会计基础2013第四章ppt课件

会计基础 第四章：主要经济业务事项账务处理,江苏2013年,企业业务流程归纳,1.1、企业业务流程（生产型企业）-不了解业务不能做会计 投资注册公司资金不足(借款)建厂房购设备购买材料 验收入库 =（经营准备） 款项结算 领用材料 发生收入 发生人工 组织生产-产品入库-产品销售 确认成本 =（主营业务） 生产中的费用 （成本要素：料工费） 款项结算（收回与收不回） 出租多余厂房、出售多余原料、出租出售包装物，服务性收入等 =（其他业务） 管理费用、销售费用、财务费用 =（公司级费用） 相关税金 =（公司级税费） 利润计算就是（收入-成本-费用-税金） 多余资金的临时处理 =（股票、债券） 非日常发生的利得和损失(如：捐赠) =（营业外收支） 零星零时的资金往来-其他往来（如个人借款等） =（其他往来）,第四章：主要经济业务事项账务处理,1、增值税基础知识 2、会计核算 2.1、投资注册公司 2.2、资金不足(借款） 2.3、建厂房购设备 2.4、材料（采购-入库-款项结算） 2.5、组织生产-直接材料（出库） *2.6、材料计划价核算 2.7、组织生产-直接人工 2.8、组织生产-制造费用 2.9、产成品完工入库 2.10、产成品销售（主营业务收入、主营业务成本确认，款项结算） 2.11、其他业务收入、支出 2.12、管理费用、销售费用、 财务费用及营业税金及附加 2.13、多余资金的临时处理-交易性金融资产 2.14、营业外收入、营业外支出（利得和损失） 2.15、零星零时的资金往来-其他往来（如个人借款等） 2.16、企业所得税 2.17、损益科目结转（本年利润的核算） 2.18、利润分配,1、增值税基础知识（多付的钱不一定是成本，少收的一定是收入）,举例 讨论1： 采矿厂交的17万钱的来源由谁承担 如果采矿厂不跟钢厂收取17万，只收100万，会有什么结果（销售额） 钢厂实付117万全是购货成本吗，支付的17万的税金及本环节支付的34万的税金由谁承担了 如果采购不要发票，公司销售开发票，有什么损失，企业为什么要发票 不规范的业务下，什么情况企业不愿要采购发票 增值税进项和销项的拆东墙与补西墙（会计账上的表现）-实操课讲解 讨论2： 什么是进项税-17万 什么是销项税-51万 应交多少税-34万（51-17万） 讨论3：增值税的总额抵扣 并非每月都要交，当月进货税金多，销售税金少，那么就不用交 科目设置： 应交税费-应交增值税-进项税（只有借方发生额） 应交税费-应交增值税-销项税（只有贷方发生额） 应交税费-应交增值税=应交税费-应交增值税-销项税（只有贷方发生额）-应交税费-应交增值税-进项税（只有借方发生额） *增值税的小规模纳税人：采用简易的计算方法：不含税销售额*3%，科目只有应交税费-应交增值税，不要三级,2.1、投资注册公司,2.1.1、投资注册公司股东的出资形式与对应科目，及各科目结构（期初余额方向，发生额方向，期末余额方向） A货币资金-库存现金、银行存款 B存货如原材料-原材料、应交税费-应交增值税-进项税 C固定资产-固定资产、应交税费-应交增值税-进项税 D无形资产-无形资产 -资产定性 E实收资本 -权益定性 2.1.2、营业执照中注册资本和实收资本的关系 2.1.3、股东溢价出资的账务处理 F涉及的会计科目：资本公积 举例:ABCD四股东共同出资成立甲公司，其中A以现金、银行存款各出资50万，B以原材料含税价出资117万，并开具增值税专用发票，D以设备含税价128.7万出资增值税专用发票不含税价款110万，税款18.7万，D以专利120万出资，经股东一致同意每人各占25%股份 借：库存现金 50 如何编会计分录：定性、定量 银行存款 50 1、资产、权益的同增同减-涉及的会计要素 原材料 100 2、资产、权益借贷方向 固定资产 110 3、发生的科目 无形资产 120 4、各科目的金额-分析各科目金额 应交税费-应交增值税-进项税35.7 贷： 实收资本 400 资本公积 65.7,2.2、资金不足(借款）,2.2.1、公司借款的分类：长期借款、短期借款 2.2.2、公司借款业务的构成 借款发生 借款的利息的计算（短期借款利息一季度支付银行一次，按月计提，长期借款利息按季计提） *为什么要计提？-权责发生制（短期利息的是否按月计提问题） 借款的归还 2.2.3、公司借款的发生 短期借款 长期借款 借：银行存款 借：银行存款 贷：短期借款 贷：长期借款-本金 如何编会计分录：定性、定量 A、资产、负债的同增同减-涉及的会计要素 B、资产、权益的借贷方向 C、发生的会计科目 D、各科目的金额-分析各科目金额 2.2.4、公司借款利息的计提 短期借款 长期借款 借：财务费用 借：财务费用、管理费用、在建工程等 贷：应付利息 贷：长期借款-应计利息 *A 注意科目的区别 *B 利息计提的时间长度不同，短期借款每月计提，长期借款每季计提 *C 还本付息的最后一次利息可计提也可不计提（短期为还本付息当月，长期为还本付息当季）但要注意对做账的影响,2.3、建厂房购设备,2.3.3、固定资产的折旧 A 固定资产折旧有关的基础概念 原值（入账金额） 残值（报废前可收回总金额） 净残值（残值减处置费用）和净残值率（净残值/原值） 可计提折旧额（原值-净残值） 折旧年限（非实际使用年限） 年折旧额率 月折旧额率 B 固定资产折旧账务处理定性的问题 （会计要素、增减关系、借或贷、会计科目、金额）-分录要有确认有计量 定性的事是计算出的金额应由什么承担，即计入什么科目，折旧计入的科目由固定资产的用途来决定的。如 果固定资产是管理用的如公司董事长用的汽车计入管理费用，销售部专用的车的折旧可以计入销售费用 ，车 间生产设备折旧计入制造费用。定性的会计分录： 借：管理费用 制造费用 销售费用 贷：累计折旧 不可以是固定资产 C 固定资产折旧账务处理定量的问题 （会计要素、增减关系、借或贷、会计科目、金额）-分录要有确认有计量 -即折旧金额的确定 举例：A公司2013年1月购入一辆车100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为10000元（预计处置金额为12000元，处置过程中的费用为2000元），该车预计可行驶90万公里每年10万公里，其中2013年2月行驶5万公里，分别用下面四种方法计算的2013年2月折旧额为： C1 年限平均法（又叫直线法）,2.3、建厂房购设备,C1 年限平均法（又叫直线法）相关公式如下： 年限平均法：（原值-净残值）=可计提折旧额/使用年数=年折旧额/12个月=月折旧额 年折旧率=年折旧额/原值 月折旧率=年折旧率/12 5年全部折旧计算表： C2 工作量法，相关公式如下： （原值-净残值）=可计提折旧额/总工作量*当期工作量（算年折旧为年工作量，算月折旧为月工作量）2013年1月购入汽车原值100000，净残值10000，合计90万公里，每年公里如下， 2013年2月行驶5万1月如有公里数计入2月，5年全部折旧计算表：,2.3、建厂房购设备,C3 年数总和法，相关公式如下： （原值-净残值）=可计提折旧额/年数总和*对应年份，5年全部折旧计算表： C4 双倍余额递减法，相关公式如下： *最后两年前的折旧不考虑净残值，年折旧率为2/年数（除最后两年），最后两年（可计提摊余价值-净残值）/2，平均分配 *5年全部折旧计算表：,2.3、建厂房购设备,例题： 企业2009年1月15日购入一台不需要安装的非生产用设备（按照税法规定，该固定资产的增值税不能抵扣），设备的买价为10 000元，增值税为1 700元，采购过程中发生运费、保险费300元，采购人员差旅费200元。设备预计可以使用10年，采用年限平均法计提折旧。2009年应该计提的折旧为（ ）元。 A.1 000 B.1 100 C.1 200 D.1 500 固定资产的入账价值10 0001 70030012 000（元），设备应该从2009年2月份开始计提折旧，当年应该计提11个月的折旧，所以2009年的折旧额12 000/1011/121 100（元），本题三个考点： 当月新增资产不计提折旧、差旅费不计入固定资产原值、年限平均法固定资产折旧的计算,2.3、建厂房购设备,2.3.4、固定资的的减少、处置和报废及相关的账务处理 A 转出价值 借：固定资产清理 原值-已提折旧 累计折旧 已提折旧 贷：固定资产 原值 B 处置过程的收付业务 发生收入： 借：银行存款等相关科目 贷：固定资产清理 发生支出： 借：固定资产清理 贷：银行存款等相关科目 C 结转处置利得和损失（所有业务处理完），看固定资产清理的科目余额 如果余额在借方为处置损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 固定资产清理科目为0了 如果余额在借方为处置收益 借：固定资产清理 固定资产清理科目为0了 贷： 营业外收入,2.4、原材料核算（采购-入库-款项结算实际成本法）,2.4.1、原材料入库、结算的核算（定性、定量，因为采购中到货、到票、付款相结合定性类型较多，先说定量） A 原材料入库的定量（即入库金额的确定）：原材料买价、采购过程中发生的运输费、挑选整理费、保险费、合理损耗（影响单位原材料的入库单价，不增加总入库金额）等 *入库的金额不包含采购过程中发生的进项税（原材料进项税、运费的进项税并注意两者的算法） 原材料进项税：含税单价/1.17*0.17 运费的进项税（普通发票）：含税金额*0.0.7 *入库的金额不含采购发生的差差旅费，此费用入管理费用 *多个原材料采购共同发生的费用，应按合理的方法进行分配，如共同发生的运费按金额、数量、吨数等 B 原材料入库的定性（科目的确定）：根据采购中原材料实际到库验收、是否收到发票及是否付款的实际情况 可以将原材料的采购业务分为以下类型 B1 票货同到并验收入库 B11 付款：原始凭证有买价、运费等费用发票,入库单,银行票证。会计分录为： 借:原材料（金额由哪些构成）-入本科目的原始凭证：入库单 应交税费-应交增值税(进项税额)-入本科目的原始凭证：增值税专用发票，运费普通发票 贷:银行存款-入本科目的原始凭证：银行票证 B12未付款：原始凭证有买价、运费等费用发票,入库单 （注意会少了什么原始凭证）。会计分录为： 借:原材料（金额由哪些构成） 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:应付账款-*公司 B2 票到货未到（当然无法验收入库）：本业务实务中可以先不做账，如需要抵扣增值税销项税当然要入账（为什么） B21 付款：原始凭证有买价、运费等费用发票, 银行票证（注意会少了什么原始凭证） 。会计分录为： 借:在途物资（金额由哪些构成）-为什么入本科目，不入原材料呢，需要什么凭证证明支持 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 B22未付款：原始凭证有买价、运费等费用发票（注意会少了什么原始凭证）。会计分录为： 借:在途物资（金额由哪些构成） 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:应付账款-*公司 B23验收入库（原始凭证：入库单） 借：原材料 贷：在途物资（此分录可单笔或月底汇总）,2.4、原材料核算（采购-入库-款项结算实际成本法）,B3 预付账款的采购业务 B31 付款：原始凭证为银行票证。会计分录为： 借:预付账款 贷:银行存款 B32 票到货未到：原始凭证为发票, 会计分录为： 借:在途物资 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 因为有预付先冲预付金额 应付账款 不够冲的也可计入应付账款 货到根据入库单做借:原材料 贷:在途物资（当然也可以汇总做） B33 票货未到：原始凭证为发票、入库单, 会计分录为： 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 因为有预付先冲预付金额 应付账款 不够冲的也可计入应付账款 B34 补付货款：原始凭证为银行票证, 会计分录为： 借:应付账款 预付账款（或） 贷:银行存款 B35收回多付货款：原始凭证为银行票证, 会计分录为： 借:银行存款 贷:预付账款 应付账款（或）,2.4、原材料核算（采购-入库-款项结算实际成本法）,B4 货到票未到的采购业务 B41 入库暂估：原始凭证为入库单（暂估单价和金额的确定）。会计分录为： 借:原材料 贷:应付账款-暂估应付账款 B42 下月回冲：原始凭证为红字(即负数)入库单, 会计分录为（原样冲回）： 借:应付账款-暂估应付账款 贷:原材料 B43 票货未到：原始凭证为发票、入库单, 会计分录为： 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 因为有预付先冲预付金额 应付账款 不够冲的也可计入应付账款 B33 正式入库：原始凭证为发票、正式入库单, 会计分录为： 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(或应付账款) *视是否付款 *为什么要做暂估入库？ 1、账实管理需要 2、无入库，出库后会有负的数量库存 3、出库的成本为0，会使当月成本、费用金额少计 4、暂估虽不能完全和入库单价一致，但合理暂计不会偏差很大，也可以按实际单价进行暂估单价和确定,2.4、原材料核算（采购-入库-款项结算）,2.4.2、原材料入库款项结算中的应付账款和预付账款核算 A 建议只做应付账款，不设预付账款科目，想一想为什么 B 最终总账、明细科目余额与财务状况的关系即资产负债表的关系 举例：*公司期末应付账款和预付账款的余额如下，其资产负债表应付账款、预付账款科目金额为？ 想一想为什么会造成这样的情况 应付账款-A 借方：100 预付账款-A 贷方：300 都是A，做账会出现这个情况？ 应付账款-B 借方：100 预付账款-C 贷方：100 应付账款-D 贷方：100 预付账款-E 借方：100 应付账款-F 贷方：100 预付账款-G 借方：100 总账余额 贷方：0 贷方：200 资产负债表（借加借、贷加贷） 应付账款：DFAC金额：100+100+300+100=600 预付账款：ABEG金额：100+100+100+100=400 2.4.3、原材料采购款项结算中的应付票据核算,2.5、原材料的出库（组织生产-直接材料实际成本法）,2.5.1、原材料出库核算的定性问题：根据领用原材料的用途确定入账的科目） 借：生产成本-*产品（直接材料） 制造费用（这个科目干什么的？） 管理费用 销售费用 贷：原材料 *定性知道了，没有金额也不能把账做出来，下面讨论定量的计算问题 2.5.2、原材料出库核算的定量问题-出库成本的计价方式（库存商品销售成本的定量方法同） A 个别计价法 B 月末一次加权平均法 C 移动平均法（已不用） D 先进先出法 E 各种出库成本计价方法的优缺点 2.5.3、材料分配表-解决材料出库入账的定性、定量问题-如何做，实操班通过软件讲解,*2.6、原材料入、出库计划价核算，计划成本法,2.6.1、原材料入库的计划价核算 A 确认问题（科目设置）：必须要设置材料采购科目，材料成本差异科目 B 计量问题：计划价入库核算和实际采购成本差异的处理，用分录举例说明 采购：借：材料采购 （实际价） 入库：借：原材料（计划价） 应交税费-应交增值税（进项税） 材料成本差异（实际成本大于计划成本-超支） 贷：应付账款等 贷：材料采购 材料成本差异（实际成本小于计划成本-节支） 2.6.2、原材料出库的计划价核算的步骤 A 出库按计划价确定出库单价，并按原材料用途编制会计分录（定性的科目和实际成本法一致，定量为计划价） B 计算原材料成本差异率 C 分配原材料成本差异 D 将原按计划价确定的出库成本调整至实际成本 举例：,2.7、组织生产（直接人工）及企业人员工资核算,2.7.1、工资的支付方式（为什么在预提工资） 2.7.2、核算的定性问题：根据工资发生的对象即用途确定入账的科目） 借：生产成本-*产品（直接人工） 制造费用（这个科目干什么的？） 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬-工资 2.7.3、核算的定量问题：工资分配表-解决工资入账的定性、定量问题 2.7.4、应付职工薪酬总账下的明细科目（除了工资还有社保、公积金等）,2.8、组织生产-制造费用,2.8.1、什么是制造费用（生产成本构成：料工费，所以直接材料、直接人工、制造费用又叫成本项目）及其内容 2.8.2、制造费用和直接材料、直接人工在入账上的不同 直接计入费用：发生时可以直接计入各产品的生产成本如：直接材料、直接人工 间接计入费用：发生时可以直接计入产品的生产成本如：车间主任的工资，车间照明用电，这些费用需记入制造 费用 *虽然在生产成本下设立有制造费用成本项目（生产成本-*产品（制造费用），之前的课上没有说过分录做成借：生产成本-*产品（制造费用）贷：相关科目，但直接材料和直接人工直接入了生产成本科目这是为什么呢？） （想一想前面已学的我们都有哪些制造费用，分录是如何做的） 2.8.3、制造费用的账务处理 A 归集 *因为制造费用在发生时不能一下就能分到对象，如车间厂房折旧， 借：制造费用， 不能 借：生产成本-*产品（制造费用） 贷：累计折旧 贷：累计折旧 不能做成后者，举例比如，这个车间生产10种产品，你说在做制造费用分录时各个产品分多少合适呢？ *所以制造费用一级科目（即第一种做法）首先将所有的不能直接计入成本的各项车间生产杂费在发生时在这个科目进行归集（即汇总）这些费用包括：福利费、折旧费、修理费、水电费、办公费等等 B 分配（注意入账的原始凭证） 月底再按各产品生产的工时比例对制造费用进行分配，做分录 借：生产成本-*产品（制造费用） 贷：制造费用 月底：制造费用科目金额为0 *单一产品生产制造费用的账务处理 借：生产成本-*产品（制造费用） 贷：相关科目,2.9、产成品完工入库,2.9.1、产成品入库的定性 借：库存商品 贷：生产成本-*产品（直接材料） 生产成本-*产品（直接人工） 生产成本-*产品（制造费用） 2.9.2、产成品入库的定量（本书从略） 2.9.3、生产成本明细账的格式和特点（借方多栏式明细账） 2.9.4、未完工产品即在产品在生产成本明细账上的反映 期初余额+本月发生-本月入库=期末余额(即在产品) 回顾一下我们学过的会计科目，并思考一下这些科目的结构（复习科目表）,2.10、库存商品销售（主营业务收入、主营业务成本确认，款项结算）,2.10.1、库存商品销售收入核算 A 确认： B 计量： 借：银行存款 -现款销售 应收票据 -收到承兑汇票 应收账款 -赊销业务 贷：主营业务收入 -不含税价 应交税费-应交增值税（销项税） -不含税价*0.17 *预收账款销售业务（类似预付账款业务） 2.10.2、应收账款、预收账款核算与资产负债表填列的关系 A 建议只做应收账款，不设预收账款科目，想一想为什么 B 最终总账、明细科目余额与财务状况的关系即资产负债表的关系 举例：*公司期末应收账款和预收账款的余额如下，其资产负债表应收账款、预收账款科目金额为？ 想一想为什么会造成这样的情况 应收账款-A 借方：100 预收账款-A 贷方：300 都是A，做账会出现这个情况？ 应收账款-B 借方：100 预收账款-C 贷方：100 应收账款-D 贷方：100 预收账款-E 借方：100 应收账款-F 贷方：100 预收账款-G 借方：100 总账余额 贷方：0 贷方：200 资产负债表（借加借、贷加贷） 预收账款：DFAC金额：100+100+300+100=600 应收账款：ABEG金额：100+100+100+100=400 2.10.3、库存商品销售中的应收票据核算,2.10、库存商品销售（主营业务收入、主营业务成本确认，款项结算）,2.10.4、销售成本的核算 A 确认： B 计量（原材料出库的方法是一样的） 借：主营业务成本 个别计价法、月末一次加权平均法、 贷：库存商品 先进先出、移动平均法 2.10.5、应收款项（应收账款、其他应收款）的坏账准备 A 什么是坏账准备：资产负债表日对应收款项账面价值进行检查，有客观证据表明账面发生减值的应用备抵法 计提坏账准备 B 什么情况下应确认坏账:破产、死亡财产不足清偿，超过3年并有明显特征收不回来 C 坏账准备计提的核算 C1 确认： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 C2 计量： 单项金额重大的：单独进行减值测试， 单项金额非重大的：先单独进行减值测试，在单独测试后和未减值的应收款项一起分组（如账龄）进行综合预测如：,2.10、库存商品销售（主营业务收入、主营业务成本确认，款项结算）,坏账准备金额的计算（备抵法），在计算时采用余额倒算法，举例： 1、某企业按照应收账款余额的3提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为1000000元； 2、第二年发生坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元； 第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回存入银行，期末应收账款余额为1300000元。 计算每年的坏账准备的计提 *计提后的每年坏账准备余额=应收账款余额*坏账准备率 A第一年坏账的计提 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 B第二年的账务处理 B1、坏账发生的账务处理 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 1000 应收账款乙单位 5000 B2、第二年坏账的计提、先算出第二年的坏账余额应为：1200000*3=3600,倒算出当年的计提金额为:期初3000+X-本年发生的坏账6000（因为是借方发生，所以是）=3600,本年计提金额X为：6600 借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 C第三年账务处理 C1、坏账收回的账处务处理 借：应收账款 5000 贷：坏账准备 5000 收回的坏账先要通过坏账准备科目核算 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 C2、第三年坏账的计提、先算出第三年的坏账余额应为：1300000*3=3900,倒算出当年的计提金额为:期初3600+X+本年发生的坏账收回5000（因为是贷方发生，所以是+）=3900,本年计提金额X为：-4700 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700,2.11、其他业务收入、成本,2.11.1、其他业务的核算内容： 其他业务收入是指企业除主营业务以外的其他附带业务所取得的收入,材料销售收入（企业生产销售的残次品、附产品、废品和下脚料收入）、出租固定资产、出租无形资产、包装物出租收入等 2.11.2、其他业务的收入、成本会计分录： 确认： A 收入： B 成本 借：应收账款 借：其他业务成本 贷：其他业务收入 贷：原材料 应交税费-应交增值税（销项税）只针对售商品等业务 累计折旧（如多余厂房出租的折旧） 其他相关科目 计量：从略，参照之前的金额计算，如原材料参照计价方式,2.12、管理费用、销售费用、 财务费用及营业税金及附加（公司层面）,2.12.1、管理费用的核算内容（详见教材） 确认： 定量：从略 借：管理费用 贷：银行存款等科目 直接计入管理费用科目的税收有：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税（有房有地有车有花） 并不经应交税费科目核算的税收有：印花税、耕地占用税和契税 2.12.2、销售费用的核算内容（详见教材） 确认： 定量：从略 借：销售费用 贷：银行存款等科目 2.12.3、财务费用的核算内容：利息收入、利息支出、银行手续费 确认： 定量：从略 借：财务费用-利息支出、手续费 贷：银行存款 借：银行存款-利息收入 贷：财务费用,2.12、管理费用、销售费用、 财务费用及营业税金及附加（公司层面）,2.12.4、营业税金及附加核算内容（定量比定性复杂）： 定量的问题： A 非商品销售企业发生的营业税、交纳的消费税（价内税、区别增值税），并按其7%交纳的城市维护建设税， 4%交纳的教育费附加（实际是3%教育费附加、2%地方教育费附加） B 商品销售企业当月销项税大于进项税的应交税额按7%、4%交纳的城市维护建设税（小规模纳税因无销项、进项的区别，当月有收入按不含 税销售收入计算的当月应交增值税参照以上比例计算城建税和教育费附加） *城市维护建设税、教育费附加不是按销售额计算的，而是按应交的增值税和营业税计算的 *一般纳税人是不是当月一定有城市维护建设税、教育费附加？ 定性的问题： A 应交营业税企业（餐饮业按营业额5%计算的营业税） B 一般纳税人企业 借:营业税金及附加 当月：销项税-进项税大于0按其应交税7%、4%计算 贷：应交税费-营业税 城市维护建设税和教育费附加，分录同营业税随征 按营业税随征计算的城市维护建设税和教育费附加 当月销项税-进项税小于0当月无城市维护建设税和 借：营业税金及附加 教育费附加的纳税义务 贷：应交税费-城市维护建设税 借：营业税金及附加 应交税费-教育费附加 贷：应交税费-城市维护建设税 应交税费-教育费附加 C 增值税小规模企业按增值税随征的城市维护建设税和教育费附加 当月含税销售收入/1.03=不含税销售收入*0.03=当月应交增值税*7%=城市维护建设税 *4%=教育费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费-城市维护建设税 应交税费-教育费附加 *需要注意小规模企业的销售收入的确认也应换算为不含税销售收入-小规模企业增值税的账务处理,2.13、多余资金的临时处理-交易性金融资产,2.13.1、什么是交易性金融资产（为交易持有的股票、债券） 2.13.2、交易性金融资产交易的过程 A 证券公司开户 B 银行转账至开的账户（形成其他货币资金-存出投资款） C 购买（买价、手续费和佣金） D 交易出售（取得收入、价差收益） 2.13.3、交易性金融资产交易的核算 A 银行转账至开的账户 借：其他货币资金-存出投资款 贷：银行存款（退出交易市场做相反分录） B 购买 借：交易性金融资产-成本 -公允价值 投资收益 -手续费和佣金 贷：其他货币资金 -全部的支出金额 C 交易出售（全部出售、部分出售） 借：其他货币资金-存出投资款 -全部的收入金额 贷：交易性金融资产-成本 -按比例计算出售的公允成本 投资收益 -价差收益加交易手续费、佣金，亏损在借方 *此分录在编制时，先确定能收回多少金额，按比例应结转多少成本，倒挤投资收益并确定借、贷方 2.13.4、其他货币资金的核算业务（知道各个分类核算的内容） 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款 发生时 借：其他货币资金（相关明细科目） 贷：银行存款,第四章：主要经济业务事项账务处理,2、会计核算 2.1、投资注册公司 2.2、资金不足(借款） 2.3、建厂房购设备 2.4、材料（采购-入库-款项结算） 2.5、组织生产-直接材料（出库） *2.6、材料计划价核算 2.7、组织生产-直接人工 2.8、组织生产-制造费用 2.9、产成品完工入库 2.10、产成品销售（主营业务收入、主营业务成本确认，款项结算） 2.11、其他业务收入、支出 2.12、管理费用、销售费用、 财务费用及营业税金及附加 2.13、多余资金的临时处理-交易性金融资产 2.14、 零星零时的资金往来-其他往来（如个人借款等） 2.15、营业外收入、营业外支出（利得和损失） 2.16、损益科目结转（本年利润的核算） 2.17、企业所得税 2.18、利润分配,2.14、 零星零时的资金往来-其他往来（如个人借款等）,2.14.1、其他应收款的范围及核算 其他应收款：应收的各种赔款、罚款、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付款项、备用金、存出保证金、其他各种应收、暂付款项。 业务举例 其他应收款的员工借款及归还 2.14.2、其他应付款的范围及核算 其他应付款：除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。 业务举例 收取的各项押金及归还,2.15、营业外收入、营业外支出（利得和损失）,2.15.1、营业外收入的范围及核算 教材中涉及的内容：盘盈的现金、处置固定资产净收益 其他内容有：捐赠利得、债务重组利得、政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资 产等等（了解） *注意：无固定资产盘盈 会计分录：从略 2.15.2、营业外支出的范围及核算 教