避免不必要的误会、提高企业的声誉以促进销售。另外，采用合理的赊销也是企业应收账款管理的重要内容，这就需要企业根据自身实际情况以及赊销对象的实际情况制定适合自身经营情况的赊销政策，这是企业在进行财务管理时的一个重要方面，同时也是企业管理好应收账款的必经之路。1.4.2应收账款的管理内容应收账款的管理内容可以根据应收账款有没有超过规定的期限偿还把它分为未到期应收账款和逾期应收账款。广义的应收账款管理分为两个阶段：第一个阶段是拖欠前应收账款的管理，即：从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理；第二个阶段是拖欠后应收账款的管理，即：应收账款到期日后的账款管理。具体的，应收账款的管理内容应包括以下三个方面：一是确保最佳应收账款的持有水平，即：应收账款的成本最低时或收益最大时的占用水平。二是要尽量确保应收账款及时收回。这是应收账款管理中最关键的一个环节。三是管理好逾期的应收账款。这一方面可以从产生逾期应收账款的原因入手，对不同账龄的应收账款采取不同的追讨策略。 1.5 应收账款管理对企业生产经营的影响 1.5.1应收账款管理对企业生产经营的正面影响 应收账款几乎是无法避免的，尽管人人都喜欢现金。正是因为信用的发展才促成了交易的繁荣。一般说来，应收账款与销售收入规模存在一定的正相关，当企业放宽信用限制时，往往会刺激销售，但同时也增加了应收账款，而企业紧缩信用，在减少应收账款时又会影响到销售。应收账款形成了企业资产方一个极大地风险点，因为，只有最终能够转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就成为一纸空文。应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，而企业持有应收账款是有成本的，那么企业为什么愿意持有应收账款呢？主要是基于以下几个方面的考虑：（1）在激烈竞争的市场上扩大市场占有率随着市场竞争的加剧，企业产品是否能赢得客户，占领市场，除了价廉、物美的产品因素外，企业所采取的销售手段也相当重要。在其他条件相同的情况下，客户一般力争赊购产品，这实际上是客户在赊销期内从销售企业获取的一笔无息或贴息贷款。销货方企业为了提高市场竞争力，扩大企业生产，提高销量，从而最终获取更大利润，也纷纷运用各种赊销方法来招揽客户。许多客户受限于可支用资金的规模而愿意赊购，在国家实行银根紧缩财政政策时期，由于客户的资金通常不是很宽裕，特别是在资本市场上的借贷存在一定困难或者市场资金成本使用较高的情况下，许多企业总是希望通过信用销售方式从生产厂家取得它们所需要的部件或生产资料。企业此时通过信用销售对客户提供一段不长时间的资金融通，正好可以满足客户的上述需要。（2）降低库存以及由此产生的库存费用采用信用销售手段不仅可扩大销售，还可以降低库存数量，减少库存开支，降低企业的存货成本，这也是企业愿意采用信用销售手段的重要原因之一。企业持有存货必将产生搬运费、保管费、保险费等，而持有应收账款则可以有效避免这些费用的发生。随着市场经济的日益成熟，同类企业之间的竞争日益激烈，特别是有越来越多的资本雄厚的跨国公司加入到国内市场的竞争中来，许多企业都愿意采取一种能够吸引客户的营销策略，以此扩大市场份额。在众多的市场营销策略中，应收账款信用销售是最常用和最有效的一种。因为在任何一个行业中，只要一部分企业采用信用销售方式，就会迫使其他企业采取这种销售方式，如果不采取信用销售，企业必将失去客户，败给竞争对手。 （3）避免现金销售中可能出现的退货麻烦企业采用信用销售的另一个理由是许多客户愿意保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。购货客户如果以现金采购，通常是钱货两清。日后一旦发现商品数量、规格、品质、计算误差时，要求退还货款将是非常不方便的，即便最终能够退货也将可能带来较高的退款费用。如果采用信用销售方式，购货方可以在取得商品后对商品、有关票据进行认真的检查和复核，这就避免了现金销售中可能出现的麻烦。对于产品质量过硬、信誉良好的生产企业，他们通常愿意给客户一段时间对产品进行检验和复核，因为一旦同客户发生争议，对于生产厂家的声誉将有很大影响。（4）激励企业提高产品质量生产适销对路的产品，是企业的一贯指导思想。产品售出以后,客户往往以尾款要挟售后服务,一旦质量发生点滴问题,对方就会以应收账款为筹码讨价还价。所以,这也从另一方面激励企业提高产品质量,以使客户满意,减少麻烦。1.5.2应收账款管理对企业生产经营的负面影响 在中国，大量的信用销售出现在 90年代，至今仍未能形成真正的商业信用环境。例如，信用销售的合理回报率没有保证，被动信用屡见不鲜；支持信用的资本资源不够充分，经常需要自身和银行融资来保持还款等待期；信用记录以及与之相关联的信用监督和惩罚系统（包括商业手段和法律手段）不完善等。因此，信用销售产生的应收账款对企业来讲是有相当大的风险。风险主要表现为以下几个方面：（1）企业经营成果不真实我国企业会计准则规定，企业进行收入与费用的核算必须贯彻权责发生制原则，并通过收入与费用的配比来确定经营成果。企业在信用销售方式下，以发出商品确认收入，在应收账款增加的同时产生利润，增强企业的获利能力。但这种利润却没有实际的现金流入，是一种账面利润。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。（2）增加资金链断裂的风险由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售己告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，增加了资金链断裂的风险。久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。在严重的情况下，企业简单的再生产也难以维持，更谈不上扩大再生产。（3）企业的总成本增加企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、收账成本、机会成本、短缺成本和折扣成本。（4）加速企业的现金流出信用销售虽然能使企业产生利润，但并未使企业增加现金，相反，信用销售的结果会使企业用有限的流动资金来垫付各种费用，如税金和盈利分配，这样就加速企业的现金流出。信用销售加速企业的现金流出突出表现在以下几个方面：支付商品销售费用。如广告费、包装费、运杂费、装御费等；支付流转税，流转税是以企业的销售额为计税依据的，信用销售虽然带来销售收入，但并未实际收到现金，企业却必须按时以现金交纳流转税(包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等)；支付所得税，大量的信用销售使企业形成巨额利润，而信用销售产生的利润并未以现金实现，但企业必须按时以现金交纳所得税；支付给投资者股利，企业的股利分配是按照税后利润的一定比例进行的，信用销售形成的账面利润，虽然没有现金流入，但企业必须以现金分给投资者股利。 （5）增加企业坏账损失的风险坏账损失是指持有应收账款所发生的因欠款无法收回导致的损失。在现实中，坏账损失成本有成为最大应收账款持有成本可能性，因此企业必须尽最大努力防范坏账损失的产生。从坏账损失的性质来看，其属于变动成本类别，即坏账损失成本与应收账款的数量成正比，应收账款数额越大，坏账损失额可能性越大，反之则会越小。坏账损失与持有应收账款的其他成本不同之处是其发生的规模具有一定的弹性，企业应收账款管理水平较高，坏账损失的比例就会很小，甚至接近于零。（6） 影响了企业的营业周期营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响企业正常的生产经营。第二章A公司应收账款基本状况分析A公司创立于1996年，是一家以连锁经营休闲服饰为主导产业的多元化企业，注册资本为人民币 2.38亿元，总资产达10多亿元，集团旗下现有两大在线品牌，共为社会创造了40 000多个就业岗位。A公司在发展过程中，以“创大众服饰名牌”为发展宗旨，结合温州特有的区域环境和优势，高标准、高起点地实施名牌兴业战略，取得了十分可喜的成绩。 A公司本着先树品牌抢占市场、再创名牌图发展的经营思路，注重产品品位的提升和企业形象的提升，突出休闲文化内涵，深受消费者青睐。A公司本着先树品牌抢占市场、再创名牌图发展的经营思路，注重产品品位的提升和企业形象的提升，突出休闲文化内涵，深受消费者青睐。休闲服饰涵盖T恤、毛衫、茄克、牛仔、水洗裤、裙装、便服、运动服等十九大系列，近千种款式，引导时尚，展现青春活力。同时，A公司还加大品牌经营的筹码，实行品牌延伸，提高了企业核心竞争力，连锁网点因此遍布祖国的大江南北达700余家，形成较为完整的市场网络格局。2.1 A公司应收账款减值损失分析截至2014年12月31日止，A公司前五名的客户欠款金额合计为1154668983.62元，占应收账款总额的53.33%；第一号大客户的应收账款占应收账款总额的比例近25.51，可见，A公司的应收账款密集度比较高，且金额巨大，信用风险较为集中。表2-6 2014年末A公司应收账款前五名客户情况表 单位：万元客户排名期末余额账面余额占应收账款总额的比例（%）坏账准备第一名第二名第三名第四名第五名合计55235.9537780.3611295.405657.005498.18115466.8925.5117.455.222.612.5453.332761.801889.021032.543883.66772.2710339.29A公司对应收账款同时运用个别方式和组合方式评估减值损失。运用个别方式评估时，当应收款项的预计未来现金流量 (不包括尚未发生的未来信用损失) 按原利率折现的现值低于其账面价值时，公司将该应收账款的账面价值减记至该现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 在应收款项确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，公司将原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。该转回后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 表2-1 单项金额重大且单项计提坏账准备的应收款项单项金额重大的判断依据占应收账款余额5%以上，其他应收款余额10%以上确认为单项金额重大的应收款项坏账准备的计提方法本公司对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。单项测试已确认减值损失的应收款项，不再包括在具有类似信用风险特征的应收款项组合中进行减值测试A公司对于单项金额不重大的应收账款及经单独测试后未减值的应收账款一起按信用风险特征划分为若干组合，根据应收款项组合结构及类似信用风险特征(债务人根据合同条款偿还欠款的能力)按历史损失经验及目前经济状况与预计应收款项组合中已经存在的损失评估确定坏账准备的计提金额。 表2-2 确定组合的依据组合名称组合依据账龄组合本公司对单项金额不重大以及金额重大但单项测试未发生减值，不属于按性质组合的应收款项，按信用风险特征的相似性和相关性对应收款项分组性质组合以信用证方式结算或已购买保险的国际出口业务产生的应收款项、合并报表范围内子公司应收款项、母公司及其附属企业的应收款项、出口退税及其他政府垫款等无显著回收风险的款项划为性质组合2.2 应收账款余额分析应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权，具体说来是应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。加强企业应收账款管理，不仅可以加强资金的回笼，提高资金利用率、降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。一旦管理不善，就会影响企业的资金周转，降低企业的实际效益，甚至可能引发企业的财务危机。这就要求加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好地发挥应收账款的商业信用作用。 表2-3 A公司20132014年有关财务指标 单位：万元 项目2013年2014年主营业务收入662 562.25807,030.83 净利润919 23.45109 226.01期末应收账款余额615 95.74107 652.29期末流动资产703 638.04766 995.93期末总资产971 447.341 037 281.53 2014年12月31日公司应收账款余额为107652.29万元，占流动资产的14.03%，占资产总额的10.38%。当年实现销售收入807030.83万元，与2013年相比，在销售收入增长21.80%的情况下，应收账款大幅度增加74.77%。应收账款增长速度过快。 2.3 应收账款账龄分析应收账款账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起 ,至资产负债表日止所经历的时间，简言之,就是应收账款在账面上存在的时间。一般来讲，应收账款逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，造成坏账风险的可能性越高。A公司账龄较长的应收款比重高，而且基础很大，长此以往，会对公司经营产生较大的不良影响。表2-4 A公司应收账款的账龄分析 单位：万元2013年2014年1年以内(含一年)61 334.82199 246.491年至2年(含两年)3 921.118 024.692年至3年(含三年)381.53317.96合计65 637.46207 589.14从表2-4可以看出，A公司2014年应收账款快速增加，但一年以上的应收账款数额依然不小，说明该公司应收账款管理出现越来越严重的问题，甚至形成大量坏账，严重影响公司的正常运营。2.4 应收账款周转率分析从表2-5可以看出，公司流动资产周转率较低，这为公司造成了不小的经营风险。2014年应收账款周转率急速下滑，减少2.13。流动资产周转率也下降了0.32个百分点。这可能是公司为了扩大销售而为代理商提供大量赊销导致的，但无疑加大了公司运营风险，不利于A公司的进一步发展壮大表2-5 A公司应收账款周转率分析表2014年2013年增减变动应收账款周转率流动资产周转率 9.541.1011.671.42-2.13-0.32综合以上分析。A公司应收账款近年来一直逐年增加，特别是2014年公司应收账款增加迅猛，与同行业相比，应收账款增长比率过快。A公司同时存在着三年以上的老龄应收账款，新增应收账款巨大。坏账损失数额大，与同行业其他公司相比，增加速度过快。A公司应收账款周转率与流动资产周转率都过低，给公司造成了不小的经营风险，要想改变这种高经营风险的应收账款管理现状，就必须有针对性的对A公司应收账款拖欠产生的具体原因进行分析并针对有关情况制定合理有效的改进措施。第三章 A公司应收账款管理中存在的问题及其原因分析3.1应收账款管理中存在的外部问题及其分析（1）商业竞争因素1995年国内服装市场竞争激烈，A公司旗下童装事业部成立于 2001 年，不仅面临着国内品牌的竞争，同样面临着来自国外品牌的竞争。A公司旗下成人装事业部虽然1996就开始运营，但国内成人装市场细分十分具体，A公司只在休闲装市场占有一席之地，仅在休闲装市场也面临着行业巨头的竞争。激烈的市场竞争使A公司不得不接受信用销售的方式扩大市场占有率。这样就给集团公司就产生了大量的应收账款。 （2）代理商、加盟商的资质因素开服装加盟店的投资小，利润大，而且回收资金时间短，也没有特别大的风险，所以当下加盟品牌服装店成为很多创业者的首选。A公司县级代理商的加盟费用大约在30万 50 万之间，市区加盟费用大约在100万左右，具体费用依据店面的大小等因素进行决定。而加盟商的选择由省级代理商决定。在对加盟商的选择过程中，虽然公司有比较严格的规定，但也难免会遇到很多代理商大做人情的事情发生。有些代理商没有对加盟商的开店资质进行很好的甄别，导致部分加盟商在经营后期利用公司提供的赊销政策骗取大量货物，给公司造成经济损失。同样，由于公司没有信用评价部门，销售人员在选择代理商的时候也可能造成失误，选择一些不具备信用资质的代理商供货，造成某些代理商对公司的恶意欺诈，造成应收账款和坏账的增加。 （3）代理商投资因素现代企业进行资金交易活动中，利用资金的时间价值为公司争取更多的现金流和投资机会已经成为很普遍的现象。A公司为代理商提供了很好的信用政策，代理商可以利用公司提供的赊销政策合理的安排资金的使用。很多代理商将资金用于投资高风险回报率高的新兴产业，比如IT、房地产，或者直接进入资本市场，进行股票、基金交易。任何投资行为都存在着风险，有些代理商可以利用赊销的时间差为自 己赚取更多的资金，但也有一些代理商却因为投资失败而造成资金状况的严重恶化。资金恶化后，代理商往往又会提出延迟履约议，更严重的还会提出修改更有利于自身的付款时间以及方式，造成应收账款的增加。3.2应收账款管理中存在的内部问题及其分析 （1）财务制度不健全 对超期的应收账款，财务管理中心没有相应的将其列表，通知事业部将其转为呆账。没有和销售部门进行很好的沟通，代理商的信用状况也没有能及时的反应到销售部门。也没有制度规定对代理商必须做资信调查，未将呆账的处理没有和销售人员的业绩挂钩，制定相关奖惩制度，对拖欠数额较大的客户也没有制定相关的财务政策，造成企业应收账款的增加。（2）缺乏信用管理 A公司销售人员的薪资包括底薪和提成，销售人员为了追求最大限度的个人利益，就会大规模对代理商进行销售，而忽略了对代理商资质的深度评析，这样就很难保证在赊销发生后能够顺利的收回货款。有些销售人员还暗地与代理商进行勾结，共同欺骗公司，而获取资信度所能获取的额外货物，这些货物在市场上流动，给企业形象造成损失，还增加了企业对那些资质不够的代理商应收账款回收的难度。 （3）缺乏有效的应收账款管理制度在A公司总部现有的组织机构中，并没有一个职能部门负责对应收账款的科学管理和控制。在工作的过程中企业 的营销中心和财务中心也是各行其是，对应收账款回款责任划分不明确，缺少有效的可行性的应收账款管理制度。很多销售人员在销售激励机制下，并没有对代理商和加盟商的资质进行很好的评估，造成企业资源的浪费和应收账款的增加，A公司缺乏专门的信用部门，企业难以及时有效的收集市场动态信息。集团公司通过销售人员与代理商建立良好的关系，并及时反馈市场信息，但有些销售人员并没有通过科学的方法获得市场数据，仅凭估计猜测完成任务，这些行为造成了数据系统不可靠性比较大，使得企业难以有效的掌控市场动态。造成企业对市场对代理商的判断失误，从而导致坏账和应收账款数额的增加。（4）集团管理层、治理层风险意识薄弱 由于A公司管理层、治理层缺乏应对大规模危机的经验。为了扩大销售，企业并没有对付款方的资信问题进行比较深入的调查，在没有做好应收账款风险评估的情况下就对和代理商签订了赊销协议。财务管理中心与事业部销售管理中心也没有进行定期的对账，销售与核算有所脱节，不能及时的发现应收账款管理中存在的问题。销售部门人员的激励机制与销售额挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，并没有将应收账款纳入考核体系。销售人员为了追求个人利益造成的应收账款难以收 回的问题，企业并没有强制要求销售人员追回货款，没有相应的惩罚机制。第四章 对A公司应收账款管理改进的建议企业在发展的过程中要树立现金流比利润更加重要的观念，强调信用管理对于企业发展的重要性。另外要不断的提升企业员工的整体素质，开展有关应收账款的培训工作，使得企业的内部能够从上到下的形成比较好的应收账款的 管理观念。实践中在制定应收账款的改进方案的时候要遵循 资产管理的原则，成本效益的原则，以便可以更好的明确各个部门的目标，更好的实现对于企业应收账款的管理。3.1明确管理职责，完善内部控制应收账款内部控制制度是企业内部控制制度的一个重要组成部分，企业建立健全内部控制制度的最终目的是为了增强自身的自我控制、自我调节能力，纠正经营过程中偏离企业整体目标、损害企业利益的行为，以期实现企业价值的最大化。企业内部控制制度整体的一个重要组成部分是应收账款内部控制制度，应收账款内部控制制定通过