会计制度与企业会计制度差异处理差异举例.doc

会计制度与企业会计制度差异处理差异举例例1 某企业短期投资期末计价采用成本与市价孰低法，按单项投资计提短期投资跌价准备，该企业每半年对短期投资进行检查并对其价值进行估计。有关资料如下：( 1 ) 2 001 年6 月30 日短期债券投资的账面成本与市价金额如下: 短期投资一债券 账面成本（元） 市价(元)A公司债券 500 000 450 000C公司债券 350 000 350 000 ( 2 )该企业于2001年9 月5 日将A 公司债券的50 出售，取得净收入（扣除相关税费）260 000元；假设该公司按单项投资计提跌价损失准备，并按出售比例结转已提短期投资跌价准备。( 3 )该企业2001 年11 月1 日，以10 500 元购入2001 年1 月1 日发行的3 年期B 债券，其债券利息按年收取，到期还本，债券票面年利率为8 % ，该债券面值为10 000 元，另支付相关税费100 元。假设2001 年12 月31 日收到到期利息，而且该债券的账面价值低于市价。( 4 ) 2 001 年12 月31 日短期债券投资的账面成本与市价金额如下:短期投资一债券 账面成本（元） 市价(元)A公司债券 250 000 245 000C公司债券 350 000 348 000 该企业应作账务处理如下：( 1 )该企业2001 年6 月30 日按单项投资计提的短期投资跌价准备为：A 公司债券：500 000 一495 000 = 5 000 （元）借；投资收益 计提的短期投资跌价准备 5 000 贷：短期投资跌价准备 A 公司债券 5 000 ( 2 )该企业2001 年9 月5 日出售A 公司债券的50 时；借：银行存款 260 000 短期投资跌价准备 A 公司债券 2 500 贷：短期投资一A 公司债券 250 000 投资收益 12 500 ( 3 )购入时：借：短期投资 B 债券 10 600 贷：银行存款 10 600 收到利息时：借：银行存款 800 贷：短期投资 B 债券 800 ( 4 )年底计提短期投资跌价准备：A 公司债券应计提额250000 一245000 =5 000 （元），已计提2 500 元，还应补提2 500 元；C 公司债券应计提额350000 一348000 =2000 （元）。借：投资收益 计提的短期投资跌价准备 4 500 贷：短期投资跌价准备 A 公司债券 2 500 短期投资跌价准备 C 公司债券 2 000 差异分析及处理：该企业6 月末对短期投资进行检查，发现有减值，会计核算上计提短期投资跌价准备5 000 元，冲减投资收益，从而减少企业的会计利润；而税法规定，企业计提的短期投资跌价准备不得税前扣除。企业应按税法规定调增企业的应纳税所得额5000 元。该企业2 001 年9 月5 日出售A 公司债券的50 时，会计核算同时结转已计提的短期投资跌价准备中的50 即2500 元，增加投资收益，从而增加企业的会计利润；由于税法规定，企业计提的短期投资跌价准备不得税前扣除，由于计提短期投资跌价准备时，已调增了企业的应纳税所得额，为了避免重复征税，结转短期投资跌价准备时，则应调减应纳税所得额。因此，结转的短期投资跌价准备中的50 即2 500元，企业应按税法规定调减应纳税所得额。年末收到本年度的债券利息800 元，会计上作为短期投资的初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值；而税法规定企业取得的债券利息（不包括投资时已实现的分期付息的债券利息）和转让增值作为投资收益，都应计入应纳税所得额，这800 元利息应计入企业的应纳税所得额，不应该冲减投资成本。企业应按税法规定调增应纳税所得额800 元。由于会计制度与税法在企业在持有短期债权投资过程中取得的债券利息的处理上有差异，导致短期投资的会计成本与计税成本不一样，会导致短期投资转让成本不一致，为便于确定两者在转让收益上的差异，企业应建立相应的备查账簿或台账，将短期投资的会计成本与计税成本记录在内。年末对短期投资进行检查，发现有减值，会计核算上计提短期投资跌价准备4 500 元，冲减投资收益，从而减少企业的会计利润；而税法规定，企业计提的短期投资跌价准备不得税前扣除。企业应按税法规定调增企业的应纳税所得额4 500 元。 2001 年末应按税法规定作纳税调整，应调增该企业应纳税所得额总计为：5 000 - 2 500+ 800 + 4 500 = 7 800 （元）例2 A 公司2000 年1 月1 日购入D 公司发行的普通股股票200 000 股，每股面值为10 元，共支付价款240 万元，取得D 公司25 的股权，并计划长期持有。2000年D 公司获净利200 万元。2001 年5 月8 日宣告按每股面值的5 发放2000 年度的现金股利。2001 年D 公司亏损100 万元。两公司的所得税税率相同。 A 公司按权益法进行核算，其账务处理如下： 购入时： 借：长期股权投资 D 公司 2 400 000 贷：银行存款 2 400 000 2000 年末调整长期投资账面价值：200 x25 = 50 （万元）借：长期股权投资 D 公司（损益调整） 500 000 贷；投资收益 股权投资收益 500 000D 公司宣告分派股利时：借：应收股利 100 000贷：长期股权投资 D 公司（损益调整） 100 000 2001 年末调整长期投资账面价值：100 X 25 = 25 （万元）借：投资收益 股权投资损失 250 000 贷：长期股权投资 D 公司（损益调整） 250 000 差异分析及处理：2000 年末，会计上增加投资账面价值并相应确认了投资收益，而税法不确认投资账面价值的增加额，也不确认投资收益；该项投资的会计成本为2 900 000 元，而该项投资的计税成本仍为2 400 000 元，企业应在备查簿上登记；税法上不确认投资收益，则2000 年末应调减应纳税所得额500 000 元。 2001 年5 月8 日宣告按每股面值的5 发放2000 年度的现金股利时，会计上将其作为投资额的回收，而税法上将其作为股利性收益；该项投资的会计成本为2 800 000 元（2 900 000 一100 000 ） ，而该项投资的计税成本仍为2 400 000 元，企业应在备查簿上登记；税法上确认投资收益100 000 元，由于两公司的所得税税率相同，不需补交差别税率所得税税款，则不需调整应纳税所得额。 2001 年末，被投资企业发生亏损，会计上将其作为投资损失记入当期损益，减少会计利润，并调减投资账面价值，而税法则规定，此项亏损不得作为投资企业当期损益，也不得冲减投资成本；该项投资的会计成本为2 550 000 元（2 800 000 一250 000 ) ，而该项投资的计税成本仍为2 400 000 元，企业应在备查簿上登记；税法上不确认的投资损失250 000 元，应调增应纳税所得额。例3A 公司在2000 年1 月1 日购入B 公司发行的普通股股票20 000 股，每股面值为10 元，共支付价款24 万元，另支付税费2 000 元，取得B 公司10 的股权，并计划长期持有，未取得控制权。2000 年B 公司获净利200 万元。2000 年5 月8 日宣告按每股面值的5 发放1999 年度的现金股利。所得税税率A 公司为33 、B 公司为15。 A 公司应按成本法进行会计核算，其账务处理如下： 购入时： 借：长期股权投资 B 公司 242 000 贷：银行存款 242 000 B 公司宣告分派股利时：借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资 B 公司 10 000 差异分析及处理：2000年5 月8 日A 公司将B 公司宣告发放1999 年度现金股利作为投资的回收；而税法规定，此项应作为投资的股利性收益，企业应按税法调整为股利性收益，不考虑其他因素，此笔现金股利不论是否收到，企业应将其调增为应纳税所得额，补交所得税税额二10 000( 1 一15) X ( 33 一15) = 2 118 （元）。投资成本也发生了差异，会计投资成本变为232 000元( 242 000一10 000 ) ，而计税投资成本仍为242 000元。 假设A 公司2001 年5 月4 日将B 公司的股票20 000 股转让，取得价款250 000元。2000年5 月8 日至转让日B 公司未宣告发放股利,则A 公司应作如下账务处理：借：银行存款 250 000 贷：长期股权投资 B 公司 232 000投资收益 18 000差异分析及处理：企业转让