[经济学]企业会计学要点.doc

会计核算，是指通过确认、计量、记录和报告，主要使用货币指标从价值量上反映企业和事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。会计核算是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。2. 特征1）会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动情况。2）会计核算是对经济活动的全过程进行反映。3）会计核算具有连续性、系统性和全面性。会计信息质量特征包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。1、资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产的特征（1）资产预期会给企业带来经济利益；（2）资产是企业拥有或者控制的；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。1、负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。2、负债的特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。1、定义所有者权益又称股东权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2、所有者权益的特征（1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才能返还给所有者；（3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也相应承担企业的经营风险。4、所有者权益的构成包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润1、收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特征（1）收入是企业在日常活动中形成的；（2）收入会增加企业的经济利益；（3）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。1、费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、费用的特征（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出；（2）费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼有；（3）费用将导致所有者权益的减少；4、费用的构成包括：营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加和期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）。1、利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润收入费用直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的损失1、历史成本：又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金金额。 企业对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。2、重置成本：是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。重置成本多用于盘盈固定资产的计量。3、可变现净值:是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的税金、费用后的净值。可变现净值通常应用于存货期末计量。4、现值:是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。通常用于分期收款方式销售收入的确定，分期付款方式购入资产入账成本的确定等.5、公允价值:是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。常用于金融资产和投资性房地产计量。第二章 货币资金及交易性金融资产1.现金使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（四）银行存款的清查1.清查方法：“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。2.清查步骤：核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。查找企业与银行之间的未达账项。编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。银行存款日记账的余额与银行对账单的余额不符的原因：一是由于企业或银行记账有错误或双方都有错误；二是存在未达账项。其他货币资金是指除了现金和银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金银行结算方式9种“四票（支票、银行汇票、商业汇票、本票）”、“三式（委托收款、汇兑、托收承付）”、信用卡、信用证1.支票：是由存款人签发，委托银行见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（10天内）适用会计科目：银行存款2.银行汇票：是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。（1个月内）适用会计科目：其他货币资金3.商业汇票：是由出票人签发，由承兑人承兑，委托付款人于指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（6个月内）适用会计科目：应付票据或应收票据4.银行本票：是申请人将款项交存银行，由银行签发的、承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（2个月内）适用会计科目：其他货币资金5.委托收款：是收款人委托其开户银行向付款人收取款项的结算方式。（同城、异地）6.汇兑：是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。（异地）7.托收承付：是指根据购销合同，由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（验单付款的承付期为3天；验货付款的承付期为10天）交易性金融资产交易性金融资产是指企业以短期获利为目的，为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。1.入账成本：企业应当按照取得时的公允价值作为入账成本，记入“交易性金融资产成本”。入账成本买价已宣告但尚未发放的股利（或到期未收利息）2.交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。计入投资收益借方。3.已宣告但尚未发放的股利（或到期未收利息）：记入“应收股利”或“应收利息”交易性金融资产核算应设置六个账户：交易性金融资产成本、交易性金融资产公允价值变动、应付股利、应付利息、公允价值变动损益、投资收益第三章 应收款项一、 应收账款定义要点：（1）应收账款是因销售活动而产生的；租入包装物存出的保证金、职工出差借款不属于应收账款核算范围（2）应收账款是应收客户的款项；不包括为第三方代收代扣的款项（3）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权；如因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，属于长期应收款。1.商业折扣（目的：促销）：是指企业为了适应市场供应情况，或针对不同顾客，从货物价目单上规定的价格中扣减的部分，一般在交易发生时已经确定，不在买卖双方账目上反映，对应收账款的入账价值没有影响，会计记录按扣除商业折扣后的实际售价确认。2.现金折扣（目的：加快货款回收）：是指企业为了鼓励购货方在一定时期内早日付款而给予的价格优惠。通常有两种会计处理方法：一是总价法，二是净价法。不单独设置“预收账款”账户的企业，可在“应收账款”账户核算。（重点）坏账：企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失核算方法：我国企业会计准则规定：企业采用备抵法进行坏账损失的核算1.直接转销法；企业在应收账款被确认为坏账时直接冲销应收账款，并将坏账损失确认为当期损益2.备抵法：是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时冲销坏账准备和应收款项的方法。符合下列条件之一的，应确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性较小。下列情况一般不能全额计提坏账准备：当年发生的应收账款；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期但无确凿证据证明不能收回的应收款项；估计坏账损失方法：1.应收账款余额百分比法 2.账龄分析法 3.赊销百分比法会计准则规定：计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的提取方法一经确定，不得随意变更。会计核算应设置账户：资产减值损失、坏账准备（1）首次计提坏账准备当期按应收账款计算应提的坏账准备=期末应收账款余额坏账计提比例当期按账龄应提的坏账准备=不同帐龄的应收账款坏账计提比例当期按赊销额应提的坏账准备=本期赊销的金额坏账计提比例（2）以后各期确定坏账准备应计提或应冲减金额的方法：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款应提坏账准备金额-“坏账准备”的贷方（或+“坏账准备”借方）结果是正数，应补提的坏账准备，计入“坏账准备”贷方；结果是负数，应冲回的坏账准备，计入“坏账准备”借方二、应收票据：应收票据利息=应收票据面值票面利率期限在实际业务中，为方便计算，常把一天按360天计算。应收票据到期日的计算方法有两种：按月计算；按日计算按月计算：以到期月份中与出票日相同日期为到期日。如2月5日签发的2个月到期的商业汇票，到期日应为4月5日。按日计算：按实际天数计算，一般算头不算尾，算尾不算头。三、应收票据贴现贴现是指汇票持有者将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行从票据到期值中扣除贴现息后，将余款付给持票人的行为。贴现实质上是企业融通资金的一种形式。应收票据的背书是指持票人在票据背面签字盖章以转让票据权力的行为，签字人即为背书人，背书人对票据的到期付款负有连带付款责任。连带付款责任是指票据到期，付款人无款支付，贴现银行将向贴现申请人（背书人）收取票款。1.应收票据贴现额的计算票据到期值票据面值（1票据利息率票据期限）（带息票据）（不带息票据到期值即为其面值）票据贴现期=票据期限-持票期限贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现所得额票据到期值一贴现息一、其他应收款：指除应收账款、应收票据和预付账款外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）其他各种的应收、暂付款项。第四章：存货存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本提示会计准则规定，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不含生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。如产品设计费，如果是为特定客户设计产品所发生的，计入相关产品成本，否则计入当期损益（管理费用）（三）不同取得渠道下，存货的入账价值构成1.外购存货入账成本采购成本=买价+进口关税+其他税费+运费、装卸费、保险费及采购成本的相关费用2.自行生产的存货入账成本直接材料直接人工制造费用3.委托加工的存货入账成本委托加工的材料+加工费运费装卸费受托方代收代缴的消费税（委托加工的存货收回后直接出售）提示：如果委托加工物资收回后直接出售，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资的成本；如果收回的加工物资用于继续加工应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税则应计入“应交税费应交消费税”的借方。4.投资者投入存货：按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。5.盘盈的存货：按重置成本作为入账价值二、发出存货的计量发出存货的计价方法：实际成本法（个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法）计划成本法、零售价法、毛利率法。一、 实际成本法（一）个别计价法：如珠宝、名画、房屋、飞机等贵重物品。（二）先进先出法（三）加权平均法（一次加权平均法）存货加权平均单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）（月初存货数量本月进货数量）本月发出存货成本本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本月末库存存货成本=期初库存存货成本+本月购入存货成本-本月发出存货成本（四）移动平均法存货平均单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）（原有存货数量本次进货数量） 本次发出存货成本本次发出存货数量本次发货前存货单位成本 月末库存存货成本月末库存存货数量月末存货单位成本月末库存存货成本=期初库存存货成本+本月购入存货成本-月末库存存货成本二、毛利率法（常用于商业批发企业）销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利=销售净额销售成本毛利率=销售毛利销售净额（1）销售毛利=销售净额毛利率销售成本销售净额销售毛利销售净额（1毛利率）期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本三、零售价法 1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；2）本期销货按售价记录，以计算期末存货的售价总额；期末存货的售价总额=本期可供销售的存货售价总额-本期销售存货的售价总额3）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率；4）计算期末存货成本，公式为：期末存货成本期末存货售价总额成本率5）计算本期销售成本，公式为：本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本三、原材料核算 核算方法：实际成本法和计划成本法1.实际成本法：设置五个账户：在途物资、原材料、应付账款、应付票据、应交税费应交增值税外购原材料的核算分四种情况：（1）钱货两清；（2）货到款未付；（3）款付货未到；（4）货到单未到发出材料核算：设置账户：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用提示1领用材料时，应根据领用材料的用途分别计入相应的成本费用账户；提示2发出材料的计价方法从个别计价法，先进先出法、加权平均法、移动平均法中选择一种，一旦选定，不得随意更改。2.计划成本法：设置账户：原材料、材料采购、材料成本差异、材料成本差异在发出材料和期末库存材料之间分摊的方法：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。（1）计算材料成本差异率本月材料成本差异率（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%上月材料成本差异率月初收入材料的差异月初收入材料的计划成本100%注意:暂估入账的材料计划成本不包括在本月收入材料的计划成本中。 成本差异超支用正号，节约用负号 发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。 发出存货应负担的成本差异，一般使用当月的成本差异率；计算方法一经确定，不得随意变更。（2）本月发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率委托加工物资消费税暂行条例规定：委托加工的应税消费品，按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，委托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格 = （材料成本 + 加工费）（1消费税税率）应纳税额 = 组成计税价格 适用税率包装物：是为了包装产品或商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； （2）随同产品出售不单独计价的包装物； （3）随同产品出售单独计价的包装物； （4）出租或出借给购买单位使用的包装物。下列包装物，在会计上不作为“包装物”核算：（1）企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算。（2）用于储存和保管产品、材料等而不随产品或商品出售、出租或出借的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，分别在“固定资产”或“周转材料低值易耗品”科目核算；注意：计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理。存货清查时，发生非正常毁损（如自然灾害、意外事故造成的损失），增值税进项税不予抵扣期末存货计价一、存货期末计量原则会计准则规定：资产负债日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益。即期末存货的计价方法采用成本（期末存货的实际成本）与可变现净值孰低法。“可变现净值”的计算：注意：可变现净值不是指存货的现行售价。需要经过加工的材料存货可变现净值产成品估计售价继续加工至可销售状态的成本销售费用相关税费完工待售品可变现净值=预计售价预计销售费用预计销售税金当存在下列情况之一时，表明存货的可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备：（1）该存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原库存原材料不适应新产品需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。期末，存货的可变现净值低于成本时，应计提存货跌价准备，如果高于成本时，不需要作账务处理，如果存货的可变现净值回升，应将原计提的准备冲回，但冲回的金额应以原计提的跌价准备为限“存货跌价准备”期末应有贷方余额=存货的期末借方余额-存货的期末价值（成本与可变现净值孰低）第五章：长期投资一、持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，是指债权性投资，并具有长期性质，如国债、企业债券、金融债券。特征:(1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）企业有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期债券的四层含义：（1）债券的发行人（政府、金融机构、企业等机构）是资金的借入者；（2）购买债券的投资者是资金的借出者；（3）发行人（借入者）需要在一定时期还本付息；（4）债券是债的证明书，具有法律效力。持有至到期投资初始入账成本买价到期未收到的利息交易费用（1）投资收益：每期投资收益=期初持有至到期投资的摊余成本实际利率（2）摊余成本：期末摊余成本期初摊余成本本期投资收益本期应收利息本期发生的减值损失提示 第一期期初摊余成本即为持有至到期投资的初始入账成本。 本期期初摊余成本=上期期末摊余成本 本期应收利息（票面利息）=债券面值票面利率（3）实际利率：是指持有至到期投资初始确认时计算的、使持有至到期投资在预计的存续期内的未来现金流量折现为该投资当前账面价值的利率。用实际利率计算出的投资收益为债券的实际利息收入提示无论是溢价发行还是折价发行，当债券到期时，“持有至到期投资利息调整”账户余额为0，“持有至到期投资”账户余额等于面值。（1）已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应在原计提减值准备的金额内恢复。（2）计提减值准备后，仍应当采用原实际利率计算投资收益。小结： 交易性金融资产与持有至到期投资的比较项目交易性金融资产持有至到期投资持有意图以短期获利为目的企业有明确意图和能力持有至到期初始入账成本买价已宣告但尚未发放的股利（或到期未收利息）买价到期未收到的利息交易费用交易费用计入“投资收益”账户计入初始入账成本已宣告未发放的现金股利或利息计入“应收股利”或“应收利息”计入“应收利息”持有期间的股利或利息借：应收股利（应收利息）贷：投资收益1、分期付息，到期还本借：应收利息2、到期一次还本付息借：持有至到期投资应计利息后续计量资产负债表日，将公允价值与账面价值的差额，计入“公允价值变动损益”按实际利率核算实际利息收入，实际利息与票面利息的差额进行利息调整摊销资产减值不计提计提二、长期股权投资：是指投资企业通过购买股票或签订协议等方式取得被投资企业股权，成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益、承担责任，并准备长期持有的权益性投资。按照投资单位对被投资单位产生的影响程度，长期股权投资分为四种类型：（一）控制（被投资企业子公司）成本法核算（二）共同控制（被投资企业合营企业）权益法核算（三）重大影响（被投资企业联营企业）权益法核算（四）无控制、无共同控制且无重大影响（且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资）长期股权投资的取得方式 支付现金取得初始成本=买价-已宣告但尚未领取的现金股利或利润+交易费1、企业合并取得2、支付现金取得3、接受投资者投入4、非货币性资产交换5、债务重组方式取得一是成本法：就是将企业购入的用于长期投资的股权按照实际成本入账，一般情况下不予变更，只有在股权发生重大持久性贬值，才对长期股权投资成本进行调整。使用范围：1、实施控制。2、不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。在成本法下，投资后分得的现金股利不影响长期股权投资的账面价值。二是权益法：是指长期股权投资最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用范围：1.共同控制（合营企业投资） 2.重大影响（联营企业投资）权益法下：长期股权投资分为三个明细科目：投资成本、损益调整、其他权益变动1.投资成本：初始投资成本及初始投资成本小于投资时应享有被投资单位公允价值份额情况下的调整数。2.损益调整：应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额。3.其他权益变动：反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业应享有或承担的份额。判断是否需对初始投资成本进行调整处理原则：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额调整初始投资成本。被投资单位可辨认净资产的公允价值是指被投资单位可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债的公允价值后的余额。提示在无商誉存在的前提下，如果每一项资产、每一项负债的账面值与其公允价值一致，此时可辨认净资产的公允价值应等于所有者权益的账面值。（2）被投资方发生亏损时的核算处理原则：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值减记至零为限，如果仍有未确认投资损失，投资企业应在账外备查簿登记。以后年度被投资单位实现盈利时，投资企业确认的收益分享额超过未确认的亏损分担额之后，按其差额确认投资收益。被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动：主要指资产负债表日，被投资单位可供出售金融资产公允价值发生增减变动的数额。当可供出售金融资产公允价值升值时，被投资单位应将升值数计入“资本公积”账户贷方，当可供出售金融资产公允价值减值时，被投资单位应将减值数应计入“资本公积”账户借方。相应地，投资单位应按照持股比例确认被投资单位发生除净损益以外的所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回小结不论是权益法还是成本法下的核算，当某项长期股权投资全部处置后，与其相关的账户余额应为0。第四章 固定资产一、固定资产的特征：（1）企业持有固定资产是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理。即为了使用而不是为了出售。（2）使用寿命超过一个会计年度，在长期使用中保持其实物形态不变。（3）固定资产具有实物形态，是有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。提示为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，称为投资性房地产，不作为固定资产核算。二、固定资产的分类三、固定资产的计价（一）固定资产的计价基础1、原始价值：也称历史成本。包括固定资产的购进原价及由本企业负担的装卸费、保险费、运杂费和安装成本等有关费用。2、重置价值：指在现行技术条件和状况下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部金额。适用：根据国家规定对固定资产进行重新估价时固定资产价值的确定，及财产清查中盘盈的固定资产和接受捐赠收到的固定资产（未附原始凭证）确定原始价值时。3、净值（折余价值）：是固定资产的原始价值或重置价值减去已提折旧后的净额。主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的净溢余或净损失等。（二）固定资产价值的构成1.购入固定资产：入账价值包括买价、运杂费、消费税等相关税金、安装费和专业人员服务费等。 2.自行建造的固定资产：入账价值建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出。3.投资者投入的固定资产：入账价值投资各方确认的价值4.融资租入的固定资产：入账价值租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者5.改建、扩建的固定资产：入账价值原有固定资产的账面价值-改扩建过程中发生的变价收入（+支出）6.债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产：入账价值应收债权的账面价值加上应支付的相关税费。7.接受捐赠的固定资产若捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；若捐赠方没有提供有关凭据，存在同类或类似资产的活跃市场的，按市场价格加上相关税费作为入账价值；不存在活跃市场的，按该项资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。当受赠的是旧的固定资产时，同按上述方法确定价值后，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。8.盘盈的固定资产：入账价值同类或类似固定资产的市场价格-按该项资产的新旧程度估计的价值损耗第二节 固定资产的取得1.外购固定资产的核算提示1在固定资产购入核算时，只有同时满足以上条件，增值税进项税额才能抵扣。购入方是否是增值税一般纳税人，只有是增值税一般纳税人，才有抵扣的资格；是否取得了符合抵扣要求的票据；购入的是否是增值税应税消费品；在满足第三条的情况下，还要看固定资产是否用于了集体福利或个人消费，是，则不能抵扣进项税。特别要注意，应征消费税的小汽车、摩托车、游艇不能抵扣进项税。 提示2企业以一笔价款购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值占购入固定资产公允价值总额的比例，对固定资产的总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。2.自建固定资产的核算增值税一般纳税企业采购工程物资时，如用于一般固定资产（生产用动产）建造，可以抵扣进项税，如用于不动产建造，则增值税不能抵扣。3.接受投资者投入的固定资产按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第三节固定资产的后续计量固定资产的后续计量包括固定资产折旧的计提、后续支出的计量及固定资产减值损失的确认等。一、固定资产折旧 固定资产的损耗分有形损耗和无形损耗两种。除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。在确定固定资产折旧时，应注意：（1）对已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。（2）企业一般按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（3）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不补提折旧。固定资产折旧的影响因素（1）固定资产原值；（2）固定资产预计净残值：是指固定资产使用寿命终了时，处置的收入扣除预计清理费用之后的金额。（3）固定资产的预计使用寿命，即固定资产的预计使用期间；（4）固定资产的减值准备：计提减值准备之后，应在剩余使用寿命内根据高速减值准备后的余额重新计算每年的折旧金额。二、固定资产折旧的方法：直线法和加速折旧法。直线法主要包括平均年限法（年限平均法）、工作量法。加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年数总和法。1、平均年限法：将固定资产的折旧均衡地分摊到固定资产使用年限内各期。适用于各期使用程度大致相同的固定资产。 年折旧率（1预计净残值率）预计使用年限 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原值月折旧率2、工作量法：按工作量平均计算折旧。适用于损耗程度与完成工作量成正比关系的固定资产，如运输设备等。 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量 月折旧额本月实际工作量单位工作量折旧额3、双倍余额递减法：是在不考虑固定资产净残值的情况下，以每期期初固定资产账面净值为折旧基数，以双倍的直线折旧率计算各期折旧额的方法。年折旧率2/预计使用年限100%固定资产年折旧额固定资产期初净值年折旧率提示 固定资产期初净值不考虑固定资产净残值，它是一个逐年减少的量，本期固定资产期初净值=上期固定资产期初净值-上期折旧额月折旧率=年折旧率12固定资产月折旧额固定资产年折旧额12=固定资产期初账面净值月折旧率提示如果一直用双倍余额递减法折旧，会出现折旧不完的情况。为了调整该折旧方法的误差，要求在折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。即改为直线法（年限平均法）摊销。4、年数总和法：是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为折旧基数，乘以一个逐年递减的分数为折旧率，计算每年固定资产折旧额的一种折旧方法。年折旧率=各期期初固定资产尚可使用年限各期期初固定资产尚可使用年限总和 =（预计使用年限-已使用年限）各期期初固定资产尚可使用年限总和年限总和=预计使用年限（1+预计使用年限）2年折旧额=（固定资产原值应计提折旧总额-预计净残值）年折旧率月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率小结：双倍余额递减法与年数总和法的比较项目双倍余额递减法年数总和法年折旧率公式2/预计使用年限100%各期期初尚可使用年限各期期初尚可使用年限总和（预计使用寿命的年数总和）特点每年相等（最后两年除外）逐年递减折旧计提基数公式本期折旧计提基数=上期折旧计提基数-上期折旧额固定资产原值预计净残值特点逐年递减每年相等考虑残值的时点最后两年才考虑每年都要考虑直线法与加速折旧法的比较直线法加速折旧法优点使用方便，易于理解克服了直线法的不足，考虑了摊配的均衡性。这种方法前期负担的折旧费多于后期，因此保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡，同时还能够减少前期的所得税额缺点没有考虑摊配的均衡性。固定资产随着使用时间的推移，磨损程度会逐渐增加，后期维修费用高于前期，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但负担的固定资产的使用成本却不同在固定资产各期工作量不均衡的情况下，可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不均衡二、固定资产的后续支出（一）费用化的后续支出：固定资产的维修费用，直接计入当期费用。（二）资本化的后续支出：固定资产的改良支出，即更新改造支出，计入固定资产的实际成本。 提示因改良而延长了使用年限的固定资产，应对使用年限和折旧率进行调整。三、固定资产减值当发现存在下列情况时，应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否已经发生减值：（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。（2）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并且导致固定资产可收回金额大幅度降低。（3）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等。（5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置。（6）其他有可能表明资产已经发生减值的情况。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第四节固定资产的清理与清查固定资产的清理主要是指固定资产的报废和出售，以及对遭到毁坏和损失的固定资产进行的清理工作。“固定资产清理”反映转入清理过程的固定资产账面价值，清理费用支出、变价收入和其他收入的取得以及清理净损益情况。固定资产清理完毕后，应将清理净损失或清理净收益进行结转，结转后该账户无余额。销售房屋、建筑物等不动产，应按销售额缴纳营业税（税率5%）。 应缴营业税=销售收入5% 根据税法的新规定，销售应交纳增值税的旧固定资产（主要指设备、机械、运输工具等动产），应按相关规定计算缴纳增值税销项税。（1）购进或自制固定资产的时间为2009.1.1后，或是扩大增值税抵扣范围试点以后，按17%征收增值税。（2）其余按4%的征收率减半征收。二、固定资产的清查固定资产清查的分类：日常清查和年度清查清查方法：实地盘点，并填制固定资产清查报告单1、盘亏：2、盘盈：（作为前期差错处理）企业在固定资产清查过程中，发现的盘盈固定资产，一般属于以前年度发生的会计差错，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目进行核算。提示清查固定资产的损溢，应在年终结算前查明原因，并及时处理，对不能在年终结算前处理完毕的，必须在财务报表附注中说明。第五章 无形资产与投资性房地产无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性可辨认长期资产。特征：（1）不具有实物形态。 （2）能在较长时期内给企业带来经济效益。 （3）提供给企业的经济效益的大小具有较大的不确定性。 （4）持有的目的是使用而不是出售。 （5）通常企业是有偿取得的。 （6）具有可辨认性。（可辨认性是指资产能够脱离企业单独存在）无形资产主要包括专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术等。1.专利权：从企业外部购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产核算。2.商标权：是企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称或图案的权利。包括独占使用权和禁止使用权。3.土地使用权：用于自建厂房等固定资产时，作为无形资产核算，并与厂房等固定资产分别进行摊销和计提折旧。用于对外出租或增值时，应将土地使用权的价值转入投资性房地产进行核算。4.著作权：又称版权，是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。5.特许权：也称专营权，只有支付了费用取得的特许权才能作为无形资产入账。6.非专利技术：也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的先进技术、技能、知识等。无形资产的入账价值1.购入的无形资产：以实际支付的价款作为入账价值。包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.投资者投入的无形资产，以投资各方在合同或协议中约定的价值作为价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。3.接受损赠的无形资产，若捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值；若捐赠方没有提供有关凭据，存在同类或类似无形资产的活跃市场的，按市场价格加上相关税费作为入账价值；不存在活跃市场的，按接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。 4.自行开发的无形资产，应区分研究阶段支出与开发阶段支出。a.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。b.开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。c.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）提示资本化的部分，在没有形成无形资产前，不进行处理，期末保留余额。无形资产的摊销方法，应当采用直线法摊销。无形资产年摊销额=无形资产的价值预计使用期限（直线法摊销）无形资产摊销的原则：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。固定资产折旧原则是：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。说明无形资产一般按月摊销。注意：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产的转让：转让无形资产的所有权；转让无形资产的使用权转让无形资产的所有权（出售）出售无形资产需要交纳营业税，税率5%。出售无形资产应交纳营业税=转让收入5%其他非流动资产是指不包括在流动资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等以内的资产，主要包括长期待摊费用和其他长期资产。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期在1年以上（不含1年）的各项费用。主要包括经营租赁租入固定资产的改良支出和摊销期限在1年以上的其他待摊费用。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内平均分期摊销。经营性租赁租入的固定资产改良支出应在租赁期限与预计可使用年限两者中较短的期限内平均摊销，计入当期损益。其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款及临时设施和涉及诉讼中的财产等。投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括：（1）已出租的土地使用权； （2）持有并准备增值后转让的土地使用权； （3）已出租的建筑物。不属于投资性房地产的：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。 （2）作为存货的房地产。不同取得渠道下投资性房地产的入账成本构成：（1）外购的投资性房地产：购入的同时开始出租，才能作为投资性房地产加以确认。入账价值包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。（2）自行建造的投资性房地产：自行建造或开发活动完成的同时开始出租，才能确认为投资性房地产。 入账价值包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。 在建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本。投资性房地产的计量模式包括成本模式和公允价值模式。1.成本模式下，企业应按期计提折旧或摊销。资产负债表日，企业应对采用成本模式计量的投资性房地产进行减值测试，经减值测试后确定发生减值的，应计提减值准备。2.公允价值模式下，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以会计期末投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。小结：固定资产、长期股权投资、无形资产、成本计量模式下投资性房地产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。存货及持有至到期投资确认的减值，在以后会计期间价值回升的，可在原计提减值的限度内恢复其账面价值。第六章 流动负债流动负债:是指将在一年（含一年）或超过一年的一个正常营业周期之内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他应付款等。非流动负债:是流动负债以外的负债，通常是指偿还期在1年以上或者超过1年的1个正常营业周期以上的各种负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。流动负债的分类（1）按流动负债产生的原因不同融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利息等结算业务形成的流动负债，如应付账款、应付票据等经营过程中形成的流动负债，如应支付给职工的工资、福利费等利润分配过程中形成的流动负债，如应付股利等（2）按流动负债偿付金额能否确定偿付金额能够确定的流动负债，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账