新《事业单位财务规则》实务.docx

新事业单位财务规则实务主讲老师谢路一一、我国事业单位财务管理和会计核算体系简介2012年2月7日，中华人民共和国财政部令第68号根据国务院关于事业单位财务规则的批复（国函199681号）的规定，财政部对事业单位财务规则（财政部令第8号）（以下简称规则）进行了修订，修订后的规则已经过部务会议审议通过，现予公布，自2012年4月1日起施行。（一）我国事业单位的构成1事业单位登记管理暂行条例（国务院令第411号）和事业单位登记管理暂行条例实施细则规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。2事业单位包括28个行业事业单位的行业包括：教育；科研；文化；卫生；体育；新闻出版；广播电视；社会福利；救助减灾；统计调查；技术推广与实验；公用设施管理；物资仓储；监测；勘探与勘察；测绘；检验检测与鉴定；法律服务；资源管理事务；质量技术监督事务；经济监督事务；知识产权事务；公证与认证；信息与咨询；人才交流；就业服务；机关后勤服务；其他。2011年3月23日国务院制定了关于分类推进事业单位改革的指导意见，2015年2020年改革涉及到126万个机构，4 000多万人利益。（二）我国事业单位会计核算和财务管理体系事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位财务规则（财政部令第68号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位财务制度和分行业事业单位会计制度：（1）医院会计制度和医院财务制度（2）中小学校会计制度和中小学校财务制度（3）高等学校会计制度和高等学校财务制度（4）科学事业单位会计制度和科学事业单位财务制度二、我国事业单位财务规则和会计准则、会计制度修订的过程和背景（一）历史变迁建国初期，财政部最早于1950年颁布了各级人民政府暂行单位预算会计制度，这可以视作是我国第一个事业单位会计制度，1966年财政部又颁布了行政事业单位会计制度及行政事业单位简易会计制度，1988年又重新制订了事业行政单位预算会计制度，这表明我国事业单位会计制度渐趋完善。1996年至1997年间，我国相继出台了规则事业单位会计准则（以下简称准则），在此基础上制订了更为成熟的事业单位会计制度（以下简称制度），至此我国形成了较为完整的事业单位财务和会计制度体系。2012年又对上述财务规则、会计准则及会计制度进行了全面修订，可以说，这是我国事业单位财务会计制度建设进程中的又一次重大飞跃。具体说新中国成立到1989年没有建立统一的事业单位财务制度体系，1989到1997年初步建立相对独立统一的事业单位财务制度体系，1997年到今天为第三阶段。（二）三者之间的关系财务规则：对单位的财务活动进行规范的原则和要求，属于管理范畴和政策层面。会计准则：对会计信息的确认计量和报告制定的技术标准，属于技术层面的标准。会计制度：根据会计准则制定的操作方法，规定应使用的会计科目、记账方法和报表编制。财政部财务规则行业财务制度事业单位财务管理办法（三）修订的背景原规则发布于1997年，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来，随着我国公共财政体制改革的不断深化，以及事业单位自身改革发展的逐步推进，对事业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，原规则已经难以满足事业单位管理和发展的需要。1原规则滞后于我国公共财政体制改革2000年以来，国库集中收付、政府收支分类、部门预算等各项财政改革陆续开展，对事业单位预算编制、资金运转、资产管理等各方面产生了深刻的影响，同时涉及到事业单位财务管理和会计核算方法的调整和改进。目前，适应社会主义市场经济发展要求的公共财政体制已基本建立，各项改革趋于稳定和完善，对规则进行全面修订的时机已经成熟。2原规则未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整在新规则出台之前，与原规则相配套，事业单位基本建设按照国有建设单位会计制度另设账套核算，与之相关的资产负债未在事业单位会计报表中得到全面反映，造成会计信息不完整，不利于加强事业单位的资产负债管理，进而不利于防范和降低财政风险。财政部发布的新规则新增了基本建设相关规范条款，增加了基本建设会计核算和报表披露内容。3原规则不能反映固定资产真实价值大部分事业单位不计提固定资产折旧，使得固定资产在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点的实际价值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，进而不利于事业单位的资产管理与成本核算。在新规则中引入固定资产计提折旧（以及无形资产计提摊销）的有关核算内容，既能解决上述不足，也符合事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第36号）中提出的资产“实物管理与价值管理相结合的原则”。4事业单位出现了一些新要求、新业务，需予以满足和规范随着社会事业的改革和发展，事业单位的内外部环境都发生了较大的变化，出现了一些新的管理要求和新的业务活动。比如，部分事业单位举债数额较大，更注重资产负债率等财务风险分析，而原规则中未明确区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，不利于事业单位财务分析。这些新要求和新业务要求对原规则进行相应的补充和完善。5事业单位会计科目与报表体系不完善现行事业单位会计科目体系不完整，核算内容不全面，有关确认计量标准不明确；会计报表列示的项目和内容不尽合理。如资产负债表中列示收入和支出项目，会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的规范。上述问题需要在新规则修订中加以解决。6缺乏对事业单位的规范化管理在财务管理实务中缺乏对事业单位的规范化管理，财务管理没有发挥应有的监督作用。如：小金库，内部控制失控等。预算管理不完善，预算编制缺乏科学性和严肃性，决算缺乏考核和监督，资金使用效率低。三、事业单位财务规则修订的重大变化（一）规则的适用范围发生了变化，将原来的“国有事业单位”修改为“事业单位”；（二）明确事业单位的基本建设财务管理与规则之间的关系，并入“大账”；（三）在部分行业事业单位财务管理中引入权责发生制；（四）事业单位在预算的执行上提出了新的要求。将“从财政专户核拨的预算外资金”改为“财政专户管理资金”；（五）新规则对财政补助收入作了修改，来源于“同级财政部门”；（六）资产管理的分类有变化，增加“在建工程”“零余额账户用款额度”；（七）对于固定资产的分类和标准进行了修订；（八）要求从严从紧加强事业单位对外投资管理；（九）明确提出规范和加强事业单位负债管理。（十）事业单位支出分类里增加了“其他支出”；（十一）重新界定事业单位的结转和结余；（十二）对财政拨款的结转和结余加强了管理；（十三）对事业基金使用管理提出新要求；（十四）在规则中单独增设“财务监督”这一章；（十五）进一步完善会计科目设置和相关会计核算。为了配合新规则的变化,与其密切相关的新准则和新制度对原会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面提及的调整内容外，为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分析和评价还做了一系列调整。第一，适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余”“非财政补助结转结余”等项目，并对相关概念进行了定义。第二，将“固定基金”修改为“非流动资产基金”。第三，新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。将原准则中的“对外投资”划分为“短期投资”和“长期投资”，将“借入款项”科目区分为“短期借款”和“长期借款”科目，将“其他应付款”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。四、事业单位财务规则解读第一章总则第一条为了进一步规范事业单位的财务行为，加强事业单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展，制定本规则。第二条本规则适用于各级各类事业单位（以下简称事业单位）的财务活动。第三条事业单位财务管理的基本原则是：执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办事业的方针；正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。第四条事业单位财务管理的主要任务是：合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况；依法组织收入，努力节约支出；建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。第五条事业单位的财务活动在单位负责人的领导下，由单位财务部门统一管理。解读:1规则的适用范围发生了变化。规则第二条规定：“本规则适用于各级各类事业单位（以下简称事业单位）的财务活动。”将原来的“国有事业单位”修改为“事业单位”。1996年原规则颁发时全国既有国有事业单位，又有非国有事业单位，1998年颁布、2004年修订的事业单位登记管理暂行条例规定：“事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事科教文卫等活动的社会服务组织。”因此，事业单位是国有的，在“事业单位”前再添加“国有”已没有必要了。2适用于各级各类事业单位的财务活动(含基建)。3参照中华人民共和国公务员法管理的事业单位财务制度由财政部另行制定。4社会力量举办的公益性服务组织和社会团体参照执行新规则。5经营性事业单位或者事业单位特定项目，执行企业财务制度。具体详见新规则第十二章附则。第二章单位预算管理第六条事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。事业单位预算由收入预算和支出预算组成。解读：收入预算和支出预算这两者构成单位预算整体，即收入一个笼子，预算一个盘子，支出一个口子。第七条国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项补助可以为零。非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。解读：有定额上缴、比例上缴等。我国事业单位预算管理办法经历了多次历史演变：1997年前实行全额、差额和自收自支三种预算管理办法。1997年实行财务规则后，统一使用“核定收支、定额或定项补助，超支不补，结余留用”的管理办法。规则修订后将“结余留用”改为“结转和结余按规定使用”。（1）核定收支：事业单位按照国家有关规定将单位的全部收入和全部支出统一编列预算，报主管部门和财政部门核定。主管部门和财政部门根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况，核定事业单位的年度收支规模。（2）定额补助：根据事业单位收支情况，按照相应标准确定总的补助数额。（3）定项补助：根据事业单位收支情况，确定对事业单位某些支出项目进行补助。（4）对非财政补助收入可以满足单位经常性支出需要的，定额或者定项补助可以为零。（5）超支不补，结转和结余按规定使用。事业单位预算经主管部门和财政部门按照法定程序核定以后，其收支预算应当由单位自求平衡，不追加预算。第八条事业单位参考以前年度预算执行情况，根据预算年度的收入增减因素和措施，以及以前年度结转和结余情况，测算编制收入预算；根据事业发展需要与财力可能，测算编制支出预算。事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。第九条事业单位根据年度事业发展目标和计划以及预算编制的规定，提出预算建议数，经主管部门审核汇总报财政部门（一级预算单位直接报财政部门，下同）。事业单位根据财政部门下达的预算控制数编制预算，由主管部门审核汇总报财政部门，经法定程序审核批复后执行。解读：1事业单位的分类事业单位的分类：行政型事业单位、公益型事业单位（其中又可进一步细分为纯公益类、准公益类两类）、企业型事业单位。2事业单位的分级事业单位的分级：根据行政事业单位的机构建制和经费领拨关系，行政事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。（1）主管会计单位，即向财政部门领报经费，并发生预算管理关系，有所属会计单位的会计单位。也就是说，主管会计单位直接向财政部门领报经费，有所属会计单位并向其所属会计单位转拨经费。（2）二级会计单位，即向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的会计单位。也就是说，二级会计单位不直接向财政部门领报经费，而是向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，有所属会计单位并向其所属会计单位转拨经费。（3）基层会计单位。即向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下级会计单位的会计单位。向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。也就是说，不论是向财政部门领报经费，还是与主管会计单位或二级会计单位向上一级会计单位领报经费，只要没有所属会计单位的就是或者视同为基层会计单位。3目前事业单位的预算实行“两上两下”（1）单位提出预算建议数；（一上）（2）财政部门下达预算控制数；（一下）（3）单位编报正式预算；（二上）（4）经法定程序审核后，财政部门正式批复预算。（二下）政府采购流程图建设交易中心招标投标流程第十条事业单位应当严格执行批准的预算。预算执行中，国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算一般不予调整。上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算；财政补助收入和财政专户管理资金以外部分的预算需要调增或者调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政部门备案。收入预算调整后，相应调增或者调减支出预算。解读：与原规则相比：一是明确提出“事业单位应当严格执行批准的预算”，更加强化了预算的严肃性和约束力；二是根据预算管理改革的要求，取消了预算外资金的提法，将原“从财政专户核拨的预算外资金”改为“财政专户管理资金”；三是进一步明确财政补助收入和财政专户管理资金预算调整必须经主管部门审核后报财政部门审批，而不能仅由主管部门审批。第十一条事业单位决算是指事业单位根据预算执行结果编制的年度报告。第十二条事业单位应当按照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门审批。第十三条事业单位应当加强决算审核和分析，保证决算数据的真实、准确，规范决算管理工作。第三章收入管理第十四条收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。解读：收入的特点：（1）业务及其他活动（2）依法（3）非偿还性第十五条事业单位收入包括：(一)财政补助收入，即事业单位从同级财政部门取的各类财政拨款。解读：1新规则对财政补助收入作了修改。规则第十五条条第一款规定：“财政补助收入，即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。”第一个是扩大了范围，将“事业经费”改为“财政拨款”，既包括原规则规定的“事业经费”。比如教育事业费、科学事业费、文化事业费等，也包括原规则未纳入财政补助收入范围的基本建设投资、社会保障、住房改革经费等。根据部门预算改革的要求，这部分收入也属于财政补助收入，是单位预算收入的一部分；第二个是强调了“同级”财政部门。在实际工作中，事业单位取得的财政拨款除来自同级财政部门外，还可能来自于非同级财政部门。比如科研院所通过承担科研课题，以合同形式从科技主管部门取得的科研收入，虽然来源上属财政拨款，但不是通过部门预算隶属关系获得的。为避免对财政拨款的重复计算，从非同级财政部门取得的财政拨款，账务处理上就作为“事业收入”或“其他收入”。2“财政补助收入”科目核算事业单位从“同级”财政部门取得的各类财政拨款。设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目。两个明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目设置明细账：在“基本支出”下按“人员经费”“日常公用经费”等核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。3财政补助收入的确认（1）采用财政直接支付方式拨付的财政补助，在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照通知书中的直接支付入账金额确认为收入。借记“事业支出”，贷记“财政补助收入”。年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政直接支付”，贷记“财政补助收入”。（2）采用财政授权支付方式拨付的财政补助，在收到代理银行转来的授权支付到账通知书时，按照通知书中的授权支付额度确认为收入。借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政补助收入”。（3）采用实拨等其他方式拨付的财政补助，在实际收到补助时，按照实际收到的金额确认为收入。借记“银行存款”，贷记“财政补助收入”。（4）期末，将本科目余额转入“财政补助结转”，无余额。（二）事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；计入负债。从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。解读：财政部发布的关于将预算外资金管理的收入纳入预算管理的通知，目前仅有教育经费纳入财政专户管理，其余全部上缴国库。1采用财政专户返还方式管理的事业收入收到应上缴财政专户的事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”“库存现金”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目。上缴财政专户时，按照实际上缴的款项金额，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。2其他事业收入收到事业收入时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”“库存现金”等科目，贷记“事业收入”科目。期末，将专项资金收入转入“非财政补助结转”，非专项资金收入转入“事业结余”，无余额。（三）上级补助收入，即事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。解读：是非财政收入，不是财政拨款。收到上级补助收入，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“上级补助收入”科目。期末，将专项资金收入转入“非财政补助结转”，非专项资金收入转入“事业结余”，无余额。（四）附属单位上缴收入，即事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。解读：实际收到附属事业单位缴来款项时，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“附属单位上缴收入”科目。期末，将专项资金收入转入“非财政补助结转”，非专项资金收入转入“事业结余”，无余额。（五）经营收入，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。解读：实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。期末，将本科目余额转入“经营结余”，借记“经营收入”，贷记“经营结余”，无余额。（六）其他收入，即本条上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。解读：单设“投资收益”明细科目。接受捐赠的固定资产、无形资产等非流动资产不通过本科目核算，增加“非流动资产基金”科目。期末，将专项资金收入转入“非财政补助结转”，非专项资金收入转入“事业结余”，无余额。第十六条事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。第十七条事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。第四章支出管理第十八条支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。第十九条事业单位支出包括：（一）事业支出，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。解读：本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目。两个一级明细科目下设置“财政补助支出”“非财政专项资金支出”“其他资金支出”二级明细科目进行明细核算。基本支出是指事业单位为了保障其正常运转、完成日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。项目支出是指事业单位为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。期末结转，按发生额结转。本科目（财政补助支出）转入“财政补助结转”科目；本科目（非财政专项资金支出）转入“非财政补助结转”科目；本科目（其他资金支出）转入“事业结余”科目。【案例1】“事业支出”账户借方余额800万元，包括基本支出600万元和项目支出200万元。其中：财政补助支出400万元，非财政补助支出100万，其他资金支出300万元，全部结转。【解析】借：财政补助结转4 000 000非财政补助结转1 000 000事业结余3 000 000贷：事业支出基本支出6 000 000项目支出2 000 000期末账户无余额。（二）经营支出，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。解读：1非独立核算经营活动支出。2应与经营收入配比、正确归集；无法直接归集的，按规定的标准或比例合理分摊。3期末，将本科目发生额转入“经营结余”，无余额。（三）对附属单位补助支出，即事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。解读：发生对附属单位补助，按照实际补助的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。期末，将本科目发生额转入“事业结余”，无余额。（四）上缴上级支出，即事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。解读：按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。期末，将本科目发生额转入“事业结余”，无余额。（五）其他支出，即本条上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。解读：核算事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、经营支出以外的其他支出，包括利息支出、银行手续费支出、接受捐赠非流动资产发生的税费支出、捐赠支出、资产处置损失（应收预付款/存货）、现金盘亏损失等。对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过“其他支出”，减“非流动资产基金”科目。期末结转：（1）专项资金支出转入“非财政补助结转”；（2）非专项资金支出转入“事业结余”，无余额。事业单位支出分类里增加了一类支出，即其他支出。规则第十九条条第五款规定：“其他支出，即本条上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。”在实际核算过程中确实存在“其他支出”的事项，原来的规则并没有明确的列支渠道，实际核算中的处理多种多样。增加其他支出符合事业单位支出管理的实际需要。这其中要把握好两个问题：一是必须从严控制，不得随意列支；二是必须严格审核列支的项目和内容，不能把没有名目的支出、没有详细内容的支出纳入其他支出。第二十条事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算，建立健全支出管理制度。第二十一条事业单位的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准；国家有关财务规章制度没有统一规定的，由事业单位规定，报主管部门和财政部门备案。事业单位的规定违反法律制度和国家政策的，主管部门和财政部门应当责令改正。第二十二条事业单位在开展非独立核算经营活动中，应当正确归集实际发生的各项费用数；不能归集的，应当按照规定的比例合理分摊。经营支出应当与经营收入配比。第二十三条事业单位从财政部门和主管部门取得的有指定项目和用途的专项资金，应当专款专用、单独核算，并按照规定向财政部门或者主管部门报送专项资金使用情况；项目完成后，应当报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门或者主管部门的检查、验收。第二十四条事业单位应当加强经济核算，可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。第二十五条事业单位应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。第二十六条事业单位应当加强支出的绩效管理，提高资金使用的有效性。第二十七条事业单位应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。第五章 结转和结余管理第二十八条 结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。经营收支结转和结余应当单独反映。解读：重新界定事业单位的结转和结余。存在的问题：一些单位结余较大，存在突击花钱的问题。规则第七条规定：“国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。”新规则将原规则中的“结余”改为“结转和结余”。原“结余”实际包括两部分内容：一部分是当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下一年需按原用途继续使用的资金。如单位从财政部门和上级主管部门取得的需结转下一年继续使用的专项资金结存；另一部分是预算工作目标已完成或因故终止，当年剩余的资金。两部分资金虽同为结余，但管理要求有所不同。为便于分类管理，将前一部分资金定义为“结转”，后一部分资金定义为“结余”。既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余。第二十九条 财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。第三十条 非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。第三十一条 事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超出基金规模。解读：对财政拨款的结转和结余加强了管理，实行分类管理。1规则第二十九条规定：“财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。”主要包括两部分内容：一是规定对财政拨款结转和结余要实现单独管理，以减少财政拨款资金沉淀，提高财政资金的使用效益；二是体现财政分级管理的原则。考虑到财政拨款结转和结余形成的原因比较复杂，中央与地方的情况各异，规则在处理上采取了审慎的态度，未作具体的规定，而是由各级财政部门作出具体规定。2规则第三十条规定：“非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。”主要包括两部分内容：一是规定事业单位非财政拨款结转不能进行分配；二是非财政拨款结余可以进行分配；三是规定事业基金的功能作用，用于调节年度之间的收支平衡。3财政补助结转（1）核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。（2）明细科目设置：“基本支出结转”：下设“人员经费”“日常公用经费”；“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目。（3）账务处理期末结转财政补助收支：借：财政补助收入基本支出项目支出贷：财政补助结转基本支出结转项目支出结转借：财政补助结转基本支出结转项目支出结转贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）年末，结转财政补助结余：借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，相反会计分录。事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目。期末贷方余额反映事业单位财政补助结转资金数额。【案例2】A事业单位2008年账户余额如下：财政补助收入基本支出（基本工资）为600 000元；财政补助收入基本支出（办公费）为10 000元；财政补助收入项目支出（礼堂修理费）为60 000元；事业支出基本支出（财政补助支出）为560 000元；事业支出项目支出（财政补助支出）为50 000元。（1）结转有关收入借：财政补助收入基本支出 610 000项目支出 60 000贷：财政补助结转基本支出结转 610 000项目支出结转 60 000（2）结转有关支出借：财政补助结转基本支出结转 560 000项目支出结转 50 000贷：事业支出基本支出（财政补助支出） 560 000项目支出（财政补助支出） 50 000（3）将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余借：财政补助结转项目支出结转 10 000贷：财政补助结余礼堂修理费 10 000（4）将多余的工资、办公费50 000元交回财政部门借：财政补助结转基本支出结转 50 000贷：零余额账户用款额度 50 0004财政补助结余（1）核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。（2）按政府支出功能分类相关科目进行明细核算。（3）账务处理：年末，结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余按规定上缴财政补助结余资金或注销额度借：财政补助结余贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的与相反会计分录。（4）事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目。5非财政补助结转（1）核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按规定用途使用的结转资金。（2）按非财政专项资金的具体项目进行明细核算。（3）账务处理期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入上级补助收入各专项资金收入附属单位上缴收入各专项资金收入其他收入各专项资金收入贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出年末，对非财政补助结转专项项目剩余资金的处理缴回原专项资金拨入单位的:借：非财政补助结转（项目）贷：银行存款等留归本单位使用的:借：非财政补助结转（项目）贷：事业基金（4）事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目。【案例3】上级拨入演艺中心700万专项资金，验收完工全部工程款650万元，银行存款支付结算未付的400万元。【解析】借：银行存款 7 000 000贷：上级补助演艺中心 7 000 000借：事业支出非财政专项支出（演艺中心） 4 000 000贷：银行存款 4 000 000借：在建工程演艺中心 4 000 000贷：非流动资产基金在建工程 4 000 000同时，借：固定资产 6 500 000贷：非流动资产基金固定资产 6 500 000借：非流动资产基金在建工程 6 500 000贷：在建工程演艺中心 6 500 000结转时：借：上级补助收入中心 7 000 000贷：非财政补助结转中心 7 000 000借：非财政补助结转中心 6 500 000贷：事业支出非财政专项支出（中心） 6 500 000按规定中心剩余资金40%上缴，60%留做单位事业基金：借：非财政补助结转中心 500 000贷：银行存款 200 000事业基金 300 0006事业结余核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支、和经营收支以外各项收支相抵后的余额。（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入上级补助收入各非专项资金收入附属单位上缴收入各非专项资金收入其他收入各非专项资金收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出其他资金支出或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出各非专项资金支出对附属单位补助支出上缴上级支出（2）年末转入分配借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配（3）本科目期末借贷方余额含义；年末无余额。【案例4】A单位2009年账户期末余额（单位：万元）如下：科目名称借方贷方事业收入产品收入600上级补助收入生活补助200附属单位上缴收入乙单位100其他收入投资收益200事业支出其他资金支出400上缴上级支出甲单位 80对附属单位补助支出200其他支出手续费 15【解析】（1）结转收入：借：事业收入产品收入 6 000 000上级补助收入生活补助 2 000 000附属单位上缴收入乙单位 1 000 000其他收入投资收益 2 000 000贷：事业结余 11 000 000（2）结转支出：借：事业结余 6 950 000贷：事业支出其他资金支出 4 000 000上缴上级支出甲单位 800 000对附属单位补助支出 2 000 000其他支出手续费 150 000（3）结转事业结余：借：事业结余 4 050 000贷：非财政补助结余分配 4 050 0007经营结余核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转。账务处理:（1）期末结转经营收支借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余贷：非财政补助结余分配如为借方余额，不予结转。（3）本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额。8非财政补助结余分配核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。账务处理：（1）年末，转入本年事业结余、经营结余借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配借：经营结余贷：非财政补助结余分配（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定计提职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金（4）年末，将本科目余额转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金年终结账后无余额。【案例5】2007年A事业单位年末收支账户余额：上级补助收入生活补助40万元附属单位上缴收入甲单位30万元事业收入学杂费收入400万元其他收入投资收益60万元经营收入1 000万元事业支出其他资金支出280万元其他支出手续费支出2万元上缴上级支出90万元附属单位补助支出40万元经营支出500万元上述各项收入和支出均与财政补助、非财政专项无关，25%所得税率，按结余30%计提职工福利基金。（1）年终将各项收入转入“事业结余”账户的贷方借：上级补助收入生活补助 400 000附属单位上缴收入甲单位 300 000事业收入学杂费收入 4 000 000其他收入投资收益 600 000贷：事业结余 5 300 000（2）将各项支出转入“事业结余”账户的借方借：事业结余 4 120 000贷：事业支出其他资金支出 2 800 000其他支出手续费支出 20 000上缴上级支出 900 000附属单位补助支出 400 000（3）年终将当年实现的“事业结余”转入“非财政结余分配”借：事业结余 1 180 000贷：非财政结余分配 1 180 000（4）将“经营收入”转入“经营结余”借：经营收入 10 000 000贷：经营结余 10 000 000（5）将“经营支出”转入“经营结余”借：经营结余 5 000 000贷：经营支出 5 000 000（6）将“经营结余”余额转入“非财政补助结余分配”借：经营结余 5 000 000贷：非财政补助结余分配 5 000 000（7）计算应缴所得税50025%125（万元）借：非财政补助结余分配应缴所得税 1 250 000贷：应缴税费所得税 1 250 000（8）计提职工福利基金（118500125）30%147.9（万元）借：非财政补助结余分配提取专用基金 1