2010年度汇算清缴相关政策和操作要求.doc

2010年度汇算清缴相关政策和操作要求一、政策法规部分1、根据财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）第一条第五款规定“企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。” 外购财务软件包括建筑企业的预算软件和企业管理软件。所得税暂行条例规定无形资产摊销年限最低为10年。2、企业支付给个人的拆迁补偿费、安置费等需要企业提供证明该支出确实已经实际发生且与企业生产经营有关的充分适当的凭据，经主管税务机关确认后可在企业所得税前扣除。充分适当的凭据包括银行转帐或支付凭证、企业与个人签订的补偿协议、个人向企业出具的收条（包括白条）等。（建议同时具备政府部门的证明材料）3、企业将自有资金、银行借款无偿转借给他人，不用缴纳营业税。企业所得税应按以下方式处理。首先应当对借贷双方是否构成关联关系进行判别，借贷双方如果具有国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知（国税发20092号）第九条规定的八种情形的，应当确定其构成关联关系，对纳税人与其关联方不按照独立企业之间的业务往来收取借款利息，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行纳税调整，对有规定借款限期的，可按照人民银行制定的同类、同期贷款基准利率进行纳税调整；对未规定借款限期的，可按照人民银行一年期贷款基准利率（2010年为5.31%）进行纳税调整。对借贷双方未具有国家税务总局关于印发特别纳税调整实施办法（试行）的通知（国税发20092号）第九条规定的八种情形的，无论其出借的资金有否收取利息或其收取利息的利率水平低于同期同类银行贷款利率的，税务机关均不得对其进行纳税调整。4、根据国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198）规定：“一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。”“二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个取得的红股数额，应作为个人所得征税。” “资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。”5、对新股东加入而产生的超过股本部分资本，企业按照企业会计准则计入“资本公积”， 企业会计准则并没有规定企业的“资本公积”（ 企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分）要具体归属到单个个人名下，而且具体归属到单个个人名下对于那些通过证券公司发行股票的企业来说也不现实，因此对企业用此部分“资本公积”转增资本的，无论哪个股东取得的转增股本数额，均不作为个人所得，不征收个人所得税。6、对没有经办食堂的企业，如其全体职工用餐确实是由餐饮店或快餐店提供的，其这部分费用支出可以作为职工福利费并按福利费的扣除规定执行。但必须具备以下三个条件：一是用餐对象必须是全体职工；二是企业与提供餐饮方须签订用餐协议，协议必须注明用餐人员范围、费用标准等；三是企业必须提供每天的用餐人员明细清单。如不符合以上三个条件的，应当作为业务招待费处理。7、萧地税政201038号杭州市萧山地方税务局房地产开发企业税收征收管理暂行办法规定：房地产开发企业取得的预售收入，可作为计算广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用的计算基数。自2011年1月1日起执行。8、企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第57条规定：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。相关性原则是判定支出项目能否在税前扣除的基本原则。除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业购买的非经营性的古董字画及保值商品，与取得收入没有直接相关，不符合相关性原则，也不具有固定资产确认的特征，因此这部分费用支出或所发生的折旧费用不能在税前扣除。9、国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（国家税务总局公告2010年第27号）文件中没有明确规定“净资产额”是指帐面净资产还是经评估后的实际净资产额，但从文件中基本可以确定其“净资产额”是指经评估后的实际净资产额。因此，为便于操作，自然人股东股权转让中的净资产额确定，统一按以下方法进行处理：（1）、土地使用权的重置价格按股权转让当年所属地块从政府取得的最低买入价来确定。（如所属地块所属政府当年未出售土地的，按评估价来确定）计算公式如下：土地使用权的净资产额=土地使用权的重置价格剩余使用年限总使用年限土地使用权帐面净资产余额（2）、其他资产的“净资产额”统一以企业该项资产的帐面净值来确定。（3）、企业总的净资产额=企业转让股份所属月份资产负债表上所有者权益合计数+土地使用权的净资产额（4）、企业如对除土地使用权外的其他资产的净资产额有异议的，必须出具中介机构关于其他资产的净资产额确认报告或税务机关有关资产损失审批文书，经税务机关确认后可以调整相应资产的净资产额。10、自然人转让所投资企业股权（份），其个人所得税计税依据的确定应按照国家税务总局局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（国家税务总局公告2010年第27号）的规定执行。根据文件精神，继承、遗产处分、直系亲属之间无偿赠予股权都属于文件规定的股权转让行为。国家税务总局公告2010年第27号第二条第二款第三种情形规定：“将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或赡养人。”对符合此条款规定几种关系的自然人之间股权转让，无论其是零价格转让或转让价格明显偏低的，税务机关可认定为其转让具有正当理由，计税依据可按其实际转让价格确定，但转让人必须向税务机关出具转让人和受让人具有上述几种关系的证明资料，配偶关系的只提供双方的结婚证书即可，上述其他几种关系的也只要有镇政府或街道办事处出具的相关证明即可。11、财税2008121号中关于企业关联方利息支出税前扣除的规定适用于所有具有关联关系的企业，但集团内部符合统借统贷政策的资金拆价利息支出的税前扣除可以按有关规定执行（符合有关规定，可以证明是公允平等的，符合独立交易原则的，准许全额税前扣除。文件原文：企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除）。12、按照国家有关规定，单位和个人补缴（或报销）以前年度的基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、住房公积金，单位和个人分别可以从应纳税所得额中扣除或免征个人所得税（注意：个人负担部分不得在企业所得税前扣除）。13、根据财政部 国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策（财税200545号）文件规定，对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。文件没有特指个人，因此，适用与缴纳个人所得税的个体工商户和个人独资、合伙企业。14、企业为长期股权投资发生的借款利息可以在发生当期作为费用按规定在税前扣除，不需资本化计入投资成本。15、房地产企业的营业收入需全额按“产权转移数据”缴纳印花税；企业之间的借款不征收印花税。16、企业为全体员工缴纳的补充养老保险费，在工资总额的5%以内部分，允许企业税前扣除。17、职工防暑降温费执行标准：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号文件规定，职工防暑降温费列入企业福利费开支范围。发放标准：发放时间为四个月（6、7、8、9月），高温作业工人每人每月200元；非高温作业工人每人每月160元；一般工作人员每人每月130元。二、填表操作部分各单位要严格按照填表说明如实正确填报2010年度的企业所得税年度纳税申报表，特别是对一些税收优惠项目的填报，要严格按照税收优惠明细表（附表5）的填报要求如实正确填报，杜绝一些税收优惠项目错乱填报现象和采用“纳税调整增加或减少”等方法加以变通申报的情况。1、民政福利企业当年实际收到的即征即退增退税税款应填入税收优惠明细表（附表5）中“一、免税收入”下的“（4）其他”一栏。2、符合条件的资源综合利用企业减计收入部分（生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入的10%）应填入税收优惠明细表（附表5）中“二、减计收入”下的“（1）企业综合利用资源”一栏，企业在填报收入明细表（附表一（1）“主营业务收入”一栏时应该如实全额填报其取得的营业收入，不得直接以减计10%后的余额填报。3、加计扣除栏目中目前我辖区涉及到的只有“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”和“安置残疾人员所支付的工资”。4、要分清 “免税收入”和“免税所得”的概念，“免税收入”是指企业取得的符合免税条件的收入，“免税所得”是指企业取得此类符合条件的收入减除相关的成本费用后的金额。5、企业取得政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题。（一）征收企业所得税的企业其取得的政策性搬迁或处置收入比照不征税收入处理。（二）自2011年起，企业新取得的政策性搬迁或处置收入应作为“营业外收入”核算计入当期损益。企业因搬迁出售、报废或毁损的固定资产净损失，因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权净损失，机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，用于安置职工的费用支出等应按照企业会议准则的有关规定进行会计处理，企业在进行2011年度企业所得税纳税申报时将上述收入和支出项目的差额填报在企业所得税年度纳税申报表“不征税收入”一栏。并按区局要求进行备案管理。（三）对企业以前年度所取得的政策性搬迁或处置收入必须按区局要求统一进行备案管理。企业应将其2010年度的结余数作为“营业外收入”核算计入2011年度当期损益。企业在进行2011年度企业所得税纳税申报时将此结余数填报在纳税调整项目明细表（附表3）“不征税收入”一栏。 （四）备案表中的“费用支出”一栏所填报的金额企业在当年的年度企业所得税纳税申报中作“纳税调整增加”处理；最后一年的结余数在次年的年度企业所得税申报时作“纳税调整增加”处理。6、小型微利企业的减免税额填入“五、减免税合计”下的“（一）符合条件的小型微利企业”一栏，具体填报方法如下：（一）年度应纳税所得额大于3万且小于等于30万的企业，填报金额=年度应纳税所得额5%；（二）年度应纳税所得额大于0且小于等于3万的企业，填报金额=年度应纳税所得额15%。7、高新技术企业减免税额填入“五、减免税合计”下的“（二）国家需要重点扶持的高新技术企业”一栏，填报金额=年度应纳税所得额10%。8、国产设备投资抵免企业所得税的抵免税额填入“七、抵免所得税合计”下的“（四）其他”一栏。9、本地建筑企业有省外施工项目的，其在项目所在地预缴的企业所得税不超过按项目实际经营收入0.2%的部分，填入“七、抵免所得税合计”下的“（四）其他”一栏。超过部分不得抵免。10、有省外分支机构的本地总机构企业其在各分支机构所在地已预缴的企业所得税税款合计数应填入企业所得税年度纳税申报表主表第37行“汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”一栏。11、高新技术企业；购置环境保护、节能节水、安全生产专用设备的企业首先应先到税务机关进行备案，然后才可以进行年度所得税申报。12、有研究开发费用加计扣除的企业应当将符合国税发2008116号文件规定的允许加计扣除的研发费用的50%部分填入税收优惠明细表（附表5）“三、加计扣除额合计”下的“1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”一栏，企业在进行此项数据填报时必须先正确填报附报资料表7，税收优惠明细表（附表5）中填报的此项数据与附报资料表7第30行合计数之间有关联关系，需一致。三、其他注意事项1、分局档案资料收集时间截止5月31日。资料包括：1、综合纳税申报表（1-12月）；2、资产负债表、利润表（1-12月）；3、季度所得税申报表；4、年度所得税申报表；5、地方税费结算表；6、社保费结算表。2、网上申报截止时间分别为：个人所得税年报3月31日，企业所得税为5月31日。3、涉及十八项资料备案的企业，请务必于4月30日前将备案资料报送到分局二楼第一间办公室林一处，联系电话：821660774、从2011年1月起养老保险费从10%调整到12%。所有新老参保企业必须于3月31日前到“税企通”上填报“社会保险费结算表”并打印。同时登录地税申报网进行申报，如有补缴数的只需倒算填列补缴数，无补缴数和或需要退还的一律填零申报。5、分局去年已经在部分企业推广“个人纳税网上自行查询打印系统”的推广运用工作，根据省局要求，现在全辖区内所有企业中推广。按每家企业为单位，有主办会计人员牵头，对2010年有缴纳个人税的每位企业员工进行造册登记，同时提供身份证复印件，统一交片区管理员。6、新办企业请及时到萧山地税网上下载“税企通”应运程序，安装后到林一处申领注册码。7、每户企业均必须在5月31日前在申报网上填报“税费结算表”。特别提示：对有支付境外小额佣金（3万美元）的企业，自行核查后填入“税费结算表”。（应征收营业税5%、城建税7%、教育附加5%）2009年、2010年两年应补的房产税、土地使用税一并填入本表。8、新办企业在萧山区办事服务中心登记后，需于次月到义蓬分局所属管理员处领取注册码和税种登记表，并于次月15日之前